Лизинг


     Введение     3
Глава 1. Сущность управления банковскими нормативами в коммерческих банках.
9
  1.1. Необходимость и проблемы бухгалтерской отчетности в коммерческих
  банках;   9
  1.2. Виды отчетности коммерческих банков    10
Глава 2. Исследование основной отчетности коммерческих банков, направленных
в Главное Управление Центрального Банка Российской Федерации  13
  2.1. Методика составления баланса     13
   2.2. Анализ баланса в форме оборотной ведомости 13
  2.3 Методика составления расшифровок отдельных    16
  балансовых счетов.   16
  2.4. Методика расчета экономических нормативов    16
   2.5. Анализ экономических нормативов 34
  2.6. Методика расчета Фонда Обязательных Резервов 38
  2.7. Методика составления отчета о прибылях и убытках кредитной
  организации (форма № 2)    42
  2.8. Методика составления отчета об использовании 44
  прибыли (форма №3)   44
  2.9. Методика отчета о составе фондов кредитной   45
  организации;    45
  2.10. Методика составления Общей Финансовой отчетности коммерческими
  банками   48
   2.11. Анализ Общей Финансовой отчетности  59
Глава 3. Совершенствование отчетности коммерческих банков.    62
  3.1. Совершенствование законодательной базы об отчетности и управлении
  банковскими нормативами    62
  3.2. Комплексный подход к проблеме отчетности в коммерческих банках     64
     Заключение   69
     Список литературы 73
     Приложение №1     74
     Приложение №2     77
     Приложение №3     82


                                  Введение


    Основной целью данной работы  является  самостоятельное  изучение  темы
«Управление  банковскими  нормативами».  На  основе  изучения  темы   велась
подготовка выпускной квалификационной работы,  с  изложением  обоснованности
выводов и предложений по совершенствованию методики и  порядка  формирования
отчетности коммерческих банков.
    Поставленные в данной работе вопросы  рассматривались  с  точки  зрения
методологии,  системного  и  сравнительного   анализа,   что   позволило   в
заключении   отразить    некоторые    предложения    и    рекомендации    по
совершенствованию отчетности коммерческого банка.
    также является целью данной работы.
    Исходя из поставленной цели при  написании  работы  были  поставлены  и
рассмотрены следующие задачи:
 раскрытие сущности отчетности и проведение  анализа  форм  бухгалтерской  и
финансовой отчетности;
 изучение основных видов отчетности и контроля;
 сбор материала по каждому виду норматива;
 построение финансовой отчетности на основе международных требований.
    Особенность функционирования банковской системы  в  рыночной  экономике
определяет необходимость организации контроля  и  надзора  за  деятельностью
коммерческих банков.  Банковская  система  выполняет  жизненно  важную  роль
посредника. Аккумулируя сбережения частных лиц и предприятий и  предоставляя
их другим физическим и  юридическим  лицам,  т.  е.  Банки  перераспределяют
мобилизованные   денежные   средства    для    наиболее    эффективного    и
производительного  использования.  Поскольку   банки   являются   важнейшими
элементами  инфраструктуры  современного   общества,   то   обеспечение   их
устойчивого функционирования требует постоянного надзора и  контроля  за  их
работой.
    Можно выделить следующие виды контроля  за  деятельностью  коммерческих
банков: государственный, ведомственный и независимый контроль.
    Государственный   контроль   за   деятельностью   коммерческих   банков
выражается действующей  системой  банковского  законодательства.  Все  банки
функционируют  в   рамках   принятых   законодательными   органами   законов
регламентирующих деятельность  Центрального  банка,  коммерческих  банков  и
кредитных учреждений.
    Ведомственный контроль включает надзор  за  деятельностью  коммерческих
банков  со  стороны  Центрального  банка  страны.  Задачи,  цели  и  границы
ведомственного  контроля  определены  соответствующими  законодательными   и
нормативными актами.
    Независимый  контроль  -  это  контроль,  осуществляемый   независимыми
вневедомственными организациями, т. е. аудиторскими фирмами.
    Правовые основы организации контроля и надзора определены  законами  РФ
«О  Центральном  банке  Российской  Федерации»  и  «О  банках  и  банковской
деятельности в Российской Федерации». Закон о Центральном  банке  Российской
Федерации   предусматривает   необходимость   осуществления    надзора    за
соблюдением банками установленных экономических  нормативов  и  контроля  за
правильным  применением  ими  законодательства  о  банковской  деятельности,
назначать и  осуществлять проверку выполняемых  банками  операций,  поручать
проведение таких проверок аудиторским организациям.  В  Законе  о  банках  и
банковской деятельности в Российской Федерации указывается,  что,  во-первых
надзор за деятельностью коммерческих банков осуществляет  Банк  России,  во-
вторых, предусматривается обязательная ежегодная аудиторская проверка.
      Все существующие виды контроля за  деятельностью  коммерческих  банков
имеют определенную взаимосвязь, которая обусловлена единством целей и  задач
- обеспечение стабильной и безубыточной деятельности коммерческих  банков  и
банковской системы в целом - при различии способов осуществления контроля.
       Организация  банковского   надзора   основывается   на   национальной
законодательной базе и  рекомендациях  международных  банковских  комитетов.
Система банковского надзора обычно включает:
 типы банковских учреждений, подлежащих надзору;
 процедуру выдачи лицензий на совершение банковских операций;
 стандарты бухгалтерского учета, банковской и статистической отчетности;
 порядок аннулирования лицензий на банковскую деятельность  или  ограничения
банковских операций;
 обязательность аудиторских проверок;
 порядок назначения временной администрации по управлению банком;
 объявление банков неплатежеспособными.
    Организационная   структура   банковского    надзора    характеризуется
значительным разнообразием. В таких  странах,  как  Великобритания,  Италия,
Нидерланды  надзор  за  деятельностью   коммерческих   банков   осуществляют
национальные  центральные  банки.  В  Канаде  и  Швейцарии  органы   надзора
отделены  от  центральных  банков.  В  Германии,  США  и  Японии  существует
смешанная система, при которой центральные банки  разделяют  обязанности  по
надзору с государственными органами.  В  отечественной  практике  надзор  за
деятельностью  коммерческих  банков   и   кредитных   учреждений   выполняет
Центральный банк Российской  Федерации,  который  имеет  три  подразделения,
выполняющие    функции    надзора:    Контрольно-ревизионное     управление,
осуществляющее  ревизии  главных  территориальных  управлений   Центрального
банка,  Департамент  банковского  надзора   и   Управление   инспектирования
коммерческих банков.
      Основными сферами регулирования Банка России являются:  лицензирование
и регистрация банков  и  кредитных  учреждений;  установление  экономических
нормативов,  которых  должны  придерживаться  коммерческие  банки  в   своей
деятельности.
      Введение порядка лицензирования банковской деятельности Банком  России
означает, что банковская деятельность признается законной лишь  при  наличии
специальной лицензии, выдаваемой Банком России.
       Другим  направлением  регулирования  банковской  деятельности  Банком
России  является  установление  экономических  нормативов   для   банков   и
кредитных учреждений. Их назначение состоит в регулировании  объемов  риска,
которые берет на себя  банк,  и  создание  системы  безопасности  на  случай
возникновения убытков. В конечном счете  система  экономических  нормативов,
устанавливаемых Банком России для банков и кредитных учреждений,  направлена
на обеспечение  устойчивого  функционирования  каждого  отдельного  банка  и
стабильности всей банковской системы.
      К числу таких экономических нормативов относятся:
требования,  ограничивающие  банковские   риски;   к   минимальному   объему
уставного  капитала,  достаточности   собственного   капитала,   ликвидности
баланса,  максимальному  риску  на  одного  заемщика,  предельной   величине
валютного и кредитного риска;
требования к размеру обязательных резервов,  депонируемых  в  Банке  России,
как одному из источников покрытия убытков банков и  кредитных  учреждений  и
восстановления их платежеспособности.
    С развитием  финансовых  операций  банков  возникает  необходимость  их
отражения в банковской отчетности и предоставления отчетной  информации  для
заинтересованных пользователей.
    Заинтересованными пользователями банковской информации являются:
 акционеры банка;
 клиенты банка;
 банковские работники;
 налоговые органы;
 Центральный Банк России.
    Финансовая  отчетность  банка  должна   быть   доступной   и   понятной
пользователям. На  основе  предоставляемой  банком  отчетности  пользователи
составляют мнение  о  надежности  банка  и  принимают  решения  о  вариантах
взаимодействия с данным конкретным банком. Банк,  в  сворю  очередь,  должен
постоянно поддерживать доверие партнеров и клиентов к своей  деятельности  и
показывать как он защищает их интересы.
    Для сопоставления результатов деятельности банка с зарубежными  банками
и приобретения доверия на международном уровне, финансовая отчетность  банка
должна  соответствовать  принятым  в   международной   практике   нормам   и
стандартам.
    Переход на международные стандарты предоставления банковской информации
стал возможным благодаря государственной программе  «О  переходе  Российской
Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики  в
соответствии с требованиями рыночной экономики.
    Международные  стандарты  не  разрабатываются  только  одной   какой-то
организацией  -  они  плод  работы  ассоциаций   профессионалов,   различных
комитетов и комиссий.
    Международные стандарты унифицируют следующие требования бухгалтерского
учета банков:
       1. содержание отчетности;
       2. критерии внесения в отчетность разных ее элементов;
       3. правила оценки элементов отчетности;
       4. объем представляемой в отчетности информации.
    При   переходе   российскими   банками   на   международные   стандарты
бухгалтерского  учета  и  отчетности  за   основу   принимаются   стандарты,
разработанные:
.   Международным  комитетом  стандартизации  бухгалтерского   учета,   его
  стандарты являются едиными для основных промышленно развитых стран мира;
.  путем согласования законодательных актов  стран  -  членов  Европейского
  Экономического Сообщества и выработки Учетных директив. Непосредственно к
  банковской отчетности относится Директива № 86/635 от 8 декабря 1986г. «О
  годовой и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений».
    Первым этапом перехода на международные стандарты бухгалтерского  учета
и отчетности явилась «Временная инструкция по составлению  общей  финансовой
отчетности коммерческими банками» Общая финансовая  отчетность  определяется
как  отчетность  банка,  используемая  для  ознакомления   и   анализа   его
деятельности Центральным  Банком  России.  Руководителями  банка  и  другими
заинтересованными пользователями.
    Новые формы отчетности не являются новым планом счетов или обоснованием
для расчета налога на доход. Указанная  инструкция  содержит  требования  по
составлению новых форм бухгалтерской отчетности, исходя из  действующего   в
банках России  Плана  счетов  бухгалтерского  учета.  Однако,  так  как  она
основана на международных нормах  бухгалтерского  учета,  составление  новых
форм отчетности требует условного исправления нескольких статей баланса.
    Новые  формы  отчетности  не  заменяют   формы,   ранее   установленные
Центральным Банком  России,  а  действуют  одновременно  с  ними.  В  формах
отчетности обобщается следующая информация:
      - о ликвидности банка;
      - о платежеспособности банка;
      -  о рисках, связанных с активами и пассивами.

Глава 1. Сущность управления банковскими нормативами в коммерческих банках.

           1.1. Необходимость и проблемы бухгалтерской отчетности в
                  коммерческих банках;

    Необходимость составления отчетности по банковским нормативам связана с
управлением  финансами  коммерческого  банка.  Для   управления   финансовой
деятельность банка необходимо уметь разрешать следующие проблемы:
 знать сущность и содержание различных финансовых отношений и операций;
 уметь читать и анализировать финансовую отчетность  предприятий,  банков  и
других финансовых учреждений;
 уметь проводить анализ влияния различных внешних и внутренних  факторов  на
результаты финансовой деятельности;
 уметь проводить соответствующие финансово-экономические расчеты;
 знать мировой и отечественный опыт управления финансами и известные  методы
и приемы управления финансами в различных типовых ситуациях.
    Практическую деятельность, связанную с   управлением  финансами,  можно
разделить на две основные части: финансовый анализ,  включающий   проведение
необходимых финансовых расчетов, и  принятие  финансовых  решений.  Принятия
финансовых решения во многом зависит от опыта и  интуиции  лиц,  принимающих
такие решения, понимания ими возможных  последствий  различных  вариантов  и
связанных с ними финансовых рисков и готовности принять на себя  при  выборе
конкретного варианта действий. Содержание финансового анализа, связанного  с
проведением необходимых  расчетов,  принципы  и  методы,  безусловно,  можно
считать научным направлением, основанным как на теоретических  предпосылках,
так и на обобщении накопленного опыта.
    Цель управления финансами банка  -  получение  прибыли  при  соблюдении
ограничений,  вводимых  регулирующими  органами,  а   также   дополнительных
внутренних ограничений, которые могут  устанавливаться  руководством  банка.
При этом следует  учитывать,  что  финансовые  операции  практически  всегда
связаны с риском. Риск означает, что может быть  получена  прибыль,  меньшая
ожидаемой,  или  что  операция  приведет  к  убыткам.  Следовательно,  меры,
принимаемые для уменьшения или полного исключения риска при  проведении  той
или иной финансовой  операции,  будут  способствовать  увеличению  возможной
прибыли.  Таким  образом,   неотъемлемой   частью   управления   финансовыми
операциями с  целью  обеспечения  их  прибыльности  является  принятие  мер,
снижающих степень связанного с ними риска.


   1.2. Виды отчетности коммерческих банков

    Основными видами отчетности, предоставляемой всеми банками  (кредитными
учреждениями)  в  Банк  России,  являются  ежемесячные  балансы  и   расчеты
установленных экономических  нормативов.  В  результате  Банк  России  имеет
систематическую   информацию   о   выполнении   каждым   банков   нормативов
достаточности капитала, ликвидности баланса и максимального риска на  одного
заемщика.
      Наличие баланса банка, сопровождаемого необходимыми  расшифровками  по
отдельным статьям активов и пассивов,  позволяет  сотрудникам  Банка  России
проверять  правильность  проведенных  расчетов   экономических   нормативов.
Несвоевременное  предоставление  Банку  России   установленной   отчетности,
невыполнение обязательных нормативов служит основанием для принятия  санкций
к отдельным банкам в виде штрафа или более жестких  мер.  Одновременно  Банк
России письменно  обязывает  руководство  банка,  допустившее  то  или  иное
нарушение, срочно принять меры к его устранению.
    Для определения ликвидности баланса и расчета экономических  нормативов
также необходимо составление расшифровок отдельных балансовых счетов.
    Виды обязательных экономических нормативов,  установленные  Центральным
Банком России:
минимальный  размер  уставного  капитала  для  вновь  создаваемых  кредитных
организаций,  минимальный  размер   собственных   средств   (капитала)   для
действующих кредитных организаций;
       . нормативы достаточности капитала;
       . нормативы ликвидности кредитной организации;
максимальный  размер  риска  на  одного  заемщика   или   группу   связанных
заемщиков;
      . максимальный размер крупных кредитных рисков;
      . максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
      .   максимальный   размер   кредитов,   гарантий   и    поручительств,
        предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам,
        пайщикам) и инсайдерам;
       .  максимальный  размер  привлеченных  денежных  вкладов  (депозитов)
         населения;
      . нормативы использования собственных  средств  кредитных  организаций
        для приобретения долей (акций) других юридических лиц.
    Следующим  видом  отчетности  является  расчет  обязательных  резервов,
депонируемых   в   Центральном   Банке    России.    Резервные    требования
устанавливаются  в  целях  ограничения  кредитных   возможностей   кредитных
организаций  и  поддержания  на  определенном  уровне   денежной   массы   в
обращении.
    Расчет размера средств, подлежащих резервированию на  1  число  каждого
месяца,  и  другие  необходимые  документы  представляются  соответствующему
учреждению  Банка  России  вместе  с  балансом  в  срок,  установленный  для
представления баланса кредитной организации на 1  число  месяца,  следующего
за отчетным.
    Покрытие  обязательных  резервов  различными  видами  приносящих  доход
активов не допускается.
    Одним из основных отчетов является отчет о прибылях и убытках кредитной
организации  (форма  №2),  который  отражает   доходы,   расходы   кредитной
организации,  штрафы,  пени,  неустойки  полученные  и  уплаченные,   суммы,
списанные  в  убыток,  порядок  учета  которых   определен   Указаниями   по
применению Плана счетов бухгалтерского учета.
    Этот отчет включает:
. вычисление показателей, характеризующих прибыльность деятельности банка в
  целом;
. качественный и количественный анализ структуры  доходов и расходов;
. анализ прибыльности отдельных операций банка.
    Следующим видом отчета является отчет о  распределении  прибыли  (форма
№3).
    Полученная прибыль распределяется по следующим направлениям:
       - налог на прибыль
       - другие налоги, уплачиваемые из прибыли
    Другие направления использования прибыли
        1. Отчисления в фонд банка,  в том числе:
            резервный фонд
             фонд производственного и социального развития
             фонд материального поощрения
             фонд председателя
             другие фонды банка
      2. На покрытие убытков в том числе:
                   филиалов в отчетном году
                   прошлых лет
      3. На другие цели, в том числе:
                   дивиденды акционерам (пайщикам)
             благотворительность
             прочие
    Следующим видом отчетности является отчет о  составе  фондов  кредитной
организации (форма №5), который должен быть увязан  с  данными  балансов  на
начало и конец отчетного года, а также с отчетом  об  использовании  прибыли
(форма №3).
    Отчет содержит информацию о движении средств по различным фондам  банка
в течение банка.
    Более  полный  финансовый  анализ  деятельности   коммерческого   банка
представляет Общая Финансовая Отчетность по Инструкции №17.
    Финансовые отчеты должны быть достаточно  ясными  и  подробными,  чтобы
правдоподобно отражать операции коммерческого банка  и  их  влияние  на  его
финансовое положение с необходимыми пояснениями.
    В финансовых отчетах должна  отражаться  вся  существенная  информация,
полезная  для  принятия  решений  руководителями  коммерческого  банка   или
инвесторами.
    Методики расчетов всех перечисленных видов отчетности приведены в главе
2 данной выпускной работы.


  Глава  2.   Исследование   основной   отчетности   коммерческих   банков,
              направленных  в   Главное   Управление   Центрального   Банка
              Российской Федерации

       2.1. Методика составления баланса

    В отчетности прилагается баланс с  входящими  остатками  на  предыдущий
месяц, оборотами за отчетный период  и  исходящими  остатками  на  следующий
месяц.
    Баланс  составляется  согласно  плану  счетов  бухгалтерского  учета  в
коммерческих банках (кредитных учреждениях) Российской  Федерации,  а  также
согласно  указаниям  Центрального   Банка   по   применению   Плана   счетов
бухгалтерского учета.
    Эти указания  содержат  назначение  счета  и  характеристику  операций,
проводимых по отдельным  балансовым  и  внебалансовым  счетам.  В  Указаниях
подробно описано ведение аналитического учета лицевых счетов.
    Выдержка из плана счетов бухгалтерского  учета  в  коммерческих  банках
(кредитных учреждениях)  Российской  Федерации  приведена  в  приложении  №2
настоящей выпускной работы.


       2.2. Анализ баланса в форме оборотной ведомости

    Анализ структуры активных операций  банка  может  быть  качественным  и
количественным. При качественном анализе можно определить перечень  активных
операций (направлений использования  средств  банка)  на  момент  проведения
анализа, рассмотреть изменения этого перечня за выбранный интервал времени.
    Статьи, характеризующие основные направления размещения средств банков:

 касса;
 средства на резервном счете Центрального банка;
 счета в банках корреспондентах;
 дебиторы банка;
 кредиты с разбивкой по срокам;
 ценные бумаги, паи и акции, приобретенные банком;
 здания, сооружения и другие основные средства.
    Остальные направления размещения  средств  банков  проходят  по  статье
«Прочие активы».
    При использовании для качественного анализа структуры активных операций
банка можно определить основные направления использования средств  банка,  а
также прочие  направления.  Для  более  детального  анализа  (предоставление
кредитов отдельным  клиентам)  следует  использовать  данные  аналитического
учета.
    В  балансах  коммерческих  банков  за  истекший  период,  как  правило,
одновременно приводятся данные и на его начало. Качественный  анализ  такого
баланса,  следовательно,  дает  возможность  определить  новые   направления
использования средств банка.
    В заключении качественного  анализа  активных  операций  банка  следует
провести сравнение перечня  проводимых  им  операций  с  перечнями  активных
операций, проводимых другими банками.
    При количественном анализе структуры активных операций  следует  прежде
всего определить  выполнение  норматива  минимального  размера  обязательных
резервов, депонируемых в Центральном банке.
    Далее при количественном анализе структуры  активных  операций  следует
определить  относительные  веса  различных  операций,   характеризующие   их
значимость  в  деятельности  банка.  При  этом  по  анализу  баланса   можно
определить  относительные  значения   основных   направлений   использования
средств банка:  кассовые  активы  (касса,  средства  на  резервном  счете  в
Центральном банке, счета банка в  банках-корреспондентах),  кредиты,  ценные
бумаги и паи, основные средства.
     Для более детального анализа активных операций ( по  срокам  кредитов,
группам клиентов и т.д.) следует использовать бухгалтерский баланс банка.
    Для более углубленного анализа структуры активных операций  банка   (по
конкретным кредитам в  выбранной  группе)  могут  быть  использованы  другие
отчетные документы, а также данные аналитического учета.
    Анализ структуры пассивных операций банка, как и анализ  структуры  его
активных операций может быть качественным  и  количественным  и  включает  в
себя  анализ  структуры  собственных  средств,  а  также  анализ   структуры
привлеченных средств (обязательств).
    Качественный анализ структуры пассивных  операций  баланса  состоит  из
собственных средств коммерческого банка и позволяет  выделить  источники  их
формирования. Собственные средства банков  включают  уставный,  резервный  и
другие фонды и прибыль банка. Другие фонды банка включают в  себя  следующие
фонды: специальные (сч. 12), основных средств  (сч.  13),  амортизации  (сч.
14) и экономического стимулирования (сч. 16).
    Более детальный качественный анализ структуры собственных средств банка
может  быть  проведен  с  использованием  бухгалтерского  баланса  и  данных
аналитического учета.
    При количественном анализе структуры собственных средств банка  вначале
следует  определить  и  проанализировать  относительные   веса   собственных
средств  банка.  Также  при  анализе  учитывается  прибыль  банка,   которая
приводится в отчете об операциях, соответствующем плану доходов, расходов  и
прибыли российских банков.
    При анализе собственных  средств  банка  учитывается  рост  собственных
средств за счет увеличения уставного  фонда,  что  характеризует  расширение
масштабов деятельности этого банка.
    Привлеченные средства банков могут включать:
.  средства на расчетных и текущих счетах предприятий, организаций;
.  средства на счетах банков-корреспондентов;
.  срочные вклады и депозиты предприятий, организаций;
.  вклады населения;
.  кредиты полученные у других банков;
.  средства, полученные у других кредиторов;
.  прочие пассивы.
    Сравнительный качественный анализ  структуры  привлеченных  средств  за
некоторый  период  позволяет  оценить  работу  банка  по  привлечению  новых
источников средств.
    Важным показателем при анализе структуры привлеченных средств считается
относительный вес межбанковских кредитов, поскольку такие  заемные  средства
являются, как правило, более дорогими.
    В завершении  анализа  структуры  привлеченных  средств  банка  следует
определить темпы роста их общей суммы и отдельных ее составляющих.
    Пример оборотной ведомости балансовых и внебалансовых счетов вынесен  в
приложение №1 данной выпускной работы.



                3  Методика составления расшифровок отдельных
                              балансовых счетов.


    Для расчета экономических нормативов кредитной организации используются
расшифровки  отдельных  балансовых  счетов.  Для   составления   расшифровок
необходимо  получить  коды,  которые  рассчитываются  на  основе   ведомости
остатков по каждому отдельному счету, учитывая сроки.
    Сами расшифровки приведена в приложении №3 данной работы.


    2.4. Методика расчета экономических нормативов


    Основной задачей коммерческого банка является соблюдение  экономических
нормативов,  следовательно,  числовые  значения   экономических   нормативов
являются   важным   показателем   в    отчетности    коммерческих    банков,
представляемой в ГУ ЦБ РФ.
    Числовые   значения   экономических   нормативов,   рассчитываются    в
соответствии  с  инструкцией  №1  «О  порядке   регулирования   деятельности
Кредитных организаций»
    В целях обеспечения экономических условий устойчивого  функционирования
банковской системы  Российской  Федерации,  защиты  интересов  вкладчиков  и
кредиторов и в соответствии с Федеральным законом  Российской  Федерации  "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"  от  26  апреля  1995
года  Центральный  банк   Российской   Федерации   устанавливает   следующие
обязательные экономические нормативы деятельности кредитных организаций:
минимальный  размер  уставного  капитала  для  вновь  создаваемых  кредитных
организаций,  минимальный  размер   собственных   средств   (капитала)   для
действующих кредитных организаций;
       . нормативы достаточности капитала;
       . нормативы ликвидности кредитной организации;
максимальный  размер  риска  на  одного  заемщика   или   группу   связанных
заемщиков;
      . максимальный размер крупных кредитных рисков;
      . максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
      .   максимальный   размер   кредитов,   гарантий   и    поручительств,
        предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам,
        пайщикам) и инсайдерам;
       .  максимальный  размер  привлеченных  денежных  вкладов  (депозитов)
         населения;
      . нормативы использования собственных  средств  кредитных  организаций
        для приобретения долей (акций) других юридических лиц.
    Обязательные нормативы - предельный размер неденежной  части  уставного
капитала,  минимальный  размер  резервов,  создаваемых  под  высоко-рисковые
активы, размеры валютного,  процентного  и  иных  рисков  -  устанавливаются
другими нормативными актами Банка России.
    Собственные средства (капитал) кредитной организации, используемые  при
расчете  обязательных  экономических  нормативов,  определяются  как   сумма
уставного  капитала,  фондов  кредитной   организации   и   нераспределенной
прибыли, уменьшенная на затраты капитального характера,  допущенные  убытки,
выкупленные собственные  акции  и  дебиторскую  задолженность  длительностью
свыше 30 дней с учетом результата переоценки драгоценных металлов.
    Собственные средства (капитал) кредитной организации, используемые  при
расчете  обязательных  экономических  нормативов,  уменьшаются  на   затраты
капитального характера по арендованным банком  зданиям  в  части  превышения
затрат  над  источниками  на  эти  цели;  на  расходы  будущих  периодов  по
начисленным, но неуплаченным процентам.
    Собственные средства (капитал) рассчитываются следующим образом:
К = сч. 010 + 011 + часть 012 + 014 (К - Д) + 016 +  018  +  017(К  -  Д)  +
019(К - Д) + 662(К) + (часть 945 - 948) + 96 +  980(К)  +  981(К)  -  034  -
часть 076(Д) - 662(Д) - 901 часть 904(Д) - часть 930 - часть 932(Д) -  часть
933 - 950 - 951 97 - 980(Д) - 981(Д) - 923 - 660(Д).
Остатки по балансовому счету 010 для  паевых  банков  принимаются  в  расчет
исходя  из  фактически  оплаченного   уставного   капитала,   но   не   выше
зарегистрированного, а для акционерных банков -  из  фактически  оплаченного
уставного капитала (код 8965).
По балансовому счету  010  учитываются  также  фонды  основных  средств,  не
являющиеся частью паевых взносов в уставный капитал банка (код 8966).
Остатки по балансовому счету 012 принимаются в расчет за минусом средств  на
отдельном лицевом счете "Износ МБП" (код 8967).
Дебетовое сальдо по балансовым счетам 014, 017 и 019 уменьшает капитал.
Остатки по балансовому счету 945 принимаются  в  расчет  исходя  из  той  их
части, которая сформирована под ссуды 1 и 2 групп риска  (в  соответствии  с
письмом Банка России от 20 декабря 1994 г. N 130а) (код  8968),  за  минусом
средств на балансовом счете 948, но в пределах  части  остатков  средств  по
балансовому счету 945 под ссуды 1 и 2 группы риска (код 8969).
Дебетовые остатки по балансовым счетам 076 и 904  принимаются  в  расчет  по
всем лицевым счетам в части сумм, числящихся  на  счетах  более  30  дней  с
момента отражения на счете (т.е. уменьшают размер капитала  на  эту  сумму).
При этом дебетовый остаток по счету 904 предварительно уменьшается на  суммы
переплат налоговых платежей в  бюджет  и  внебюджетные  фонды,  а  также  на
сумму,  перечисленную  на  приобретение  ГКО  и  ОФЗ.  Полученный  результат
отражается в Расшифровках отдельных балансовых  счетов  по  вновь  вводимому
коду 8963.
Дебетовые  остатки  по  балансовым  счетам  930,  932   и   933   (суммарно)
принимаются в расчет в  части  сумм,  превышающих  источники  на  эти  цели,
числящиеся на балансовом счете 016 (код 8971).
      Соответствующие уточнения имеются в Расшифровках отдельных  балансовых
счетов.
    Норматив достаточности капитала определяется как отношение  собственных
средств  (капитала)  кредитной  организации  к  суммарному  объему  активов,
взвешенных с учетом риска контрагентов.
    Для оценки состояния активов кредитных организаций  они  подразделяются
на 5 групп, исходя из  степени  риска  вложений  и  возможной  потери  части
стоимости.
      Устанавливаются следующие коэффициенты риска по группам активов:

                                                                 Таблица 2.4
|I группа                                                   |Коэф.  риска |
|                                                           |             |
|                                                           |(в процентах)|
|средства на корреспондентском счете, открытом в Центральном|0            |
|банке РФ (сч. 161)                                         |             |
|средства на резервном счете в Центральном банке РФ (сч. 816|0            |
|+ 681)                                                     |             |
|средства коммерческих банков для операций по расчетным     |0            |
|чекам (сч. 821)                                            |             |
|вложения в государственные долговые обязательства (194)    |0            |
|вложения в облигации внутреннего и внешнего валютных займов|0            |
|(часть счета 083)                                          |             |
|средства, размещенные в Банке России на депозитном счете   |0            |
|(сч. 829)                                                  |             |
|касса и приравненные к ней средства (сч. 031 + 032 + + 033 |0            |
|+ 035 + 036 + 060 + 061 + 062 + 063 + 064 + + 729(Д - К) + |             |
|046 + 047 + код 8952 ("Драгоценные металлы в хранилищах и в|             |
|пути: счета 049-1, 049-2 балансового счета 049 и счета     |             |
|050-1, 050-2 балансового счета 050"))                      |             |
|счета расчетных центров ОРЦБ в учреждениях Банка России    |0            |
|(балансовый счет 163)                                      |             |
|средства, поступающие в оплату за акции кредитных          |0            |
|организаций (балансовый счет 655)                          |             |
|II группа                                                                |
|ссуды, гарантированные Правительством РФ                   |10           |
|ссуды под залог государственных ценных бумаг РФ            |10           |
|ссуды под залог драгметаллов в слитках                     |10           |
|средства в расчетных центрах ОРЦБ (сч. 411 + 412)          |10           |
|средства участников расчетных центров ОРЦБ, депонируемые   |10           |
|для завершения расчетов по операциям на ОРЦБ (сч. 432)     |             |
| III группа                                                              |
|вложения в долговые обязательства субъектов РФ и местных   |20           |
|органов власти (сч. 192)                                   |             |
|средства на кор. счетах у банков - нерезидентов стран -    |20           |
|членов ОЭСР в СКВ (часть сч. 072)                          |             |
|средства, перечисленные на счета у банков нерезидентов     |20           |
|стран - членов ОЭСР (части сч. 075(А) + 615)               |             |
|ссуды под залог ценных бумаг субъектов РФ и местных органов|20           |
|власти                                                     |             |
|ссуды клиентам, предоставляемые кредитными организациями со|20           |
|100%-ным участием иностранных инвестиций, под гарантии,    |             |
|полученные от материнских банков стран членов ОЭСР         |             |
|средства на корреспондентских и депозитных счетах в        |20           |
|драгоценных металлах у банков стран - членов ОЭСР (код     |             |
|8953)                                                      |             |
|IV группа                                                                |
|средства на счетах у банков - резидентов РФ в иностранной  |70           |
|валюте (сч. 080)                                           |             |
|средства на кор. счетах в рублях у банков - резидентов     |70           |
|"Ностро" (сч. 167)                                         |             |
|средства на счетах у банков - нерезидентов стран - не      |70           |
|членов ОЭСР (часть сч. 072 + часть 075(Д), исключая по     |             |
|данному счету страны ближнего зарубежья, + 615)            |             |
|ценные бумаги для перепродажи (части сч. 059 + 083 + 191 + |70           |
|193)                                                       |             |
|собственные здания и сооружения за минусом переданных в    |70           |
|залог (сч. 920 - код 8985)                                 |             |
|средства на корреспондентских и депозитных счетах в        |70           |
|драгоценных металлах у банков - резидентов РФ и у банков   |             |
|нерезидентов стран - не членов ОЭСР (код 8954)             |             |
|V группа                                                                 |
|все прочие активы кредитной организации (активные остатки  |100          |
|по балансовым счетам разделов III, IV, V, VII, IX, X, XIV, |             |
|XV, XVIII, XIX, XXI, XXII Плана счетов бухгалтерского      |             |
|учета)                                                     |             |
|гарантии, поручительства, выданные кредитной организацией  |50           |
|(забалансовый счет 9925)                                   |             |


    Взвешивание активов  по  степени  риска  производится  путем  умножения
остатка средств на соответствующем балансовом счете (счетах)  или  их  части
на коэффициент риска (в %), деленный на 100%.
    Расчет капитала кредитной организации, расшифровок отдельных балансовых
счетов, коэффициентов степени риска по группам активов - все  это  позволяют
нам найти отношение  капитала  кредитной  организации  к  суммарному  объему
активов, взвешенных с учетом риска:
             Н1 = (К/Ар - 944 - (часть 945 - часть 948)) * 100%,
    где К - капитал банка
        Ар - активы кредитной организации, взвешенные с учетом риска.
      В целях приведения уровня  достаточности  капитала  в  соответствие  с
международными  стандартами  минимально  допустимое  значение  норматива  H1
устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 5%
            с баланса на 01.02.97 - 6%
            с баланса на 01.02.98 - 7%
            с баланса на 01.02.99 - 8%.
    Вместе с тем, для кредитных  организаций,  не  обеспечивших  выполнение
установленного  на  01.07.96  значения  норматива,  на  период  до  01.07.97
определяется  следующий  порядок  регулирования  их  деятельности.   Главные
управления (Национальные банки) ЦБ  РФ  устанавливают  квартальные  значения
норматива H1 таким образом, чтобы постепенно (равными долями) от  фактически
сложившегося значения на 01.07.96 (но не ниже 4%) привести значение  данного
норматива к 6% по балансу на 01.07.97.

                 Нормативы ликвидности кредитной организации

       Под  ликвидностью  понимается   способность   кредитной   организации
обеспечивать своевременное выполнение своих обязательств.
      В целях  контроля  за  состоянием  ликвидности  кредитной  организации
устанавливаются нормативы ликвидности (текущей, мгновенной и долгосрочной).
      Нормативы ликвидности кредитных организаций определяются как:
      - соотношение между активами и  пассивами  с  учетом  сроков,  сумм  и
типов активов и пассивов и других факторов;
       -  соотношение  ликвидных  активов   (наличные   денежные   средства,
требования до  востребования,  краткосрочные  ценные  бумаги,  другие  легко
реализуемые активы) и суммарных активов.
    Норматив текущей ликвидности (H2) представляет  собой  отношение  суммы
ликвидных  активов  банка  к  сумме  обязательств   банка   по   счетам   до
востребования и на срок до 30 дней:
                            Н2 = (Лат/Овт)*100%,
где ЛАт - ликвидные активы - сч. 031 + 032 + 033 + 035 + 036 + 050 +  060  +
061 + 062 + 063 + 064 + 072 + часть (049 + 050) (код 8951) +  части  (083  +
194) (код 8972) + 161 + 411 + 412 + 432 + 729(Д К) + 821 +  829  +  кредиты,
выданные кредитной организацией в рублях и  иностранной  валюте,  со  сроком
погашения в течение ближайших 30 дней  (исключая  пролонгированные  хотя  бы
один раз и выданные  в  погашение  ранее  выданных  ссуд),  а  также  другие
платежи в пользу кредитной организации, подлежащие перечислению в эти  сроки
(код 8989) - код 8990 + 046 + 047 + 080 + 082 + 163 + 167 - 915 + код 8952.
      Счета 411 и 412 не  принимаются  в  расчет  кода  8989  в  этой  части
балансового счета первого порядка 41.
      Счет 432 не принимается в расчет кода 8989.
      Балансовый счет 60 принимается в расчет за минусом  балансовых  счетов
второго порядка 604 "Кредиты в рублях, полученные от банков -  нерезидентов"
и 605 "Рублевые счета физических лиц нерезидентов".
Остатки по балансовому счету 161 принимаются в расчет в полной  сумме,  если
на  корреспондентский  счет  не  наложен  арест.  При   наличии   ареста   к
корреспондентскому счету сумма ареста отражается по коду  8962,  на  которую
должны быть уменьшены остатки по балансовому счету 161.
При наличии кредитового сальдо по сч. 729 ликвидные  активы  уменьшаются  на
эту сумму.
      ОВт - обязательства до востребования и на срок до 30 дней: 071  +  073
+ 076(К) + 078 + 079(К) + 081 + 087 + 090 + 100(К - Д) + 120(К - Д) +  13  +
141 + 142 + 144 + 145(К - Д) + 158 + 168 + (17 18) + 199 + 20 + 22  +  24  +
26 + 28 + 30 + 32 + 34 + 36 + 38 + 40 + 42 + 44 + 46 + 48 + 50 + 52 +  54  +
56 + 58 + 60 (без сч. 604, 605) + 623 + 624 + 631 + 632 + 64 + 67(К -  Д)  +
69 + 70 + 634 + 686 + 710 + 711 + 713 + 714 + 715 + 717 + 718 + 720 + 722  +
723 + 724 + 726 + 74 + 750 + 807 + вклады и депозиты с истекающим сроком  до
одного месяца и выпущенные собственные векселя со  сроками  предъявления  до
30-ти дней (код 8991) + 810 + 811 + 812 + 817(К - Д) + 818 + 819 +  кредиты,
полученные от других кредитных  организаций  (включая  кредиты  Центрального
банка РФ), а также юридических лиц - нерезидентов,  со  сроком  погашения  в
течение ближайших 30-ти дней (код 8992) + 900 + 904(К) + 918 + 932(К) +  50%
гарантий  и  поручительств,  выданных  кредитной  организацией,  со   сроком
исполнения обязательств в течение ближайших 30-ти  дней  (код  8993)  -  код
8994 + код 8956.
    Минимально допустимое значение норматива H2 устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 20%
            с баланса на 01.02.97 - 30%
            с баланса на 01.02.98 - 50%
            с баланса на 01.02.99 - 70%.
    Норматив мгновенной ликвидности (H3) представляет собой отношение суммы
высоколиквидных активов банка  к  сумме  обязательств  банка  по  счетам  до
востребования:
                            Н3 = (ЛАм/ОВм)*100%,
где ЛАм - высоколиквидные активы - сч. 031 + 032 + 033 + 035 + 036 +  050  +
060 + 061 + 062 + 063 + 064 + часть 072 (код 8976) + +  части  (083  +  194)
(код 8972) + 161 + 411 + 412 + 729(Д - К) + 821 + 829 - код  8990  +  163  -
915 + код 8952.
Остатки по балансовому счету 161 принимаются в расчет в полной  сумме,  если
на  корреспондентский  счет  не  наложен  арест.  При   наличии   ареста   к
корреспондентскому счету сумма ареста отражается по коду  8962,  на  которую
должны быть уменьшены остатки по балансовому счету 161.
      2.  При  наличии  кредитового  сальдо  по  сч.  729  ликвидные  активы
         уменьшаются на эту сумму.
      ОВм - обязательства до востребования - 20% от (071 + 073  +  076(К)  +
078 + 079(К) + 081 + 087 + 090 + 100(К - Д) + 120(К - Д)+ 13 + 141 +  142  +
144 + 145(К - Д) + 158 + 168 + 20 + 22 + 24 + 26 + 28 + 30 + 32 + 34 + 36  +
38 + 40 + 42 + 44 + 46 + 48 + 50 + 52 + 54 + 56 + 58 + 60 (без  сч.  605)  +
623 + 624 + 631 + 632 + 634 + 686 + 64 + 67(К - Д) + 69 + 70 + 715 +  717  +
718 + 720 + 722 + 723 + 724 + 726 + 74 + 750 + 807 +  810  +  811  +  812  +
817(К - Д) + 818 + 819 + 904(К) + 918 +  932(К))  +  вклады  и  депозиты  до
востребования и выпущенные кредитной  организацией  собственные  векселя  до
востребования (код 8995) - код 8994 + код 8956.
    Установлено, что при  определении  норматива  H3  в  обязательствах  до
востребования (ОВм) принимается в расчет 20% от  сумм,  отражаемых  по  коду
8994.
    Минимально допустимое значение норматива H3 устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 10%
            с баланса на 01.02.97 - 20%.
    Вместе с тем, для кредитных  организаций,  не  обеспечивших  выполнение
установленного  на  01.07.96  значения  норматива,  на  период  до  01.07.97
определяется  следующий  порядок  регулирования  их  деятельности.   Главные
управления (Национальные банки) ЦБ  РФ  устанавливают  квартальные  значения
норматива H3 таким образом, чтобы постепенно (равными долями) от  фактически
сложившегося значения по  балансу  на  01.07.96  привести  значение  данного
норматива к 20% по балансу на 01.07.97.
      Норматив долгосрочной ликвидности (H4)  представляет  собой  отношение
выданных кредитной организацией кредитов, займов и депозитов  в  драгоценных
металлах сроком погашения свыше года к  капиталу  кредитной  организации,  а
также обязательствам кредитной организации по депозитным счетам,  полученным
кредитам  и  другим  долговым  обязательствам   на   срок   свыше   года   и
рассчитывается по следующей формуле:
                         Н4 = (Крд / К + ОД) * 100%,
где Крд - кредиты, выданные кредитной организацией, в рублях  и  иностранной
валюте, займы в драгоценных металлах,  выданные  кредитной  организацией,  и
депозиты в  драгоценных  металлах,  размещенные  кредитной  организацией,  с
оставшимся  сроком  до  погашения  свыше  года,  а  также  50%  гарантий   и
поручительств, выданных кредитной организацией сроком  действия  свыше  года
(часть внебалансового сч. 9925) (код 8996);
    ОД  -  обязательства  кредитной  организации  по   депозитным   счетам,
кредитам,  полученным  кредитной  организацией,  и  обращающиеся  на   рынке
долговые обязательства сроком погашения свыше года (в рублях  и  иностранной
валюте) (код 8997).
       Максимально  допустимое  значение  норматива  H4  устанавливается   в
размере 120%.
    Соотношение ликвидных активов и суммарных активов кредитной организации
(H5).
                           Н5 = (Лат / А) * 100%,
где А - общая  сумма  всех  активов  по  балансу  кредитной  организации  за
минусом дебетовых остатков балансовых счетов: 014, 019, 145, 18,  681,  816,
817, 820, 89, 948, 950, 951, 970, 971, 979, 980, 981, 089, 100,  120,  счета
XX раздела, по балансу на 1 января 130 134, 017, 057, 058, части 049  и  050
(код 8950), 086 и 197 (код 8961), 626, 628, 662, 781.
    Минимально допустимое значение норматива H5 устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 10%
            с баланса на 01.02.97 - 20%.
    Вместе с тем, для кредитных  организаций,  не  обеспечивших  выполнение
установленного  на  01.07.96  значения  норматива,  на  период  до  01.07.97
определяется  следующий  порядок  регулирования  их  деятельности.   Главные
управления (Национальные банки) ЦБ  РФ  устанавливают  квартальные  значения
норматива H5 таким образом, чтобы постепенно (равными долями) от  фактически
сложившегося значения по  балансу  на  01.07.96  привести  значение  данного
норматива к 20% по балансу на 01.07.97.
    Максимальный размер риска  на  одного  заемщика  или  группу  связанных
заемщиков (H6)
    Максимальный размер риска  на  одного  заемщика  или  группу  связанных
заемщиков устанавливается в  процентах  от  собственных  средств  (капитала)
кредитной организации.
    Норматив H6 не рассчитывается на акционера (пайщика)  как  юридическое,
так и физическое  лицо.  Для  этой  категории  (заемщик  акционер  (пайщик))
рассчитывается норматив H9. - Письмо ЦБ РФ от 30.07.96 N 310.
      В расчете максимального размера риска на одного  заемщика  или  группу
связанных заемщиков норматива H6 счет 829  "Средства,  размещенные  в  Банке
России на депозитном счете" не включается.
    При определении размера риска учитывается совокупная сумма  кредитов  и
займов,  выданных  кредитной  организацией  данному  заемщику   или   группе
связанных заемщиков,  а  также  гарантий  и  поручительств,  предоставленных
кредитной организацией одному заемщику  (группе  связанных  заемщиков).  При
расчете используется следующая формула:
                           Н6 = (Крз / К) * 100%,
где Крз - совокупная сумма требований кредитной организации к  заемщику  или
группе взаимосвязанных заемщиков по кредитам в рублях и иностранной  валюте,
по займам в драгоценных  металлах  и  суммы,  не  взысканные  по  банковским
гарантиям  (сч.   728),   а   также   забалансовых   требований   (гарантий,
поручительств)  кредитной   организации   в   отношении   данного   заемщика
(заемщиков), предусматривающих исполнение в  денежной  форме  (внебалансовый
счет 9925). Эти требования,  т.е.  активы,  взвешиваются  по  степени  риска
(рассчитывается по методике определения Ар).
    Настоящий норматив рассчитывается также по совокупной сумме  требований
в рублях и иностранной валюте, а также в драгоценных металлах (в  том  числе
и  50%  забалансовых  требований  -  гарантий,  поручительств)  к  кредитной
организации, выступающей заемщиком по межбанковским кредитам.
    Норматив  рассчитывается  и  в  случае,  если   кредитная   организация
выступает только гарантом  или  поручителем  (в  размере  50%)  в  отношении
какого-либо юридического или физического лица.
    Примечания:
В совокупную сумму требований кредитной организации к  заемщику  (заемщикам)
входят также просроченные ссуды, учитываемые по дебету: сч. 055,  056,  620,
627, 780 (без учета начисленных и просроченных процентов), код 8955.
В совокупную сумму требований кредитной организации к  заемщику  (заемщикам)
входят также приобретенные долговые обязательства заемщика:  сч.  083,  085,
086 (без учета процентов по векселям), 193, 195,  197  (кроме  процентов  по
векселям).
Под взаимосвязанными заемщиками понимаются юридические и физические  лица  -
заемщики, связанные между собой  экономически  и  юридически  (т.е.  имеющие
общую собственность, и/или взаимные  гарантии,  и/или  обязательства,  и/или
контролирующие имущество друг друга, а  также  совмещение  одним  физическим
лицом руководящих  должностей),  таким  образом,  что  финансовые  трудности
одного  из  заемщиков  обуславливают  или  делают  вероятным   возникновение
финансовых трудностей другого (других) заемщика (заемщиков).  Под  контролем
понимается прямое или косвенное (через дочерние предприятия) владение  более
50% голосов у стороны (лица) или способность контролировать больше  половины
голосов  по  специальной  договоренности  с  другими  его  акционерами   или
согласно его  уставу,  т.е.  одна  сторона  (лицо)  способна  контролировать
другую и может существенно повлиять на ее финансовые и оперативные решения.
    Максимально допустимое значение норматива H6 устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 60%
            с баланса на 01.02.97 - 40%
            с баланса на 01.02.98 - 25%.
    Вместе с тем, для кредитных  организаций,  не  обеспечивших  выполнение
установленного  на  01.07.96  значения  норматива,  на  период  до  01.07.97
определяется  следующий  порядок  регулирования  их  деятельности.   Главные
управления (Национальные банки) ЦБ  РФ  устанавливают  квартальные  значения
норматива H6 таким образом, чтобы постепенно (равными долями) от  фактически
сложившегося  значения  по  балансу  на   01.07.96   (но   не   выше   ранее
действовавших  значений  прежней  инструкции)  привести   значение   данного
норматива к 40% по балансу на 01.07.97.
    Максимальный размер крупных кредитных рисков (H7)
    Максимальный  размер  крупных  кредитных  рисков  устанавливается   как
процентное  соотношение  совокупной  величины  крупных  кредитных  рисков  и
собственных средств (капитала) кредитной организации.
    Совокупная сумма  требований,  взвешенных  с  учетом  риска,  к  одному
заемщику (или группе связанных заемщиков) кредитной организации по  кредитам
с  учетом  50%  сумм  забалансовых  требований  (гарантий,   поручительств),
имеющихся у кредитной организации в отношении одного  заемщика  (или  группы
связанных  заемщиков),  превышающая  5%  капитала   кредитной   организации,
рассматривается в качестве крупного кредита.
    Решение о выдаче  крупных  кредитов  и  займов  должно  в  обязательном
порядке приниматься Правлением банка либо его кредитным комитетом  с  учетом
заключения кредитного отдела банка. Решение о выдаче должно  быть  оформлено
соответствующими документами.
    Сведения о  крупных  кредитах  и  займах  ежемесячно  представляются  в
Главное управление  (Национальный  банк)  Центрального  банка  РФ  по  месту
нахождения корреспондентского счета одновременно с представлением баланса  и
расчетами экономических нормативов. Главные управления (Национальные  банки)
ЦБ РФ обобщают информацию по крупным кредитам  и  займам  и  формируют  базу
данных для осуществления  контроля  за  концентрацией  рисков  в  банковской
системе путем анализа  займов  одним  юридическим  или  физическим  лицом  в
различных   кредитных   организациях.   Одновременно   указанные    сведения
направляются в Главный центр информатизации Банка России в электронном  виде
по  системе  БАНКОМ  для  формирования  реестра  крупных  кредитных   рисков
банковской системы. Порядок и дата начала  передачи  информации  по  системе
БАНКОМ будут сообщены дополнительно.
    В случае возникновения  у  кредитной  организации  отрицательного  (или
нулевого)  капитала  форма  Приложения  2  не  заполняется.  В   Департамент
банковского надзора Главные управления (Национальные банки) ЦБ РФ в  составе
аналитической записки сообщают о  мерах,  принимаемых  по  выходу  кредитных
организаций  из  критического  положения,  и  перспективах   их   дальнейшей
деятельности.
      Устанавливается, что совокупная величина крупных  кредитов  и  займов,
выданных  кредитной  организацией,  включая  взаимосвязанных  заемщиков,   с
учетом  50%  забалансовых  требований  (гарантий,  поручительств)  не  может
превышать размер капитала кредитной организации более, чем:
                               Н7 = S Кркр / К
      1996 г. - в 12 раз
      1997 г. - в 10 раз
      1998 г. - в 8 раз
    где S Кркр - совокупная величина крупных кредитов,  выданных  кредитной
организацией (код 8998).
      Письмом ЦБ РФ от 28.03.96 N 263 установлено, что при  расчете  крупных
кредитных рисков (H7) все ранее  выданные  кредиты  подлежат  перерасчету  в
соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от  30.01.96  N  1,  исходя  из
остатков по счетам заемщиков (или группы связанных заемщиков) по балансу  на
01.04.96. В дальнейшем  перерасчет  крупных  кредитных  рисков  производится
исходя из размера капитала и остатков по счетам на каждую отчетную дату.
    Максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика) (H8)
    Устанавливается  как  процентное  соотношение   величины   вклада   или
полученного кредита, полученных гарантий и  поручительств  данной  кредитной
организацией,  остатков  по  счетам  одного  или   связанных   между   собой
кредиторов (вкладчиков) и собственных средств кредитной организации:
                           Н8 = (Овкл / К) * 100%,
где Овкл - совокупная сумма обязательств кредитной организации  в  рублях  и
иностранной валюте, в драгоценных металлах по вкладам,  полученным  кредитам
и займам,  гарантиям  и  поручительствам  (50%)  и  остаткам  по  расчетным,
текущим  счетам  и  счетам  по  операциям  с  ценными  бумагами  одного  или
взаимосвязанных кредиторов  (вкладчиков).  Остатки  по  бюджетным  счетам  в
расчет не принимаются.
    Письмом ЦБ РФ от 28.03.96 N 263 установлено, что при расчете  норматива
H8 в совокупную сумму обязательств кредитной организации в отношении  одного
или группы  взаимосвязанных  кредиторов  (вкладчиков)  (Овкл)  включаются  и
депозитные счета.
    Письмом ЦБ РФ от 10.11.96 N 358 установлено, что:
при расчете норматива H8 по  кредитным  организациям  со  100%-ным  участием
иностранных  инвестиций  в  подсчет  совокупной  суммы  обязательств  (Овкл)
пассивный остаток балансового счета 075 не включаются;
для банков со 100%-ным участием иностранного  капитала  максимальный  размер
риска на одного кредитора в отношении материнских компаний  стран  -  членов
ОЭСР не рассчитывается;
суммы выпущенных банком  векселей,  учитываемых  на  счете  196  "Банковские
акцепты и собственные векселя", не включаются  в  подсчет  совокупной  суммы
обязательств (Овкл) норматива H8.
    Настоящий   норматив   рассчитывается   также   по   совокупной   сумме
обязательств перед другой  кредитной  организацией,  выступающей  кредитором
(вкладчиком) по отношению к данной кредитной организации.
    Максимально допустимое значение норматива H8 устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 60%
            с баланса на 01.02.97 - 40%
            с баланса на 01.02.98 - 25%.
    Вместе с тем, для кредитных  организаций,  не  обеспечивших  выполнение
установленного  на  01.07.96  значения  норматива,  на  период  до  01.07.97
определяется  следующий  порядок  регулирования  их  деятельности.   Главные
управления (Национальные банки) ЦБ  РФ  устанавливают  квартальные  значения
норматива H8 таким образом, чтобы постепенно (равными долями) от  фактически
сложившегося значения по  балансу  на  01.07.96  привести  значение  данного
норматива к 40% по балансу на 01.07.97.
    Суммы выпущенных банком векселей, учитываемых на счете 084  "Банковские
акцепты и  собственные  векселя  в  иностранной  валюте",  не  включаются  в
подсчет совокупной суммы обязательств (Овкл) норматива H8.
      По кредитным организациям, являющимся  дочерними  банками  иностранных
компаний стран - членов ОЭСР, максимальный размер риска на одного  кредитора
(H8) в отношении материнских компаний не рассчитывается.
    Максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных
банком своим участникам (акционерам) (H9)
    Максимальный размер риска на  одного  заемщика  -  акционера  (пайщика)
банка:
                          Н9 = ( Кра / К ) * 100%,
где Кра - совокупная сумма  всех  требований  банка  (включая  внебалансовые
требования), взвешенных с учетом риска, в  рублях  и  иностранной  валюте  и
драгоценных  металлах  в  отношении  одного  акционера  (участника)   банка,
юридического или физического  лица  или  группы  взаимосвязанных  акционеров
(участников) банка, юридических или физических лиц.
    Максимально допустимое значение норматива H9 устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 60%
            с баланса на 01.10.96 - 40%
            с баланса на 01.01.97 - 20%.
    При  этом  совокупная  величина  кредитов  и  займов  (H9.1),  выданных
акционерам (пайщикам) кредитной организации, не может превышать с  1  января
1998 года 50% собственных средств (капитала) банка.
    Максимальный  размер  кредитов  и  займов,  гарантий  и  поручительств,
предоставленных кредитной организацией своим инсайдерам.
                          Н10 = (Кри / К ) * 100%,
где Кри - совокупная сумма требований (в том числе, забалансовых  требований
-  50%  гарантий  и  поручительств)  кредитной  организации   в   рублях   и
иностранной валюте, в драгоценных металлах в отношении  инсайдера  кредитной
организации и связанных с ним лиц.
    В  соответствии  с  международной  практикой  к  категории   инсайдеров
относятся физические лица: акционеры,  имеющие  более  5%  акций,  директора
(президенты, председатели и их заместители), члены Совета, члены  кредитного
совета (комитета), руководители дочерних и  материнских  структур  и  другие
лица,  которые  могут  повлиять  на  решение  о  выдаче  кредита,  а   также
родственники инсайдеров, бывшие  инсайдеры  и  другие  лица,  участвующие  в
сторонних структурах, в которых также участвуют инсайдеры.
    Максимально допустимое значение H10 на одного инсайдера и связанного  с
ним лица устанавливается в размере:
            с баланса на 01.07.96 - 10%
            с баланса на 01.07.97 - 2%.
    При этом совокупная величина кредитов и  займов,  выданных  инсайдерам,
начиная с баланса на 1 июля  1997  г.  не  может  превышать  3%  собственных
средств (капитала) кредитной организации.
    Вместе с тем, для кредитных  организаций,  не  обеспечивших  выполнение
установленного  на  01.07.96  значения  норматива,  на  период  до  01.07.97
определяется  следующий  порядок  регулирования  их  деятельности.   Главные
управления (Национальные банки) ЦБ  РФ  устанавливают  квартальные  значения
норматива  H10  таким  образом,  чтобы  постепенно   (равными   долями)   от
фактически сложившегося значения по балансу на  01.07.96  привести  значение
данного норматива к 2% по балансу на 01.07.97.
    Максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения
(H11)
    Устанавливается как процентное соотношение общей суммы денежных вкладов
(депозитов) граждан и величины собственных средств (капитала) банка.
                       Н11 = ( Вкл нас. / К ) * 100%,
где Вкл нас. - совокупная сумма вкладов населения  в  рублях  и  иностранной
валюте (сч. 605 + 710 + 711 + 718 + 732 + 733 + 734 + 735 + код 8999  (части
сч. 070 + 084 + 088 + 196 + 199 + 730 + 731)).
    Максимально допустимое значение норматива H11 устанавливается в размере
100%.
    При этом для кредитных  организаций,  превышающих  данное  соотношение,
Главные управления (Национальные  банки)  ЦБ  РФ  устанавливают  квартальные
значения данного норматива таким образом, чтобы постепенно (равными  долями)
от  фактически  сложившегося  значения  по  балансу  на  01.04.96   привести
значение данного норматива к 100% по балансу на 1 января 1999 года.
    Норматив использования собственных средств  кредитных  организаций  для
приобретения долей (акций) других юридических лиц  (H12)  устанавливается  в
форме процентного соотношения размеров инвестируемых и  собственных  средств
кредитной организации.
                          Н12 = ( Кин / К )* 100%,
где Кин -  собственные  средства  кредитной  организации,  инвестируемые  на
приобретение долей (акций) других юридических лиц (сч. 059 + 191 + 825).
      Примечание: Внесенные кредитной организацией средства в  паи  и  акции
других банков -  резидентов  в  иностранной  валюте  должны  учитываться  на
балансовых счетах 825 и 191 соответственно.
    Максимально  допустимое  значение  норматива  H12   устанавливается   в
размере:
            с баланса на 01.07.96 - 45%
            с баланса на 01.10.96 - 35%
            с баланса на 01.01.97 - 25%.
    При  этом   устанавливается,   что   собственные   средства   кредитной
организации,   инвестируемые   на   приобретение   долей   (акций)    одного
юридического лица (H12.1) не могут превышать с  баланса  на  1  января  1997
года  10%  собственных  средств  (капитала)  банка  (данные   представляются
кредитными организациями в Главные управления ЦБ РФ по форме Приложения 3).
      10.1. Норматив риска собственных вексельных обязательств (H13).
                           Н13 = ( ВО /К ) * 100%,
где ВО - выпущенные кредитными организациями векселя и банковские акцепты  в
рублях  и  в  иностранной  валюте  (сч.  196  +  084)  +  50%   забалансовых
обязательств  кредитной  организации  из  индоссамента  векселей,  авалей  и
вексельного   посредничества   (лицевые   счета   (в   рублях   и    валюте)
"Обязательства   банка   из   индоссамента   векселей,   авали,   вексельное
посредничество" забалансового счета 9925) (код 8960).
       К   -   собственные   средства   (капитал)   кредитной   организации,
используемые при расчете обязательных экономических нормативов.
    Максимально  допустимое  значение  норматива  H13   устанавливается   в
размере:
            с баланса на 01.10.96 - 200%
            с баланса на 01.03.97 - 100%
    Вместе с тем, для кредитных  организаций,  не  обеспечивших  выполнение
установленного  на  01.10.96  значения  норматива,  на  период  до  01.03.97
определяется  следующий  порядок  регулирования  их  деятельности.   Главные
управления  (Национальные  банки)  Центрального   банка   РФ   устанавливают
ежемесячные значения норматива H13 таким образом, чтобы постепенно  (равными
долями) от фактически сложившегося значения по балансу на 01.10.96  привести
значение данного норматива к 100% по балансу на 01.03.97.
    Для вновь создаваемых кредитных организаций, отработавших шесть месяцев
с  момента  регистрации,  устанавливаются  следующие  значения  обязательных
экономических нормативов:
      H1 - минимально 8%          H8 - максимально 25%
      H2 - минимально 70%         H9 - максимально 20%
      H3 - минимально 20%         H9.1 - максимально 50%
      H4 - максимально 120%       H10 - максимально 2%
      H5 - минимально 20%         H11 - максимально 100%
      H6 - максимально 25%        H12 - максимально 25%
      H7 - 8 раз                        H12.1 - максимально 10%
      H13 - максимально 100%.

    Отчетность по выполнению обязательных нормативов  H6,  H8,  H9,  H10  и
H12.1   кредитные   организации   представляют   по   форме,    предложенной
региональным Главным управлением (Национальным  банком)  ЦБ  РФ,  которое  в
Департамент  банковского  надзора  по  системе  РЕМАРТ  направляет   сводную
справку по форме Приложения 4 по каждой  кредитной  организации,  нарушившей
указанные нормативы.

             О контроле за соблюдением экономических нормативов

    Контроль   за   соблюдением   кредитными   организациями   обязательных
экономических нормативов возлагается  на  Главные  управления  (Национальные
банки) Центрального банка РФ по месту  нахождения  корреспондентского  счета
кредитной организации.
    Контроль  осуществляется  на  основании  месячных  балансов   кредитных
организаций, к которым прилагаются справки с расчетами фактических  значений
обязательных экономических нормативов и расшифровками  отдельных  балансовых
счетов,  подписанные   руководителем   кредитной   организации   и   главным
бухгалтером. По результатам  рассмотрения  месячных  балансов  и  справок  в
течение 10 дней после представления их в  Главное  управление  (Национальный
банк)   последнее    составляет    соответствующее    заключение,    которое
рассматривается  руководителем  Главного  управления  (Национального  банка)
Центрального банка РФ с принятием соответствующего решения.
    Кредитные  организации,  у  которых  отозвана  лицензия  на  совершение
банковских операций, обязательные экономические нормативы не рассчитывают.
    В случае нарушения кредитной  организацией  обязательных  экономических
нормативов Главное управление  (Национальный  банк)  ЦБ  РФ  применяет  меры
воздействия  к  кредитной  организации  в   соответствии   со   статьей   75
Федерального  закона  "О  Центральном  банке  Российской  Федерации   (Банке
России)" и адекватных указаний Банка России.
    При  этом  в  целях  предотвращения  ухудшения  финансового   положения
кредитных организаций,  утративших  собственные  средства  (капитал),  такая
мера воздействия как взыскание штрафа не применяется.
    Учитывая особенности действия данной Инструкции в 1996 1997  годах,  на
указанный период устанавливается следующий порядок контроля  за  выполнением
обязательных экономических нормативов:
      - в течение II квартала 1996 г. кредитные организации не  имеют  права
допускать ухудшение фактически сложившихся по балансу на  01.04.96  значений
нормативов. В противном случае к кредитным организациям применяются  санкции
в установленном порядке;
      - к кредитным организациям, не обеспечившим  выполнение  поквартальных
значений  обязательных   нормативов,   установленных   Главным   управлением
(Национальным  банком)  ЦБ  РФ,  также  применяются   санкции,   начиная   с
результата по балансу на 01.08.96. Контроль осуществляется ежемесячно.
        В   случае   нарушения   кредитными    организациями    обязательных
экономических нормативов,  предусмотренных  настоящей  Инструкцией,  Главное
управление (Национальный банк) ЦБ РФ не должно поддерживать  их  просьбы  об
открытии филиалов (дополнительных филиалов), о  расширении  круга  операций.
Банк России не рассматривает ходатайства кредитных организаций на  получение
аккредитации  для  участия  в  международных   программах   Мирового   банка
реконструкции и развития и Европейского банка реконструкции  и  развития,  в
случае нарушения ими обязательных экономических нормативов.
       Кредитные  организации  в  соответствии  с  законодательством   несут
ответственность   за   достоверное   и   правильное   составление   расчетов
обязательных экономических нормативов  и  расшифровок  отдельных  балансовых
счетов для  расчета  нормативов.  Главные  управления  (Национальные  банки)
Центрального банка РФ имеют право проводить проверки  кредитных  организаций
по  вопросам  правильности   и   достоверности   представляемых   кредитными
организациями сведений для расчетов обязательных экономических нормативов.


       2.5. Анализ экономических нормативов

    В инструктивных материалах  ЦБ  РФ  содержится  перечень  экономических
нормативов, методика их расчета и предельные значения каждого показателя.  В
процессе анализа экономических нормативов выясняется  правильности  расчетов
установленных показателей, соответствие их  фактических  уровней  предельным
значениям, а  также  выясняются  причины,  вызвавшие  нарушения  нормативных
уровней.
    Оценка  достаточности  капитала  коммерческого  банка  производится  на
основе главного  показателя  Н1,  характеризующего  соотношение  совокупного
капитала банка и активов, взвешенных с учетом риска.
    Совокупный  капитал  банка   включает   уставной   капитал   (в   сумме
зарегистрированного) плюс прочие фонды, плюс прибыль,  плюс  доходы  будущих
периодов, плюс текущие доходы, минус текущие  расходы,  минус  использование
прибыли, минус дебиторская задолженность, минус приобретенные банком  ценные
бумаги  акционерных  обществ  и  предприятий,  минус  убытки,  минус   права
участия, приобретенные банком.
    Следовательно объем совокупного капитала зависит от:
 величины уставного и других фондов банка;
  результатов  финансовой  деятельности  (прибыли,  доходов  и  расходов  за
истекший и текущий периоды);
 объема иммобилизации собственных  средств  в  дебиторской  задолженности  и
приобретения банком права участия, а также от  суммы  средств,  вложенных  в
ценные бумаги акционерных обществ и предприятий.
    Для определения величины совокупного риска  активов  в  соответствии  с
действующей инструкцией ЦБ  РФ  №1  выделяется  5  групп  в  зависимости  от
степени риска активных операций.
    Совокупный риск активов банка зависит от объема и структуры активов.
    Оценка   коэффициента   достаточности   капитала   конкретного    банка
осуществляется на основе сравнения фактического уровня с нормативным.
    Одновременно  в  процессе  анализа  данного  экономического   норматива
необходимо выявить тенденцию этого  показателя  в  текущем  году,  для  чего
следует проанализировать его  ежемесячную  динамику  с  начала  года.  Важно
установить стабильную картину, касающуюся достаточного капитала.  Для  этого
целесообразно  провести  анализ  динамики  факторов,  влияющих  на   уровень
коэффициента достаточности капитала.
    В качестве отрицательных тенденций,  выявленных  в  настоящее  время  в
части формирования показателя достаточности капитала следует выделить:
.   наличие  значительных  сумм  доходов  будущих  периодов,  в  том   числе
 просроченных процентов по ссудам,  в составе совокупного  капитала  банка,
 что снижает качество капитальной базы банка;
.   наличие  значительных  сумм   дебиторской   задолженности,   уменьшающих
 реальную величину собственного капитала банка;
.   наличие  незначительных  сумм  резервных  фондов,  предназначенных   для
 покрытия возможных убытков в условиях высокой рискованности активов;
.  снижение качества активов банков, выражающихся в увеличении доли  активов
 с высокой степенью риска.
    Другим  направлением  анализа   соблюдения   экономических   нормативов
является оценка ликвидности баланса банка на основе показателей Н3,  Н6,  Н7
и Н8.   Указанные  показатели  характеризуют  соотношения  между  отдельными
видами активов и пассивов коммерческого банка.
    Показатель Н3 определяет зависимость между объемом совокупного капитала
и  величиной  обязательств  банка.  К  обязательствам  относятся  все   виды
депозитов (остатки на расчетных и текущих счетах, срочные депозиты и  вклады
физических  лиц),  задолженность  по  полученному  межбанковскому   кредиту,
кредиторскую задолженность, а также выданные  гарантии.  Предельный  уровень
этого показателя дифференцирован по разным видам банков.
    Для банков, созданных на базе  упраздненных  специализированных  банков
минимально допустимое значение  установлено  в  размере  1:25;  для  банков,
действующих в виде обществ с ограниченной ответственностью либо  акционерных
обществ закрытого типа - в размере 1:20; по прочим коммерческим банкам  -  в
размере 1:15.
    К  числу  наиболее  распространенных  замечаний,   касающихся   расчета
рассматриваемого показателя относятся:  не включение в  состав  обязательств
кредитового остатка  средств  на  расчетах,  остатков  средств  на  валютных
счетах клиентов, на корреспондентских счетах других банков в  данном  банке,
гарантийных обязательств, выданных банком.
    Показатель Н6  характеризует  долю  ликвидных  активов  в  общей  сумме
активов.
    Важное  значение  для  оценки  ликвидности  коммерческих  банков  имеют
показатели и Н8, характеризующие  сопряженность  обязательств  банка  и  его
активам по суммам и срокам.
    Показатель Н7 отражает в какой мере краткосрочным обязательствам ( до 1
года ) соответствуют краткосрочные активы; показатель Н8  отражает  в  какой
мере  долгосрочным  обязательствам  (   свыше   1   года   )   соответствуют
долгосрочные активы.
    Для расчета указанных показателей банки обязаны делать  расшифровки  по
строкам статьи баланса, показывающие их обязательства и  активы.  Необходимо
проверять правильность осуществления  таких  расшифровок  а,  следовательно,
состояние аналитического учета. Учет по строкам должен быть  организован  по
следующим статьям:
    - срочные депозиты и вклады граждан;
    - межбанковские кредиты, полученные банком;
    - гарантии и поручительства, выданные банком;
    - кредиторская задолженность;
    - кредиты, выданные клиентам;
    - межбанковские кредиты, выданные банком.
    Особое  внимание  следует  обратить   на   соблюдение   нормативов   по
максимальному риску на одного  заемщика  и  совокупному  риску  по  «крупным
кредитам».  Соблюдение  указанных  нормативов   является   важным   фактором
обеспечения надежности коммерческого банка.
    Оценка риска банка на одного заемщика осуществляется на основе  расчета
показателя  Н9,  характеризующего  соотношение  между  величиной   выданного
«крупного» кредита одному клиенту и объемом совокупного капитала банка.
    К «крупным» кредитам относятся ссуды, превышающие 20%  капитала  банка.
При этом, если  одному  клиенту  выдано  несколько  ссуд.  Они  суммируются.
Величина риска по «крупному» кредиту одного заемщика зависит от объема  всех
выданных ссуд и наличия обеспеченности их  залогом  имущества,  страхованием
или гарантией третьих лиц.
    Поскольку величина риска по «крупному»  кредиту  уменьшается  на  сумму
обеспечения его залоговым обязательством, страховым полисом или  гарантийным
письмом, проверяется  реальность  такого  обеспечения.  Для  этого  по  всем
«крупным   кредитам»   необходимо   рассмотреть   качество   обеспечения   и
правильность его правового оформления. Критерием качества  предметов  залога
является их высокая ликвидность, позволяющая  при  необходимости  превратить
соответствующее имущество  (товарно-материальные  ценности,  ценные  бумаги,
недвижимость) в денежные средства для погашения ссуды и  процентов  по  ней.
По отношению к движимому  имуществу,  являющемуся  предметом  залога,  важно
проверить организацию контроля за их сохранностью.


   2.6. Методика расчета Фонда Обязательных Резервов

    Не менее важным показателем деятельности коммерческого  банка  является
правильный  расчет  Фонда  Обязательных  Резервов  (ФОР).   Фонд   создается
коммерческими банками для  защиты  и  обеспечения  устойчивости  российского
рубля.
    Обязательные  резервы  (резервные  требования)  -  один   из   основных
инструментов  осуществления  денежно-кредитной  политики  Банка   России   -
представляют  собой  механизм  регулирования  общей  ликвидности  банковской
системы, используемый для контроля денежных агрегатов  посредством  снижения
денежного мультипликатора.  Резервные  требования  устанавливаются  в  целях
ограничения кредитных возможностей кредитных организаций  и  поддержания  на
определенном уровне денежной массы в обращении.
    В соответствии со статьей 25 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности"   кредитная   организация    обязана    выполнять    нормативы
обязательных резервов, депонируемых в Банке России.
    Обязанность  выполнения  резервных  требований  возникает   с   момента
получения  лицензии  Банка  России  на  право   совершения   соответствующих
банковских  операций  и  является  необходимым  условием  их  осуществления.
Кредитная  организация   несет   ответственность   за   соблюдение   порядка
депонирования обязательных резервов в Банке России. Обязательства  кредитной
организации перед третьими лицами не  являются  основанием  освобождения  от
обязанностей по депонированию обязательных резервов в Банке России.
    Порядок    депонирования    обязательных    резервов     осуществляется
исключительно  на  основании   настоящего   Положения.   При   осуществлении
депонирования правила расчетов и других банковских  операций  применяются  в
случаях, прямо указанных настоящим Положением.
    В соответствии со статьей 38 Федерального закона "О  Центральном  банке
Российской  Федерации  (Банке  России)"  размер  обязательных   резервов   в
процентном  отношении  к  обязательствам  кредитной  организации,  а   также
порядок их депонирования в Банке России устанавливаются  Советом  директоров
Банка  России.  Нормативы  обязательных  резервов  не  могут  превышать   20
процентов обязательств кредитной организации.
    Нормативы  обязательных  резервов  устанавливаются  Советом  директоров
Банка  России  в  зависимости  от  сроков  и  видов  привлечения  кредитными
организациями денежных средств юридических и физических лиц.
    Порядок   депонирования   части    привлеченных    денежных    средств,
установленный  настоящим  Положением,  распространяется  на  все   кредитные
организации, действующие на территории  Российской  Федерации  на  основании
лицензии (разрешения)  Банка  России  с  правом  совершения  соответствующих
банковских операций.
    Регулирование размера обязательных резервов,  подлежащих  депонированию
кредитными организациями, производится учреждением  Банка  России  по  месту
нахождения головной кредитной организации в целом по кредитной  организации,
включая филиалы, находящиеся на территории России.
    Если кредитные  организации,  расположенные  на  территории  Российской
Федерации, имеют свои филиалы, открытые в установленном порядке за  границей
(в странах  ближнего  зарубежья  либо  на  территориях  государств  дальнего
зарубежья),   то   указанные   филиалы   самостоятельно   депонируют   часть
привлеченных  ими  средств  в  национальном  банке  того   государства,   на
территории которого открыт филиал, в порядке и  по  нормативам  обязательных
резервов, установленным национальным банком соответствующего государства.
      В этом случае  кредитная  организация,  расположенная  на  территории
Российской  Федерации,  представляет  в  соответствующее  учреждение   Банка
России, кроме сводного баланса в целом  по  кредитной  организации,  включая
все ее филиалы, также баланс без включения в  него  филиалов,  расположенных
на территории зарубежных государств.
    Регулирование размера обязательных резервов, подлежащих  депонированию,
производится всеми кредитными организациями ежемесячно (по  состоянию  на  1
число  месяца,  следующего  за  отчетным)  путем  сверки   сумм   фактически
внесенных средств и  подлежащих  внесению,  исходя  из  остатков  на  счетах
привлеченных средств и действующих нормативов резервных требований.
    Расчет размера средств, подлежащих резервированию на  1  число  каждого
месяца,  и  другие  необходимые  документы  представляются  соответствующему
учреждению  Банка  России  вместе  с  балансом  в  срок,  установленный  для
представления баланса кредитной организации на 1  число  месяца,  следующего
за отчетным.
    Покрытие  обязательных  резервов  различными  видами  приносящих  доход
активов не допускается.
    На обязательные  резервы,  депонированные  кредитными  организациями  в
Банке России, проценты не начисляются.

                   Порядок расчета обязательных резервов,
                         депонируемых в Банке России

    В состав  обязательств  кредитной  организации  включаются  средства  в
валюте  Российской  Федерации  и  в  иностранной  валюте,   учитываемые   на
расчетных, текущих и депозитных счетах, счетах бюджетов различных уровней  и
внебюджетных фондов - пассивные остатки по балансовым счетам  №№  070,  071,
078, 079, 084, 088, 090, 100 (за минусом активных остатков по  счету  №100),
120 (за минусом активных остатков по счету №120), 130 - 134, 141, 142,  144,
145 (за минусом активных остатков по счету №145), 157, 158, 17, кроме  счета
№170 (за минусом активных остатков по сч. №18, кроме счета №180), 196,  199,
20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48, 50, 52, 54,  56,
58, 60 (кроме счета №602), 605, 614, 631, 64, 671, 672 (за минусом  активных
остатков по счету №672), 673, 690, 691, 692, 693, 694, 695, 696,  697,  698,
699, 70, 710, 711 (включая зачисленные во вклады  проценты  и  компенсации),
713, 714, 715, 717, 718, 720, 722, 723, 724, 726, 730, 731, 732,  733,  734,
735, 736, 737, 738, 739, 74, 750, 751 (за минусом  кредитов,  полученных  от
иностранных банков), 807, 809 (за минусом активных остатков по счету  №808),
810 (за исключением средств, выделенных  Министерством  финансов  Российской
Федерации в 1992 году по решениям  Правительства  Российской  Федерации  для
финансирования  инвестиционных  и  конверсионных  программ),  811,  812  (за
минусом активных остатков по б/сч. №411  и  №412  в  сумме,  не  превышающей
пассивных остатков по отдельным  лицевым  счетам,  открытым  для  брокерских
операций на ОРЦБ, б/сч. №812), 817 (за минусом активных  остатков  по  счету
№817), 818, 819, 900, 907 (за минусом  активных  остатков  по  счету  №907),
915.
    Сумма  остатков  привлеченных   средств,   используемых   при   расчете
обязательных резервов, рассчитывается по формуле средней хронологической  за
отчетный период (месяц).
      Средняя хронологическая ежедневных балансовых  остатков  привлеченных
за отчетный месяц средств, учитываемых  на  счетах,  участвующих  в  расчете
обязательных резервов, рассчитывается по следующей формуле:
                Ld = (L1/2 + L2 + L3 + ... + Ln/2)/(n-1), где
      Ld - средние остатки привлеченных средств, используемых  при  расчете
обязательных резервов, за отчетный период (месяц);
      L1 - сумма остатков привлеченных средств,  используемых  при  расчете
обязательных резервов, на первое число отчетного периода (месяца);
      Ln - сумма остатков привлеченных средств,  используемых  при  расчете
обязательных резервов, за последний календарный день отчетного  периода  (на
первое число месяца, следующего за отчетным);
      n - число календарных дней  в  расчетном  периоде  (с  первого  числа
отчетного  месяца  по  первое  число   месяца,   следующего   за   отчетным,
включительно), равное "31".
    При расчете обязательных резервов  количество  дней  в  месяце  условно
принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, остатки привлеченных  средств
на 31 число в расчет не принимаются, а в феврале остаток на последнее  число
месяца повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30.
    Расчет  размера  обязательных  резервов,  подлежащих  депонированию   в
Центральном банке Российской Федерации, составляется по форме Приложения  №1
к настоящему Положению с указанием  фактически  зарезервированной  суммы  на
счетах  обязательных  резервов  и  приложением   (в   случае   необходимости
доперечисления средств на указанные счета) платежных  поручений  с  отметкой
"перечисление  недовзноса  в  счет  обязательных  резервов"  (выписанных   в
соответствии  с  банковскими  правилами)  на  сумму  недовзноса,   а   также
Расшифровок по балансовым счетам №№ 079, 731, 751, 810, 812.
    Расчет должен содержать данные об остатках по каждому счету  на  каждый
календарный день отчетного периода (кроме остатков на  31  число)  по  форме
Приложения №2 к настоящему Положению. При  этом  сумма  средств,  подлежащих
депонированию по  счетам  в  валюте  Российской  Федерации,  уменьшается  на
среднюю  хронологическую  величину  наличных  денежных   средств   в   кассе
кредитной организации, учитываемых на балансовых счетах №№  031,  033,  035,
036 - в пределах установленного учреждениями Банка  России  лимита  (включая
лимиты, установленные филиалам данной  кредитной  организации  по  месту  их
нахождения).
    При расчете средней хронологической величины наличных денежных  средств
в кассе кредитной организации количество дней в месяце  условно  принимается
за  30.  В  месяцах,  имеющих  31  день,  остатки  средств,  учитываемые  на
балансовых  счетах  №№  031,  033,  035,  036,  на  31  число  в  расчет  не
принимаются, а в феврале  остатки  на  последнее  число  месяца  повторяются
столько  раз,  сколько  дней  недостает  до  30.  Учреждения  Банка  России,
устанавливающие филиалам кредитных организаций лимит кассы, должны  сообщать
Главным управлениям (Национальным банкам) Банка России по  месту  нахождения
головных кредитных организаций размеры установленного лимита.
    Учреждение Банка России сверяет данные Расчета  с  размером  фактически
зарезервированных средств по соответствующей кредитной организации с  учетом
установленных  нормативов  обязательных  резервов.   При   их   соответствии
требования  считаются  выполненными  кредитной  организацией.  В  случае  их
несоответствия учреждение Банка России  в  течение  двух  рабочих  дней,  не
считая дня представления Расчета, производит  соответствующий  перерасчет  с
кредитной организацией.
    При недовзносе средств кредитная организация производит  доперечисление
обязательных резервов с корреспондентского  счета,  открытого  в  учреждении
Банка России, на основании платежного  поручения  с  отметкой  "перечисление
недовзноса в счет  обязательных  резервов"  (выписанного  в  соответствии  с
банковскими правилами).  Включение  сумм  обязательных  резервов  в  сводные
платежные поручения запрещается.
    В  случае  перевзноса  средств  учреждение  Банка   России   возвращает
кредитной организации  излишне  внесенную  сумму  обязательных  резервов  на
основании соответствующего распоряжения.


 2.7. Методика составления отчета о прибылях и убытках кредитной организации
                                 (форма № 2)


    Отчет  о  прибылях  и  убытках  отражает  доходы,   расходы   кредитной
организации,  штрафы,  пени,  неустойки  полученные  и  уплаченные,   суммы,
списанные  в  убыток,  порядок  учета  которых   определен   Указаниями   по
применению Плана  счетов  бухгалтерского  учета  (письмо  Госбанка  СССР  от
18.11.87 №1027 с учетом последующих дополнений).
    Непосредственно  на  финансовые   результаты   деятельности   кредитной
организации, то есть в  дебет  балансового  счета  №980  относятся  расходы,
перечисленные в Отчете о прибылях и  убытках  кредитной  организации  (форма
№2) по  лицевому  счету  "Суммы,  списанные  в  убыток"  и  перечисленные  в
характеристике балансового счета №980.
    Кроме этого, необходимо иметь в виду следующее:
 Суммы кредиторской и  депонентской  задолженности,  числящейся  в  балансах
кредитных организаций  на  балансовом  счете  №904,  после  истечения  срока
исковой давности подлежат зачислению  на  балансовый  счет  №960  по  статье
"Прочие доходы".
 Суммы, поступившие  кредитной  организации  из  бюджета  в  виде  платы  за
пользование ее  средствами  при  перевзносе  авансовых  платежей  в  бюджет,
исчисляемой по ставке рефинансирования Банка России, подлежат зачислению  на
балансовый счет №960 и должны отражаться в форме №2, а  суммы,  уплачиваемые
кредитными организациями в виде платы за пользование  бюджетными  средствами
при занижении авансовых платежей,  подлежат  отнесению  на  балансовый  счет
№970.
 Штрафы, уплачиваемые кредитными организациями по требованию Банка России  в
соответствии со ст. ст. 38 и 75 Федерального  закона  "О  Центральном  банке
Российской Федерации (Банке России)", подлежат отнесению на балансовый  счет
№979.
  Пени,  штрафы,  уплачиваемые  по  актам  проверок  налоговых   органов   и
внебюджетных фондов, также подлежат отнесению на балансовый счет №979.
    Списанные  с  баланса  кредитной  организации  безнадежные  ссуды   при
отсутствии или недостаточности залога, гарантий, поручительств,  резерва  на
возможные потери под эти ссуды в  порядке,  а  также  расходы,  связанные  с
выбытием не полностью амортизированных основных средств, подлежат  отнесению
на убытки кредитной организации.
    По строке "Результаты счета  №980"  отражается  только  один  результат
деятельности кредитной организации  -  прибыль  или  убыток,  независимо  от
того, что у входящих в ее состав филиалов могли сложиться разные  финансовые
результаты (у одних - прибыль,  у  других  -  убыток),  поскольку  кредитная
организация, как юридическое  лицо,  отчитывается  за  свою  деятельность  в
целом. Результат балансового счета  №980,  отраженные  в  форме  №2,  должен
соответствовать балансовому счету №980 в балансе кредитной организации.
      Результат  балансового  счета  №980  определяется  как  разница  между
доходами кредитной  организации  (балансовые  счета  №96),  увеличенными  на
символ  450,  и  расходами  кредитной  организации  (балансовые  счета   №97
(включая балансовый счет №971), увеличенными на суммы,  списанные  в  убыток
(символ 999 лицевого счета "Суммы, списанные  в  убыток"  балансового  счета
№980 и символа 460 данной  формы)  и  уменьшенными  на  символ  440  (убытки
филиалов, покрытые общей прибылью кредитной организации).
    Территориальные учреждения Банка России при составлении сводного Отчета
о прибылях и убытках по региону в целом  результаты  деятельности  кредитных
организаций показывают развернуто,  то  есть  отдельно  суммируется  прибыль
кредитных организаций и отдельно убыток. При этом, разница между доходами  и
расходами кредитных организаций с учетом сумм, списанных  в  убыток,  должна
быть равна сумме  результатов  балансового  счета  №980  по  всем  кредитным
организациям, то есть сумма балансовых счетов  №96,  увеличенная  на  символ
450, минус результат балансовых счетов №97 (включая балансовый  счет  №971),
суммы, списанные в убыток и отраженные на символах 999, 460  и  плюс  символ
440 равняется балансовому счету №980 (прибыль минус убыток).
    Сумма по строке 2 справки определяется путем вычитания  из  результатов
балансового счета №980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме  №2,  сумм
балансового счета №969 "Штрафы,  пени,  неустойки  полученные"  (символ  119
формы №2), символов 440 и 450 и прибавления  сумм  по  счету  №979  "Штрафы,
пени, неустойки уплаченные" (символ 219 формы №2) и по символам  999  "Итого
списано в убыток" и 460.


              2.8. Методика составления отчета об использовании
                             прибыли (форма №3)

    При рассмотрении вопроса о распределении прибыли отчетного  года  после
уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей,  кредитным  организациям
рекомендуется прежде всего направить ее на покрытие убытков  прошлых  лет  с
отражением по строке №016 указанной формы (в случае недостаточности  средств
резервного и других специально созданных для  этих  целей  фондов  кредитной
организации), а также на формирование резервного  фонда  до  достижения  его
размера не менее 15% от оплаченного уставного фонда.
      Необходимо также иметь в виду,  что  на  годовом  собрании  акционеров
(пайщиков)   кредитные   организации   должны   рассмотреть    необходимость
увеличения своего уставного капитала, в том числе и  за  счет  капитализации
начисленных, но не выплаченных дивидендов таким образом, чтобы обеспечить  к
1 января 1999 года увеличение собственных средств до 5  млн.  ЭКЮ,  как  это
предусмотрено Инструкцией Центрального банка РФ от 30.01.96 N 1.
    Временно нераспределенная прибыль подлежит полному распределению  после
проведения общего годового собрания акционеров (пайщиков).
       При  положительном  финансовом  результате   деятельности   кредитной
организации за отчетный год и отсутствии превышения балансового  счета  №950
над пассивом балансового счета №980 строки 022, 023 и 026 не заполняются.
      Данные по строке 008 заполняются на  основе  суммирования  строк  009,
010, 011, 012 и 013 этого же отчета, данные по строке  014  складываются  из
суммы строк 015, 016, по строке 017 - из суммы строк 018, 019, 020.
      Строка 021 "Итого распределено" определяется путем суммирования  строк
002, 003 графы 3 (причитается по расчету), а также строк 008, 014  и  017  и
должна быть равна сумме, отраженной  в  балансе  (формы  №1)  на  балансовом
счете №950. По строкам 002 и 003 колонки 4 "Фактически  внесено"  отражаются
суммы, проведенные кредитной организацией через корреспондентский счет.
      Если производилась корректировка балансового счета  №950  "Отвлеченные
средства за счет прибыли банков" в сторону  уменьшения  начисленных,  но  не
использованных в текущем году сумм (дебет балансовых  счетов  №№  011,  016,
904, кредит балансового счета №950),  то  форма  №3  заполняется  только  на
оставшуюся величину  балансового  счета  №950.  Аналогично,  при  заполнении
отчета по форме №5 кредитные организации не должны показывать в графах  2  и
4 обороты, связанные  с  корректировкой  в  сторону  уменьшения  отвлеченных
средств за счет прибыли (балансовый счет №950).
       Строка  025  "Прибыль  кредитной   организации   за   отчетный   год"
определяется путем  суммирования  строк  021  и  024  и  должна  быть  равна
величине пассивного остатка балансового счета №980 (форма №1).


               2.9. Методика отчета о составе фондов кредитной
                                организации;

 Справка о составе фондов кредитной организации,  разных  средств  и  фондов
специального назначения (форма №5)
    Отчет по форме №5 составляется на основании данных  балансов  кредитной
организации на начало и конец отчетного года, оборотных  ведомостей,  других
отчетных  данных,  характеризующих  остатки  фондов  и  средств  на   начало
отчетного года, поступление и расходование их в  течение  отчетного  года  и
остатки на конец отчетного года.
    Отчет по форме №5 должен быть увязан с данными  балансов  на  начало  и
конец отчетного года, а также с  отчетом  об  использовании  прибыли  (форма
№3).
      а. Остатки по символам 5001, 5002, 5010, 5011, 5050, 5055, 5060,  5070
графы 1 формы №5 отчетного года должны соответствовать остаткам,  отраженным
в графе 6 формы №5  на  конец  предыдущего  года.  При  наличии  расхождений
должны быть даны пояснения в прилагаемой к отчету записке.
      б. По символу 5001 "Уставный фонд" графа  №2  "Начислено  (зачислено)"
должны отражаться средства, поступившие от  акционеров  (пайщиков)  банка  в
уплату  акций  (паевых  взносов)  в  соответствии  с  очередной  проведенной
эмиссией  акций  (объявленным  и  зарегистрированным  увеличением  уставного
капитала).
      в. В графе 3 формы №5 "Поступило в порядке  перераспределения"  должны
отражаться:
      - фонды и средства принятых в состав кредитной организации филиалов;
      -  по  символам  5002,  5030  -  5050  -  сумма  переоценки  фондов  в
иностранной валюте до ввода в  действие  нового  порядка  учета  иностранной
валюты в соответствии с Указаниями Банка России от 10.06.96 №290;
       -  по  символам  5030  -  5050  -  средства   фондов   экономического
стимулирования, перераспределяемые  внутри  кредитной  организации  и  между
подведомственными филиалами;
      - по символам 5002 и 5030 - 5050  -  сумма  прибыли,  направленной  на
увеличение  фондов  кредитной  организации  по  итогам   годового   собрания
акционеров (пайщиков), ранее отраженной по строке 020 отчета по  форме  N  3
как  временно  нераспределенная  прибыль  до  годового  собрания  акционеров
(пайщиков).
       г.  В  графе  4  формы  №5   "Израсходовано   (списано)"   отражается
расходование фондов и средств, а также - по  символам  5002,  5003,  5030  -
5050, 5055 графы 4 - средства фондов, направленные в  установленном  порядке
на капитализацию.
      При этом необходимо иметь в виду, что резервный фонд предназначен  для
покрытия убытков кредитных организаций, а также  для  погашения  собственных
облигаций и акций при отсутствии иных средств.
       Дивиденды  акционерам  (пайщикам),   в   том   числе   и   акционерам
привилегированных акций, выплачиваются из прибыли, оставшейся  после  уплаты
всех налогов и других обязательных платежей, которая подлежит разделу  между
акционерами (пайщиками)  в  соответствии  с  долей  их  участия  в  уставном
капитале.
      д. В графе 5  "Перечислено  в  порядке  перераспределения"  отражаются
фонды и средства, переданные кредитной организацией при передаче филиалов  в
другие кредитные организации и/или выделении их в самостоятельные  кредитные
организации, а также перераспределение фондов внутри кредитной организации.
    Данные по  символу  5010  "Итого  по  счету  №012"  определяются  путем
суммирования символов 5003, 5004, 5005 и 5006, а по символу 5050  "Итого  по
счету №016" путем суммирования символов 5030, 5033, 5035, 5038 и 5039.
      Данные по символу 5888 "Всего по символам 5001  -  5070"  определяются
путем суммирования символов 5001, 5002,  5010,  5011,  5050,  5055,  5060  и
5070.
      При заполнении справки к форме №5 необходимо иметь в виду, что:
      - кредитные организации, которые не имеют в составе балансового  счета
№010  остатков  ранее  закрытого  балансового  счета  №013,  по  строке   1а
повторяют сумму, отраженную по  строке  1  и  соответствующую  символу  5001
графы №6;
      - расчет процентной доли каждой статьи в уставном  фонде  производится
путем отнесения этой строки к строке 1а;
       -  часть  уставного  фонда,  сформированного  за  счет  капитализации
средств    фондов    экономического    стимулирования,    направленных    на
производственное  и  социальное  развитие  (дебет  балансового  счета  №018,
кредит  балансового  счета  №010),  а  также  за  счет  капитализации  фонда
переоценки основных средств  (балансовый  счет  №012)  следует  отразить  по
строке 3 "Основные средства" и по строке 3а  "Из  них  банковские  здания  и
помещения" (в части балансового счета №920).


    2.10. Методика составления Общей Финансовой отчетности коммерческими
                                   банками



      Методика составления Общей  Финансовой  отчетности  дает  возможность
составлять, как правило, финансовую отчетность, представляющую  правдивую  и
ясную  картину  экономическо-финансовой  деятельности  коммерческого  банка.
Представление такой картины должно пониматься как  общий  основной  принцип,
от которого зависят другие принципы, или логичным  следствием  которого  они
являются.
    Непрерывность деятельности.
    Предполагается, что коммерческий  банк  будет  непрерывно  осуществлять
свою деятельность,  т.е.  продолжит  ее  в  предполагаемом  будущем.  Он  не
намерен  ликвидировать  или  значительно  сокращать  свои  операции   и   не
нуждается в этом.
      В случае предполагаемой ликвидации одного или некоторых филиалов  или
продажи активов  в  следующем  отчетном  периоде  следует  учитывать  данные
активы  по  их  реальной  продажной  стоимости.  Если   реальная   продажная
стоимость меньше остаточной стоимости (первоначальной стоимости  за  минусом
износа), коммерческому банку необходимо учесть  скрытый  убыток  и  отразить
его по отчету о прибылях и убытках.
    Постоянство правил бухгалтерского учета
    Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из
года в  год,  т.е.  коммерческий  банк  должен  постоянно  руководствоваться
одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев  существенных
перемен в своей деятельности или в правовом механизме.
       В  этих  случаях  банк  должен  обеспечивать  сопоставимость  данных
бухгалтерского учета и отчетности путем пересчета данных предыдущего года  в
соответствии с новыми правилами. Сами же изменения  правил  учета,  а  также
результат их влияния на прибыль банка (на его собственные  средства)  должны
разъясняться в отдельной пояснительной записке к отчетности (см. п. 333).
      Например, изменение в отчетном периоде норм износа  основных  средств
сообщается в отдельной записке, где его  обоснование  и  сущность,  а  также
результат его влияния на прибыль периода должны быть ясно изложены.
    Осторожность
    Активы и пассивы должны быть оценены и отражены  в  отчетах  разумно  с
достаточной степенью осторожности, чтобы  не  переносить  уже  существующие,
потенциально угрожающие финансовому  положению  банка,  риски  на  следующие
периоды.
      Как указано в Директиве N 78/660 Совета Европейских Сообществ:
      а) только доходы, реально заработанные до  конца  отчетного  периода,
отражаются в отчетности;
      б) все ожидаемые  обязательства  (пассивы)  и  потенциальные  потери,
выявившиеся в течение отчетного или  предшествующих  периодов,  должны  быть
отражены в резерве на покрытие рисков, даже если они возникают  после  конца
отчетного периода, до даты составления отчетности.
      В международном учете проводки по всем  видам  резервов  делаются  по
возникновению  соответствующих  рисков  независимо  от   достаточности   или
наличия прибыли.
       Предусматривается,  в  частности,  создание  условного  резерва  под
кредитный риск ("резерв на возможные  потери  по  ссудам")  по  методологии,
изложенной в Приложении 6. Однако принцип осторожности не может  оправдывать
создание скрытых, необоснованных резервов.
    Наращивание доходов и расходов
    В  отчетности  должны  отражаться   доходы   и   расходы,   относящиеся
исключительно  к  отчетному  периоду  по  мере  их  осуществления   в   нем,
независимо от времени поступления платежей или средств по ним.
    Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или  не
выплаченные до конца отчетного периода, или расчет  по  которым  переносится
на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в  котором
они выявлены.
    Например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент уплачивает  проценты
на каждое двадцатое число, банк должен учесть  на  конец  отчетного  года  в
своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.
    Раздельное отражение активов и пассивов
    Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и  отражаются  в
развернутом виде.
    В международном учете только расчетные (текущие) счета могут  оказаться
активными  или   пассивными   по   остатку,   если   существует   право   их
сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или  активными
в  зависимости  от  их  назначения   (например,   остатки   кредиторской   и
дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно); их  остатки
не должны сальдироваться.
    Незыблемость входящего баланса
    Остатки на начало текущего  отчетного  периода  должны  соответствовать
остаткам  на  конец  предшествующего  периода,  поэтому  все   изменения   в
собственных  средствах  банка  производятся  за  счет  прибылей  и   убытков
отчетного периода (см. Приложение 8.2).
    Приоритет содержания над формой
    В бухгалтерском учете  отражается  достоверная  экономическая  сущность
операций скорее, чем ее юридическая форма.



    Существенность
    В финансовых отчетах должна  отражаться  вся  существенная  информация,
полезная  для  принятия  решений  руководителями  коммерческого  банка   или
инвесторами.
    Информация является существенной, если  ее  отсутствие  или  искаженное
представление  может  повлиять  на   экономические   решения   пользователей
отчетности.
    Открытость
    Финансовые отчеты должны быть достаточно  ясными  и  подробными,  чтобы
избежать  двусмысленности,  правдоподобно  отражать  операции  коммерческого
банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями  в
записках (например: правила оценки  активов  и  пассивов,  анализ  отдельных
статей отчетов, анализ  активов  и  пассивов  по  срокам  погашения,  анализ
движения собственных средств, анализ валютных позиций,  выделение  и  анализ
операций, проведенных с крупными  акционерами  банка  или  его  дочерними  и
совместными предприятиями (банками); см. п. 3 ниже и Приложение 5).
    Консолидация
    Коммерческий банк должен составлять  сводную  финансовую  отчетность  в
целом  по  банку  с  учетом  своих  дочерних  и  совместных  предприятий   и
организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам  и  вложениям.
Дочерние   и   совместные   предприятия   и   организации   банка   являются
самостоятельными юридическими  лицами  в  отличие  от  филиалов,  являющихся
неотъемлемой частью банка, как юридического лица.
    Рабочей группой принято решение не обязывать коммерческие банки в  1993
г. составлять  консолидированных  отчетов  по  международным  правилам.  Они
будут составлять финансовую отчетность  с  учетом  своих  филиалов,  но  без
учета своих дочерних  и  совместных  предприятий  (банков),  пока  не  будет
принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

                         Отчет о прибылях и убытках

      Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и  расходов
по операциям банка.
      Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по  оказанным  услугам
и торгового дохода по операциям с  ценными  бумагами  (результатов  биржевых
сделок),  непредвиденного  дохода  и  прочих  доходов.  Расходы  состоят  из
процентов по депозитам,  вознаграждений,  комиссий  по  полученным  услугам,
потерь по ссудам и выданным авансом суммам, обесценения ценных бумаг,  общих
расходов коммерческого банка, включая  расходы  на  оплату  труда  и  прочих
расходов.
      Статьи 1 - 5  "Доход  по  процентам"  и  статьи  7  -  9  "Расходы  по
процентам" отражаются отдельно, чтобы  пользователи  финансовой  отчетностью
могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.
      В пояснительной записке к отчету  о  прибылях  и  убытках  руководство
банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных ставках  по
активным и пассивным операциям и о сумме и процентных ставках  по  кредитам,
выданным коммерческими банками по решениям Правительства  за  счет  ресурсов
Центрального банка Российской Федерации.
      Статьи 12 -  16:  чистые  суммы  доходов  и  потерь  по  беспроцентным
банковским  операциям  и  другим  текущим  доходам,  среди   них   трастовые
(доверительные) операции,  отражаемые  по  статье  14,  и  вознаграждения  и
комиссии, отражаемые по статье 16.
      Статья 19 "Заработная плата" включает в себя все  социальные  затраты,
относящиеся к ней. Она учитывается как расходы отчетного периода, а  не  как
распределение прибыли в течение года.
      Статья  28  "Налог  на  доход"  отражает  весь  налог,  относящийся  к
отчетному  периоду,  включая  суммы  начисленные,  но  еще  не   выплаченные
государству и учитываемые на счете 904.
       Статья  30  "Непредвиденный  доход  (потери)"  -   чистый   результат
внебанковских операций, например, продажи одного из зданий  банка.  Движение
резерва  за  отчетный   период,   созданного   на   покрытие   рисков   (см.
корректировку №3), считается непредвиденной статьей и показывается  по  этой
строке.
       Статья  31  "Чистая  прибыль   (убыток)"   отражает   все   изменения
собственных средств за отчетный период  (за  исключением  распределенных  из
прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий год).
       Необходимые  исправления   (корректировки)   статей   предварительных
баланса и отчета о прибылях и убытках
      Все корректировки, описываемые в настоящем пункте,  должны  отражаться
по  журналу  корректировок,  предлагаемому  в  Приложении  7.  Они  являются
условными и не должны осуществляться в учете или отражаться в других  формах
отчетности, установленных Центральным банком РФ. В Приложении 7  перечислены
все условные записи по данным корректировкам.
      Корректировки N 1 - 3 требуют расчета или оценки сумм А1 -  А11,  А22,
А23 и А25, определенных ниже. Данные суммы увеличивают или уменьшают  статьи
предварительных финансовых отчетов. Корректировки N  1  -  3  требуют  также
анализа счета 943 "Доходы будущих периодов"  с  целью  расчета  просроченных
сумм, подлежащих получению коммерческим  банком.  Корректировка  №4  требует
анализа ряда счетов с  целью  калькуляции  сумм  А12  -  А21  и  А24,  также
определенных ниже.

               Резервы на покрытие сомнительной и безнадежной
                                задолженности

       а)  Резерв  на  возможные  потери  по  ссудам  должен  создаваться  в
соответствии с принципом осторожности для того, чтобы:
      - отражать в финансовой отчетности реальную оценку ссуд  коммерческого
банка,
      - избежать распределения части валовой  прибыли,  которая  может  быть
необходимой для покрытия будущих потерь по ссудам.
      Общая сумма резерва (сумма А1)  отражается  по  статье  7  балансового
отчета со знаком минус. Движение этого резерва в течение  отчетного  периода
(разница  между  размерами  суммы  А1  на  две  последующие  отчетные  даты)
отражается в отчете о прибылях и убытках  по  статье  26.  Оно  относится  к
затратам отчетного периода, а  не  к  распределению  прибыли.  Приложение  6
содержит рекомендации по калькуляции суммы А1.
      б) Также должен создаваться и относиться к затратам отчетного  периода
резерв на покрытие всей безнадежной  задолженности  (сумма  А11)  на  счетах
прочих дебиторов 904 и 076 и на других дебиторских промежуточных счетах.
       Из  объема  (суммы)  этого  резерва   А11   исключаются   безнадежные
просроченные проценты к получению, включенные в задолженность по  ссудам,  и
резерв по которым включается в сумму  А1.  Также,  как  сумма  А1  уменьшает
балансовый  остаток  ссуд,  предоставленных  клиентам,  сумма   А11   должна
уменьшать в балансовом отчете соответствующие ей суммы задолженности.

                             Наращенные и накопленные суммы

      а) В соответствии с принципом  наращивания  доходов  и  расходов  банк
должен рассчитать на  отчетную  дату  (в  случае  необходимости,  с  помощью
выборочного, статистического метода) проценты, накопленные, но срок  платежа
которых еще не наступил  на  эту  дату  по  ссудам  клиентам  (сумма  А3)  и
депозитам в банках и других кредитных учреждениях (сумма А4). Суммы А3 и  А4
должны быть учтены в доходах отчетного периода  и  отражаются  в  балансовом
отчете.
       Наращенные  проценты  к  получению,  которые  включены  по   правилам
действующего плана счетов  в  прибыль  отчетного  периода,  но  относятся  к
предыдущему отчетному периоду, должны быть рассчитаны  по  тем  же  методам,
что суммы А3 и А4. Наращенные проценты по ссудам (сумма А5)  и  депозитам  в
банках  и  других  кредитных  учреждениях  (сумма   А6)   должны   уменьшать
соответственно статьи 2 и 1 предварительного отчета о  прибылях  и  убытках.
Следовательно, прибыль отчетного периода уменьшается на сумму А5 +  А6,  что
отражается по балансовой статье 27.
      б) Наращенные проценты по вкладам, депозитам  клиентов  (сумма  А7)  и
займам и депозитам банков и других кредитных учреждений  (сумма  А8)  должны
рассчитываться и отражаться также по балансовому отчету (А7 + А8  по  статье
17) и отчету о прибылях и убытках (А7 включается в статью 8, А8 -  в  статью
7).
      В таком же порядке, как выше,  рассчитываются  наращенные  проценты  к
уплате по  депозитам  клиентов  (сумма  А9)  и  банков  и  других  кредитных
учреждений (сумма А10), относящиеся  к  предыдущему  отчетному  периоду,  но
включенные в расходы отчетного периода. Суммы А9  и  А10  должны  уменьшать,
соответственно, статьи 8 и 7 предварительного отчета о прибылях и убытках.
      в)  Просроченные  проценты,  подлежащие  уплате  коммерческому  банку,
учитываются на счете 943 "Доходы  будущих  периодов"  в  корреспонденции  со
счетом 620 "Кредиты, не погашенные в срок" и 904 "Прочие  дебиторы".  Данные
счета должны быть проанализированы  для  того,  чтобы  рассчитать  следующие
суммы, которые используются дальше для составления Записки №3 к отчетности:
      - А22: проценты к получению от клиентов, просроченные до
      30 дней,
      - А23: проценты к получению от банков и других кредитных
      учреждений, просроченные до 30 дней.
       Проценты,  просроченные  более  30  дней  (сумма  А25),   не   должны
отражаться в финансовой отчетности, поскольку  они  считаются  безнадежными.
Однако их учет ведется внесистемно.

                          Резерв на покрытие рисков

      Резерв под возможные будущие потери (не такие, как потери по  ссудам),
появление которых является вероятным после  даты  отчетности,  создается  на
дату отчетности в соответствии с принципом  осторожности.  Возможные  потери
являются вероятными затратами банка после отчетной даты.
      Общая сумма резерва (сумма А2) отражается  по  балансовой  статье  20.
Движение этого резерва за  отчетный  период  отражается  как  непредвиденные
потери в отчете о прибылях и убытках по статье 30.

                                   Исправление прибыли

      а) В соответствии с международным определением прибыли  и  собственных
средств  все  затраты,  относящиеся  к  отчетному  периоду  и  до  сих   пор
учитываемые  как  распределение  прибыли   через   счет   950   "Отвлеченные
средства", должны уменьшать прибыль отчетного периода.
      Настоящий учет этих затрат приведет к двойному  учету  и  искусственно
увеличит валюту баланса коммерческого банка потому, что  они  отражаются  по
активу баланса, а не по расходам в счете прибылей и убытков.
      Наоборот, средства, направленные в течение отчетного периода  в  фонды
банка  в  соответствии  с  российским   законодательством   об   акционерных
обществах  или  распределенные   между   акционерами   (дивиденды),   должны
отражаться как распределение прибыли, а не как затраты. Поэтому  они  должны
быть включены в прибыль отчетного  периода,  за  исключением  сумм  реальных
затрат, произведенных в течение периода через разные счета I  раздела  плана
счетов.
      б) Для того  чтобы  прибыль  отчетного  периода  отражала  фактические
результаты операций коммерческого  банка,  необходимо  исправить  статью  27
предварительного балансового отчета по представленной ниже корректировке.
      Данная корректировка содержит необходимые исправления для того,  чтобы
прибыль,  показанная  в  отчетах,   соответствовала   в   общих   чертах   с
международным определением прибыли.
      в) Необходимо  проанализировать  счет  950  "Отвлеченные  средства  из
прибыли" в целях расчета следующих сумм:
      - А12: сумма налога на доход за отчетный период;
      - А13: сумма резерва, созданного в течение отчетного периода
      под обесценение ценных бумаг;
      - А14: сумма прочих фактических расходов, например, затраты на
      благотворительные цели.
      Сумма А12 + А13 + А14 должна быть равна дебетовому обороту  счета  950
за отчетный период за минусом сумм, направленных в фонды 011, 012  и  016  и
на дивиденды.
      г) Необходимо также провести анализ  счета  016  "Фонд  экономического
стимулирования"   для   того,   чтобы    отметить    фактические    расходы,
осуществленные в отчетном периоде, путем дебетования этого счета:
      - А15: безвозмездная финансовая помощь филиалам;
      - А16: премии;
      - А17: расходы по обучению персонала;
      - А18: зарплата и социальные затраты (если есть) <*>;
      - А19: НДС на приобретение основных средств <**>;
      - А20: представительские и командировочные расходы;
      - А21: прочие: исследования, и т.п. (если есть).
      <*> В связи с тем, что заработная плата включается в  налогооблагаемую
базу,  бухгалтерская  практика  может  различаться  между  банками.   Иногда
заработная плата выплачивается за счет фонда экономического стимулирования.
      <**> В данном случае НДС учитывается по счету, на котором  учитываются
приобретенные средства или услуги.

      д)  Счет  019  "Нереализованные  курсовые  разницы"  не  признается  в
международном учете как отдельный счет собственных фондов.  Поэтому  остаток
по нему (сумма А24) должен быть учтен как доход  (или  потеря)  от  валютных
позиций, т.е. он должен весь отражаться на счете прибылей и убытков.
      Отчет  о  движении  собственных  средств  и  пояснительные  записки  к
финансовой отчетности
       Примеры пояснительных записок к финансовой  отчетности  приводятся  в
Приложении 5 к настоящей Инструкции.
       Когда  пояснительная  записка   относится   к   определенной   статье
балансового отчета или отчета о прибылях и убытках, ссылка  на  эту  записку
должна быть сделана в отчете и ее номер должен быть указан во  второй  графе
отчетов.
      Записка N 10 Приложения  5  описывает  отчет  о  движении  собственных
средств. Она дает анализ изменений, происшедших в течение отчетного  периода
в составе собственных средств коммерческого банка,  т.е.  балансовых  статей
22 - 27 по Приложению 1:
      - Уставный капитал - простые акции или паи:  если  новые  акции  (паи)
были  выпущены  коммерческим  банком  и  выкуплены  акционерами  в   течение
отчетного периода, их  количество  и  нарицательная  стоимость  должны  быть
показаны отдельно к таблице;
         -    Привилегированные    акции:     "конвертируемыми"     являются
привилегированные акции, обмененные на простые с правом голоса. Так как  для
простых   акций   (паев)   количество   и   номинальная   стоимость    новых
привилегированных акций, выкупленных акционерами в отчетном  периоде  должны
быть показаны отдельно к таблице;
      - Прибыль, оставленная в распоряжении банка: на отчетную дату,  чистая
прибыль периода по итогу в Приложении 3 делится  на  объявленные  дивиденды,
которые  отражаются  по  строке  13  таблицы,  и  прибыль,  направленную  на
"нераспределенную  прибыль  между  акционерами",  которая  показывается   на
строке 12;
      - Переоценка основных средств: результат законных переоценок  основных
средств банка.

                  Другие пояснительные записки к отчетности

      Записка N 1 "Бухгалтерские правила"  содержит  минимальную  информацию
о: а)  правилах  составления  балансового  отчета  и  отчета  о  прибылях  и
убытках, б) критериях  отличия  операций,  которые  учитываются  на  балансе
(активы  и  пассивы)  от  тех,  которые  учитываются  только   за   балансом
(непредвиденные пассивы и обязательства),  в)  методе  определения  реальной
стоимости дебиторской задолженности,  т.е.  о  методе  расчета  резерва  под
сомнительную  задолженность,  г)  правилах  оценки  (или  принципах   учета)
лизинговых  операций,  иностранной   валюты,   курсовых   разниц,   налогов,
амортизации, инвестиций (вложений в дочерние  или  совместные  предприятия),
резервов и т.п.
      Записка N 2 "Изменения в бухгалтерских правилах" показывает  настоящее
или возможное влияние на  собственные  средства  изменений  в  бухгалтерском
учете, сделанных в отчетном периоде, а также объясняет их причины.
      Записка N 3 "Ссуды" дает анализ  движения  ссуд  в  течение  отчетного
периода и изменений в составе просроченной задолженности.
      Записка N 4  "Резерв  на  возможные  потери  по  ссудам"  относится  к
балансовой статье 7 и Приложению 6 к настоящей Инструкции. Она  представляет
анализ резерва, созданного под кредитный риск  по  разным  срокам  погашения
ссуд. В целях  уточнения  данной  информации  банк  может  установить  более
подробные сроки, чем те, которые указаны в предлагаемой таблице.
      Записка N 5 "Наращенные проценты" дает анализ  процентов,  накопленных
по дату отчетности по ссудам и депозитам:
      - Срок наращивания: период с  последней  даты  выплаты  или  получения
процентов по данной задолженности до даты отчетности;
      - Сумма  задолженности:  основной  долг,  по  которому  рассчитываются
наращенные проценты;
       -  Наращенные  проценты:  сумма  накопленных  в   сроке   наращивания
процентов по задолженности и депозитам. Данная сумма может  быть  рассчитана
путем статистического метода, как рекомендуется в Приложении 8.1.
      Записка N 6  "Анализ  финансовой  информации  по  видам  деятельности"
предназначена  для  отражения  распределения  активов  и  пассивов:  а)   по
географическому признаку (с указанием состава географических  регионов),  б)
по  секторам  экономики,  в)  по  видам  клиентов  /  формам   собственности
(государственные, кооперативные, акционерные / частные предприятия, и  т.п.)
<*> В связи с этим банк  должен  дать  также  информацию  о  своих  открытых
валютных позициях.
      <*> Можно осуществить такую же группировку счетов прибылей  и  убытков
по видам доходов и расходов.
      Такая информация необходима для того,  чтобы  определить  общий  риск,
связанный с активными и пассивными операциями коммерческого банка.
      Однако по настоящей Инструкции составляется только упрощенная  таблица
по анализу операций коммерческого банка, предложенная в Приложении
      Записка N 7 "Налоги" дает минимальную информацию о налоге на  доход  и
других налогах отчетного периода (уже уплаченных или подлежащих уплате).
      Записка N 8 "Анализ активов  и  пассивов  по  срокам  погашения"  дает
информацию,   необходимую   для   руководителей   банка   и    пользователей
отчетностью.  Анализ  этих   сроков   необходим   для   оценки   ликвидности
коммерческого банка и риска, связанного с процентными ставками.
      Банк может создать постоянную разницу в  сроках  погашения  активов  и
пассивов и  воспользоваться  ей  с  целью  увеличения  рентабельности  своих
операций. Однако такая политика увеличит вероятность  финансовых  потерь,  а
также зависимость коммерческого банка от внешних источников  финансирования.
Поэтому необходимо представить информацию, содержащуюся в этой записке.
      При оценке ликвидности должна учитываться  ныне  сложившаяся  ситуация
на финансовом рынке России, где почти  все  межбанковские  кредиты  являются
краткосрочными (сроком до 1 года).
       Для  разных  категорий  активов  и  пассивов  должны   быть   указаны
оставшиеся  на  дату  отчетности  договорные  сроки  без   учета   возможных
изменений.  Для  активов  без  договорного  срока  погашения  таким   сроком
является период до их продажи. Если такой реализации  не  предусматривается,
эти активы должны записываться в колонке  "без  срока".  Кредиты,  погашение
которых производится регулярно  в  обусловленные  сроки,  распределяются  по
соответствующим срокам.
      Рекомендуется при этом приложить  информацию  о  рисках,  связанных  с
возможными изменениями в процентных ставках, и о способах контроля за ними.
      Записка N 9 "Основные и нематериальные активы" дает  анализ  структуры
и  движения  основных  фондов  коммерческого   банка,   а   также   движения
амортизации по этим же средствам.
      Записка N 10 "Движение основных средств" - см. выше п. 332.
      Записка  N  11  "Влияние  переоценки  на  прибыль  отчетного  периода"
показывает, как переоценка активов в отчетном  периоде  повлияла  на  размер
прибыли за тот же период. Банк должен дать информацию о  влиянии  переоценки
на будущие налоги банка.
      Записка N 12 "Внебалансовые счета" дает  анализ  внебалансовой  статьи
(ст. N 30) по  видам  обязательств,  включая  операции,  сделанные  с  целью
покрытия рисков, отражаемых на балансе, или предпринятые за счет клиентов.
      Записка N 13 "Анализ валютных позиций" дает минимальную  информацию  о
валютных позициях коммерческого банка. Эта информация необходима для  оценки
риска, связанного с изменением валютных курсов.
        Записка   N   14   "Работники"   дает   минимальную   информацию   о
взаимоотношениях коммерческого банка со своими сотрудниками, в т.ч.:
      а) среднее количество персонала (включая  управленческий)  в  отчетном
периоде;
      б) суммы авансов, ссуд и гарантий, выданных работникам банка  (включая
управленческие) в течение отчетного периода.
       Кроме  перечисленных  записок  банк  должен  дать  в   дополнительных
записках   любую   существенную   информацию,   необходимую   для    полного
представления своей деятельности. Например, необходимо дать  разъяснение  по
статьям прочих активов  и  пассивов,  если  остатки  по  счетам  890  -  893
являются существенными.


       2.11. Анализ Общей Финансовой отчетности

    Так как собственные средства банка являются собственностью  акционеров,
следовательно  только   они   имеют   право   их   изменить.   Международные
бухгалтерские  принципы  и  законодательство  по  акционерным  обществам  во
многих  странах  мира  допускают  всего  лишь   четыре   способа   изменения
собственных средств:
      1. (+) Выпуск новых акций
      2. (+) Результат переоценки основных средств
      3. (-) выплата дивидендов из прибыли предшествующего отчетного периода
      4. (+/-) чистая прибыль (убыток) отчетного периода
    Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении дивидендов
принимается, как правило, один раз  в  год  на  общем  собрании  акционеров.
Сумма дивидендов зависит от суммы чистой  прибыли  года.  В  случае  убытков
акционеры не отнимают дивидендов, имея в  виду,  что  высокие  положительные
собственные средства увеличат рентабельность операций коммерческого банка.
    Замечание по прибыли отчетного  периода:  по  международным  стандартам
прибыль  не  зависит  от  налоговых  правил,   а   отражает   действительную
способность коммерческого банка извлекать  доход  из  своих  собственных  ил
привлеченных им средств.
    Финансовая  отчетность   должна   показывать   экономическую   прибыль,
полученную в результате финансово-экономических решений, принятых  банком  в
течении периода.  Экономическая  прибыль  не  может  зависеть  от  налоговой
политики, и налоговые правила не должны  влиять  на  порядок  бухгалтерского
учета операций банка.
    Следовательно, прибыль, которая в настоящее время отражается  по  счету
№980, не соответствует международным требованиям потому, что:
       а. Не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и  убытков,
а могут быть проведены через распределение остатка счета  980  или  счета  I
раздела Плана счетов;
       б. Не соблюдаются в нем два основных принципа  бухгалтерского  учета:
принцип  наращивания  и  принцип  осторожности,  согласно  которому  резервы
должны создаваться под возможные риски коммерческого банка.
    Поэтому составление новой финансовой отчетности  потребует  исправления
статей по собственным средствам предварительных отчетов.

    Анализ прибыльности деятельности коммерческого банка включает:
вычисление показателей, характеризующих прибыльность  деятельности  банка  в
целом;
качественный и количественный анализ структуры  доходов и расходов;
анализ прибыльности отдельных операций банка.
    При  анализе  прибыльности  деятельности  банка  в  целом  могут   быть
использованы  показатели   (коэффициенты)   прибыльности   (рентабельности),
применяемые в практике работы банков.
    Качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов банка
может быть проведен аналогично изложенному выше анализу  структуры  активных
и пассивных операций. При  этом  детализация  анализа  структуры  доходов  и
расходов также будет  определяться  детальностью  информации  по  отчетам  о
прибылях и убытках.
    При анализе прибыльности отдельных операций  банка  должны  учитываться
полученные доходы, а также прямые и косвенные расходы на  их  проведение.  В
зарубежных банках такому анализу удаляется  особое  внимание,  поскольку  на
основании его можно сокращать объем менее прибыльных операций и  увеличивать
объем более прибыльных, реорганизовывать структурные подразделения  банка  и
т. д.
    При сравнении состояния и результатов деятельности банка  за  выбранный
период (например в конце года по сравнению с его началом  или  за  несколько
лет) также может быть проведен качественный  и  количественный  анализ.  При
качественном анализе делаются выводы об активности банка в сфере  расширения
его деятельности  как по привлечению  средств  новых  категорий  вкладчиков,
так и по проведению новых видов операций, связанных  с  размещением  средств
банка.  При  количественном  анализе  можно  сделать  выводы  об   изменении
значимости отдельных операций в деятельности банка,  а  также  об  улучшении
или ухудшении характеризующих ее показателей.
    Сравнение результатов деятельности банка  с  результатами  деятельности
других  банков  необходимо  для  оценки  роли  и  места  банка  в  кредитно-
финансовой системе страны, а также для более полной оценки эффективности  ее
работы.
    Обобщение  результатов  проведенного   анализа   позволяет   определить
факторы, влияющие на  деятельность  банка,  и  подготовить  рекомендации  по
принятию управленческих решений, направленных на ее улучшение.



Глава 3. Совершенствование отчетности коммерческих банков.


  3.1. Совершенствование законодательной базы об отчетности и управлении
       банковскими нормативами


      Закон, опубликованный и вступивший в действие в  конце  прошлого  года
от  21.11.96г.  №  129-ФЗ  «О  бухгалтерском   учете»   определяет   понятие
законодательства   РФ   о   бухгалтерском   учете   и   вводится    иерархия
законодательных актов. Главная роль отводится Закону. Далее  следуют  другие
федеральные законы (к которым  относятся  Законы  РФ  «О  Центральном  банке
Российской  Федерации   (Банке   России)»   и   «О   банках   и   банковской
деятельности»), за ними - Указы президента РФ и постановления  Правительства
РФ  (в  частности  постановление  от  16.05.94г.  №  490  «Об   особенностях
определения налогооблагаемой базы  для  уплаты  налога  на  прибыль  другими
банками и кредитными учреждениями»). Эти законодательные акты упоминаются  в
порядке убывания их юридического приоритета. Итак,  Закон  «О  бухгалтерском
учете» является ведущим, все остальные законы играют подчиненную роль.
      Пункт 1 статьи 4  Закона  провозглашает,  что  «настоящий  Федеральный
закон  распространяется  на  все  организации,  находящиеся  на   территории
Российской Федерации...», а значит, и на банки в том числе.
      Пункт 1 статьи 5 «Регулирование бухгалтерского учета» определяет,  что
«общее  методологическое  руководство  бухгалтерским  учетом  в   Российской
Федерации осуществляется Правительством РФ».
       В  последнем  абзаце  пункта  2  говорится,   «нормативные   акты   и
методологические указания  по  бухгалтерскому  учету,  издаваемые  органами,
которым   федеральными   законами    предоставлено    право    регулирования
бухгалтерского  учета,  не  должны   противоречить   нормативным   актам   и
методическим указаниям Министерства финансов РФ.
       Из  этого  можно  сделать  вывод,  что  методологическое  руководство
бухгалтерским учетом Правительство РФ будет  осуществлять  не  только  путем
издания постановлений, но и через нормативные акты и методические  указания,
выпускаемые Министерством финансов РФ, хотя об этом прямо нигде в Законе  не
сказано.
       Органом,   которому   федеральными   законами   предоставлено   право
регулирования бухгалтерского учета в банковской сфере, является  Центральный
банк РФ.
      Это право закреплено в 2 законах:
      в пункте 5 статьи 4 закона «О Центральном Банке  Российской  Федерации
(Банке России)» сказано, что Банк России «устанавливает  правила  проведения
банковских  операций,  бухгалтерского  учета  и  отчетности  для  банковской
системы»;
      согласно  статье  40  Закона  «О  банках  и  банковской  деятельности»
«правила ведения бухгалтерского, предоставления финансовой и  статистической
отчетности,   составления   годовых   отчетов    кредитными    организациями
устанавливается Банком России с учетом международной банковской практики».
      В соответствии с  требованиями  Закона  нормативные  акты,  издаваемые
Банком России, не должны противоречить нормативным актам Минфина России.
      Полномочия Банка России определены пунктом 2 статьи 5:
        «Органы,   которым   федеральными   законами   предоставлено   право
регулирования   бухгалтерского   учета,   руководствуясь   законодательством
Российской  Федерации,  разрабатывают  и   утверждают   в   пределах   своей
компетенции обязательные для исполнения всеми  организациями  на  территории
РФ;
      а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
      б) положения  (стандарты)  по  бухгалтерскому  учету,  устанавливающие
принципы,  правила  и  способы  ведения  организациями  учета  хозяйственных
операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
      в)  другие  нормативные  акты  и  методические  указания  по  вопросам
бухгалтерского учета».
      Наиболее  существенное  новшество  для  банковских  работников  -  это
обязательное требование об определении учетной политики.
      Пункт 3 статьи 6 Закона требует утверждения учетной политики  приказом
или  распоряжением  лица,  ответственного   за   организацию   и   состояние
бухгалтерского учета.
      Ранее банки не издавали приказов о принятой учетной  политике,  и  для
них это дело новое.
      В приказе должны быть раскрыты следующие вопросы:
      1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий  синтетические
и аналитические счета, необходимые для ведения  бухучета  в  соответствии  с
требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
      2) формы первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы  первичных
учетных документов, а также формы документов  для  внутренней  бухгалтерской
отчетности;
      3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки  видов  имущества
и обязательств;
       4)  правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной
информации;
      5) порядок контроля  за  хозяйственными  операциями,  а  также  другие
решения, необходимые для организации бухучета;
       Что  касается  правил  документооборота  и  организации  контроля  за
хозяйственными операциями, то здесь для банков не должно быть ничего  нового
- это они должны были определять и раньше,  в  соответствии  с  требованиями
Правил Госбанка СССР от 18.09.87г. № 7.
      Под другими решениями, необходимыми для организации бухучета,  следует
понимать бухгалтерские правила, определяющие  методы  учетной  политики  тех
операций, по которым  нет однозначных указаний ЦБ.
      Бухгалтерские правила банки  до  этого  определяли  в  соответствии  с
требованиями инструкции ЦБ  от  24.08.93г.  №  17.(Временная  инструкция  по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками),  изложенными
в пункте  333  и  приложении  №5.  Эти  указания  частично  могут  помочь  в
составлениями приказа об учетной политике.
      Инструкция № 17 во многом предвосхитила требования  нового  Закона,  и
те банки, которые серьезно относились к составлению отчетности  и  пояснений
к ней в соответствии с инструкцией № 17, не должны испытывать затруднений  в
определении учетной политики.



  3.2. Комплексный подход к проблеме отчетности в коммерческих банках

    Отчетность коммерческих банков перед Банком России необходимо свести  в
единую. На сегодняшний  день  коммерческие  банки  составляют  две  объемные
отчетности - это бухгалтерская отчетность  и  общая  финансовая  отчетность.
Составляются эти отчетности практически одновременно по окончанию  месяца  и
квартала.
    Для того чтобы прийти к одной отчетности необходимо  объединить  данные
отчетности в одну.


            Представление основных принципов бухгалтерского учета

    Финансовая  отчетность,  представляет   правдивую   и   ясную   картину
экономическо-финансовой  деятельности  коммерческого  банка.   Представление
такой картины должно пониматься как  общий  основной  принцип,  от  которого
зависят другие принципы, или логичным следствием которого они являются.
      Предполагается, что коммерческий банк будет  непрерывно  осуществлять
свою деятельность,  т.е.  продолжит  ее  в  предполагаемом  будущем.  Он  не
намерен  ликвидировать  или  значительно  сокращать  свои  операции   и   не
нуждается в этом.
      В случае предполагаемой ликвидации одного или некоторых филиалов  или
продажи активов  в  следующем  отчетном  периоде  следует  учитывать  данные
активы  по  их  реальной  продажной  стоимости.  Если   реальная   продажная
стоимость меньше остаточной стоимости (первоначальной стоимости  за  минусом
износа), коммерческому банку необходимо учесть  скрытый  убыток  и  отразить
его по отчету о прибылях и убытках.
      Правила оценки активов и пассивов должны применяться  последовательно
из года в год, т.е. коммерческий  банк  должен  постоянно  руководствоваться
одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев  существенных
перемен в своей деятельности или в правовом механизме.
       В  этих  случаях  банк  должен  обеспечивать  сопоставимость  данных
бухгалтерского учета и отчетности путем пересчета данных предыдущего года  в
соответствии с новыми правилами. Сами же изменения  правил  учета,  а  также
результат их влияния на прибыль банка (на его собственные  средства)  должны
разъясняться в отдельной пояснительной записке к отчетности (см. п. 333).
      Например, изменение в отчетном периоде норм износа  основных  средств
сообщается в отдельной записке, где его  обоснование  и  сущность,  а  также
результат его влияния на прибыль периода должны быть ясно изложены.
      Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах  разумно  с
достаточной степенью осторожности, чтобы  не  переносить  уже  существующие,
потенциально угрожающие финансовому  положению  банка,  риски  на  следующие
периоды.
      Как указано в Директиве N 78/660 Совета Европейских Сообществ:
      а) только доходы, реально заработанные до  конца  отчетного  периода,
отражаются в отчетности;
      б) все ожидаемые  обязательства  (пассивы)  и  потенциальные  потери,
выявившиеся в течение отчетного или  предшествующих  периодов,  должны  быть
отражены в резерве на покрытие рисков, даже если они возникают  после  конца
отчетного периода, до даты составления отчетности.
      В международном учете проводки по всем  видам  резервов  делаются  по
возникновению  соответствующих  рисков  независимо  от   достаточности   или
наличия прибыли.
       Предусматривается,  в  частности,  создание  условного  резерва  под
кредитный риск ("резерв на возможные  потери  по  ссудам")  по  методологии,
изложенной в Приложении 6. Однако принцип осторожности не может  оправдывать
создание скрытых, необоснованных резервов.
       В  отчетности  должны  отражаться  доходы  и  расходы,   относящиеся
исключительно  к  отчетному  периоду  по  мере  их  осуществления   в   нем,
независимо от времени поступления платежей или средств по ним.
      Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не  полученные  или
не  выплаченные  до  конца  отчетного  периода,  или   расчет   по   которым
переносится  на  будущие  периоды,  должны  учитываться  в  отчетности  того
периода, в котором они выявлены.
      Например,  в  случае  выдачи  ссуды,  по  которой  клиент  уплачивает
проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть  на  конец  отчетного
года в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.
      Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражаются в
развернутом виде.
       В  международном  учете  только  расчетные  (текущие)  счета   могут
оказаться активными или пассивными по  остатку,  если  существует  право  их
сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или  активными
в  зависимости  от  их  назначения   (например,   остатки   кредиторской   и
дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно); их  остатки
не должны сальдироваться.
      Остатки на начало текущего отчетного периода  должны  соответствовать
остаткам  на  конец  предшествующего  периода,  поэтому  все   изменения   в
собственных  средствах  банка  производятся  за  счет  прибылей  и   убытков
отчетного периода.
      В бухгалтерском учете отражается достоверная  экономическая  сущность
операций скорее, чем ее юридическая форма.
      В финансовых отчетах должна отражаться вся  существенная  информация,
полезная  для  принятия  решений  руководителями  коммерческого  банка   или
инвесторами.
      Информация является существенной, если ее отсутствие  или  искаженное
представление  может  повлиять  на   экономические   решения   пользователей
отчетности.
      Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и  подробными,  чтобы
избежать  двусмысленности,  правдоподобно  отражать  операции  коммерческого
банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями  в
записках (например: правила оценки  активов  и  пассивов,  анализ  отдельных
статей отчетов, анализ  активов  и  пассивов  по  срокам  погашения,  анализ
движения собственных средств, анализ валютных позиций,  выделение  и  анализ
операций, проведенных с крупными  акционерами  банка  или  его  дочерними  и
совместными предприятиями (банками).
      Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую  отчетность  в
целом  по  банку  с  учетом  своих  дочерних  и  совместных  предприятий   и
организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам  и  вложениям.
Дочерние   и   совместные   предприятия   и   организации   банка   являются
самостоятельными юридическими  лицами  в  отличие  от  филиалов,  являющихся
неотъемлемой частью банка, как юридического лица.
      Рабочей группой принято решение не  обязывать  коммерческие  банки  в
1993 г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам.  Они
будут составлять финансовую отчетность  с  учетом  своих  филиалов,  но  без
учета своих дочерних  и  совместных  предприятий  (банков),  пока  не  будет
принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.



    Для того чтобы дать пользователям финансовой отчетностью  коммерческого
банка возможность оценить его способность получать  прибыль  (см.  п.  109),
необходимо представить им следующую информацию:
       -  финансовое  состояние  коммерческого  банка  (состав  активов   и
пассивов, ликвидность и платежеспособность) - из балансового отчета;
      - эффективность банка (рентабельность)  -  из  отчета  о  прибылях  и
убытках;
       -  изменения  в  собственных  средствах  коммерческого  банка  -  из
отдельного отчета.
      Однако ни один из отчетов, взятый  отдельно,  не  может  дать  полной
информации. Например, отчет о прибылях и убытках дает  полное  представление
об эффективности банка только тогда, когда его используют вместе  с  другими
отчетами.
       Забалансовый  отчет  и  пояснительные   записки   дают   необходимую
информацию о рисках, предпринимаемых банком, и связанных  с  ними  возможных
последствиях для него, а также информацию  о  различных  статьях  баланса  и
отчета о прибылях и  убытках.  Все  записки  и  дополнительная  существенная
информация являются неотъемлемой частью финансовой отчетности.
      Коммерческому банку угрожают, в частности, риск  ликвидности,  риски,
связанные с изменениями курса иностранных валют, процентных ставок,  цен,  и
связанные с  возможностью  невыполнения  партнерами  банка  взятых  на  себя
обязательств. Данные риски отражаются в финансовых отчетах, но  пользователи
отчетности получат лучшее представление о них, если отчеты  будут  содержать
в записке комментарии о способах их контроля, используемых банком.

                                 Заключение

    Подводя итог рассмотренным в предыдущих частях данной работы проблемам,
хотелось бы сделать анализ вышеизложенного материала  и  отметить  некоторые
пути совершенствования и развития существующей на данный  момент  отчетности
коммерческих банков.
 На сегодняшний момент  необходимо  представить  коммерческим  банкам  новую
форму  финансовой   отчетности,   которая   является   определенным   этапом
приближения российских норм бухгалтерского учета к международным  стандартам
и практике. Финансовая отчетность  -  это  отчетность  коммерческого  банка,
используемая  для  ознакомления  и  анализа  его  деятельности   Центральным
Банком,  руководителями  коммерческого  банка,   другими   заинтересованными
юридическими и физическими лицами.
  Новые  формы  банковской  отчетности   должны   составляться   на   основе
действующего в  банках  Российской  Федерации  Плана  счетов  бухгалтерского
учета.  Все  это  должно  позволить  перейти  к  унифицированным   принципам
составления и публикации финансовых отчетов коммерческих банков,  приобрести
знания и навыки по основным стандартам международного учета  в  коммерческих
банках.  Так  как  новые  формы  Финансовой  отчетности   основаны   не   на
действующем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского  учета,  то
это повлечет за собой условное исправление нескольких статей баланса.
 Международные стандарты, к которым  формы  отчетности  приближены  в  общих
чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены  в
таких нормативных документах, как Европейская Директива N 86/635 "О  годовой
и консолидированной  отчетности  банков  и  кредитных  учреждений"  и  нормы
Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти  документы  обобщают
мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими  банками
мира.
    Международные стандарты  предназначены  для  унификации  бухгалтерского
учета исходя из следующих требований:
           а. содержание отчетности;
           б. критерии внесения в отчетность разных ее элементов;
           в. правила оценки этих элементов;
           г. объем представляемой в отчетности информации.
    Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности
коммерческих банков -  сделать  ее  такой,  чтобы  она  могла  быть  полезна
наибольшему числу пользователей  для  принятия  ими  экономических  решений,
например,  для  оценки  безопасности  депозитов   в   банке   или   средств,
предоставляемых во временное пользование банку.
    Представление ясной и правильной картины операций  коммерческого  банка
Центральному  Банку,  а  также  физическим  и  юридическим  лицам,   которые
являются заемщиками или  депозиторами  этого  банка,  необходимо  для  того,
чтобы создать и сохранить на  средний  и  долгий  срок  доверие  к  банку  и
кредитной системе в целом. В настоящее время это доверие  является  особенно
важным для России как  внутри,  так  и  вне  страны.  Например,  в  связи  с
расширением  экономических  связей  с  иностранными  партнерами   российской
банковской системе необходимо будет составлять  и  представлять  достоверную
финансовую отчетность, сопоставимую с отчетностью зарубежных партнеров.
 Новые формы отчетности должны поддерживать доверие к банку, показывая,  как
он управляется и защищает интересы своих депозиторов.  Следовательно,  такая
отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнерами,  что
дает ему преимущества, в том  числе  материальные,  на  долгий  срок.  Кроме
того, публикация банковской информации в форме таких  отчетов  позволяет  ей
быть понятной пользователям всего мира. Эти формы представляют собой  первый
шаг к составлению отчетности по мировым правилам.
    С целью облегчения дальнейшего применения  международных  стандартов  в
бухгалтерском  учете  через  новый  план  счетов  необходимо  их   скорейшее
внедрение сначала в отчеты, предназначенные для пользователей внутри  и  вне
банков.
    Новые формы отчетности отвечают требованиям большой части пользователей
вне банка. Этими пользователями являются:
    1. те,  кто  дает  банку  ресурсы,  т.е.  его  настоящие  или  возможные
       российские  или  иностранные  акционеры   (пайщики),   депозиторы   и
       заимодавцы;
    2. сотрудники банка, его заемщики, российские и международные финансовые
       организации, налоговые органы и Центральный Банк России.
    Всем пользователям необходима информация, которая  помогла  бы  им  при
оценке реального финансового состояния,  рентабельности  и  рисков  банка  с
учетом  новых  экономических  правил.  Они  также  нуждаются  в  информации,
которая дала бы им возможность правильно понимать  операции,  осуществляемые
банком.
  Новые  формы  отчетности  также  обобщают  информацию  о   ликвидности   и
платежеспособности коммерческого банка. Ликвидность  коммерческого  банка  -
это его способность выполнять своевременно свои финансовые обязательства,  в
т.ч.   по   выдаче   клиентам   средств   по    их    первому    требованию.
Платежеспособность - это  достаточность  его  активов  по  отношению  к  его
пассивам и, следовательно,  достаточность  его  капитала.  Такая  информация
необходима для определения способности  банка  своевременно  выполнять  свои
финансовые обязательства. В этом отношении пояснительная записка  к  отчетам
является  особенно  важной  из-за  содержащихся  в  ней  описаний  причин  и
следствий и их взаимосвязи, что обеспечивает полноту финансовой отчетности.
    В формах отчетности также обобщается информация о рисках,  связанных  с
активами и пассивами, учитываемыми на  балансе  коммерческого  банка,  и  за
балансом. В целях объяснения причин существования данных рисков  руководство
коммерческого банка описывает в  пояснительной  записке  к  отчетности,  как
банк управляет рисками и контролирует их.
    Финансовая отчетность не только позволяет контролировать  риски.  Но  и
управлять  финансами  банка  для   получение   прибыли   при   одновременном
обеспечении ликвидности вложенных в банк средств вкладчиков и  кредиторов  и
выполнении нормативов, установленных регулирующими органами.  Следовательно,
показатели, характеризующие управление  активами  и  обязательствами  банка,
можно  разделить  на  три  группы:   показатели   прибыльности,   показатели
ликвидности   и   показатели,    характеризующие    выполнение    нормативов
регулирующих органов (в  состав  таких  нормативов  могут  быть  включены  и
некоторые показатели ликвидности).
    Нормативы   деятельности    коммерческих    банков,    которые    могут
устанавливаться в соответствии с Федеральным законом  «О  Центральном  банке
Российской Федерации (Банке  России)»,  включают  ограничения,  связанные  в
размещением его активов  и  обеспечением  ликвидности  вложенных  средств  в
банк.
    Показатели прибыльности банков регулирующими  органами  непосредственно
не устанавливаются, хотя такие органы могут влиять  на  прибыльность  банков
косвенно  -  нормами  резервных  отчислений,  налоговой  политикой,  ставкой
рефинансирования  (учетной  ставкой)   центральных   банков,   ограничениями
процентных ставок по различным видам вкладов и др. Тем  не  менее  поскольку
получаемая банком прибыль является, по  существу,  главным  показателем  его
деятельности,  непосредственно  влияющим  на  его  эффективное  развитие   и
повышения его ценности с точки зрения фондовых бирж, акционеров и  возможных
инвесторов, показатели прибыльности деятельности банков имеют  исключительно
важное значение. Следует также  учитывать,  что  надежность  банка  для  его
клиентов отождествляется  с  его  способностью  выполнять  обязательства  по
возврату   в   установленные   сроки   вложенных    средств    с    выплатой
соответствующего дохода за пользование этими средствами, а для акционеров  -
с выплатой дивидендов и ростом курсовой стоимость  акций  банка.  Источником
выплат доходов и дивидендов является прибыль, поэтому надежным банком  может
считаться тот, который получает и будет получать устойчивую прибыль.
    Показатели,   характеризующие   результаты   управления   активами    и
обязательствами банка, зависят от различных внешних и  внутренних  факторов.
Поэтому при финансовом  анализе,  необходимым  для  эффективного  управления
активами и обязательствами банка, следует рассматривать  и  те  влияющие  на
результаты деятельности банка  внутренние  факторы,  выбором  которых  можно
управлять. Внешние факторы, непосредственно не зависящие  от  банка,  должны
учитываться при управлении активами и обязательствами путем  определения  их
возможных (прогнозируемых) значений -  минимальных,  максимальных,  наиболее
вероятных и др.
    Основным  показателем  при  анализе  результатов   деятельности   банка
является полученная прибыль за рассматриваемый период. Прибыль  определяется
как разница между полученными  доходами  и  понесенными  расходами,  поэтому
основными обобщенными факторами,  влияющими  на  ее  сумму,  являются  сумма
доходов и сумма расходов. Данные о доходах и  расходах  банка  приводятся  в
его  отчетах  о  прибылях  и  убытках,  поэтому   при   внутреннем   анализе
деятельности банка с целью выявления факторов, повлиявших на показатели  его
прибыльности, следует использовать такие отчеты.

                              Список литературы


    1. Инструкция №1 Центрального Банка «О порядке регулирования
       деятельности кредитных организаций».
    2. Временная Инструкция №17 от 24.08.93г. «О составлении Общей
       Финансовой Отчетности коммерческими банками»
    3. Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках от
       18.11.91г.
    4. «Бухгалтерский учет и отчетность в банках», А.М. Андросов,
        АО «Менатеп-информ», 1994г.,  г. Москва.
    5. «Банковское дело», под редакцией В.И. Колесникова, «Финансы и
       статистика», 1995г., г. Москва.
    6.  «Финансовый анализ в коммерческом банке», В.Е. Черкасов,
       «Инфра-М», 1995г., г. Москва.
    7. Инструкция №49 Центрального Банка «О порядке регистрации кредитных
       организаций и лицензирования банковской деятельности».
    8. Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.90г. №395-1 «О банках
       и банковской деятельности».
                                                                  ПРИЛОЖЕНИЯ

                                                               Приложение №1



                                                               Приложение №2

                             А. Балансовые счета
                                                                   Таблица 1
|Номер           |Наименование разделов и счетов баланса    |Пр. сч.:     |
|балансового     |                                          |А, П, А-П    |
|счета           |                                          |             |
|1      |2      |3                                         |4            |
|Раздел I        ФОНДЫ БАНКОВ                                             |
|01     |       |Фонды банков                                            |
|       |010    |Уставный фонд                             |П           |
|       |011    |Резервный фонд                            |П           |
|       |012    |Специальные фонды                         |П           |
|       |015    |Износ основных средств                    |П           |
|       |016    |Фонды экономического стимулирования       |П           |
|       |       |Фонды экономического стимулирования,      |            |
|       |018    |направленные на производственное и        |П           |
|       |       |социальное развитие                       |            |
|Раздел III      ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА                                        |
|03     |       |Денежные средства в кассах банка                        |
|       |031    |Касса коммерческого, кооперативного банка |А           |
|Раздел IV       РАСЧЕТЫ С КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ                        |
|16     |       |Расчеты с кредитными учреждениями                       |
|       |161    |Корреспондентские счета в рублях          |            |
|       |       |российских коммерческих  банков и других  |А           |
|       |       |кредитных учреждений                      |            |
|       |167    |Корреспондентские счета в рублях у        |А           |
|       |       |коммерческих банков - резидентов "НОСТРО" |            |
|       |168    |Корреспондентские счета в рублях для      |П           |
|       |       |коммерческих банков - резидентов "ЛОРО"   |            |
|Раздел IX  ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ                                   |
|19     |       |Операции с ценными бумагами                             |
|       |193    |Вложения в негосударственные долговые     |А           |
|       |       |обязательства                             |            |
|       |194    |Вложения в государственные долговые       |А           |
|       |       |обязательства                             |            |
|       |196    |Банковские акцепты и собственные векселя  |П           |
|Раздел Х  КРЕДИТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ                                 |
|46     |       |Потребительской кооперации  Центросоюза и других        |
|       |       |кооперативов - расчетные счета                          |
|       |467    |Акционерных обществ и обществ с           |П           |
|       |       |ограниченной ответственностью - расчетные |            |
|       |       |счета                                     |            |
|47     |       |Потребительской кооперации  Центросоюза и других        |
|       |       |кооперативов - ссудные счета                            |
|       |477    |Акционерных обществ и обществ с           |А           |
|       |       |ограниченной ответственностью - ссудные   |            |
|       |       |счета                                     |            |
|64     |       |Счета арендаторов на групповой и индивидуальной аренде и|
|       |       |крестьянских хозяйств                                   |
|       |644    |Счета предпринимателей, осуществляющих    |            |
|       |       |свою деятельность с образованием          |П           |
|       |       |юридического лица - расчетные счета       |            |
|65     |       |Ссудные счета арендаторов на групповой и индивидуальной |
|       |       |аренде и крестьянских хозяйств                          |
|       |654    |Счета предпринимателей, осуществляющих    |            |
|       |       |свою  деятельность с образованием         |А           |
|       |       |юридического лица - ссудные счета         |            |
|Раздел XIII  СРЕДСТВА И ОПЕРАЦИИ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ                |
|70     |       |Текущие счета других общественных организаций           |
|       |700    |Текущие счета общественных организаций    |П           |
|Раздел XIV   ОПЕРАЦИИ ПО ВКЛАДАМ, ДЕПОЗИТАМ, СЧЕТАМ ГРАЖДАН              |
|71     |       |Счета граждан, вклады и депозиты                        |
|       |711    |Вклады граждан до востребования и сроком  |П           |
|       |       |до 30 дней                                |            |
|       |713    |Вклады и депозиты государственных         |            |
|       |       |предприятий, организаций до востребования |П           |
|       |       |и сроком до 30 дней                       |            |
|       |716    |Кредиты гражданам на потребительские цели |А           |
|       |733    |Вклады военнослужащих сроком свыше 90 дней|П           |
|       |734    |Вклады граждан сроком с 31 до 90 дней     |П           |
|       |735    |Вклады граждан сроком свыше 90 дней       |П           |
|       |737    |Вклады и депозиты государственных         |П           |
|       |       |предприятий, организаций сроком свыше 90  |            |
|       |       |дней                                      |            |
|Раздел XVIII  РАСЧЕТЫ С БАНКАМИ И ПО СТОРОННИМ СРЕДСТВАМ                 |
|81     |       |Разные средства и фонды специального назначения         |
|       |816    |Обязательные резервы по счетам в валюте   |            |
|       |       |Российской Федерации, перечисленные в Банк|А           |
|       |       |России                                    |            |
|82     |       |Ссуды на разные цели и выдачи за счет фондов            |
|       |       |специального назначения                                 |
|       |822    |Кредиты (ресурсы),предоставленные другим  |А           |
|       |       |банкам                                    |            |
|       |823    |Кредиты (ресурсы), полученные из других   |П           |
|       |       |банков                                    |            |
|Раздел XXI   ДЕБИТОРЫ И КРЕДИТОРЫ                                        |
|90     |       |Дебиторы и кредиторы                                    |
|       |904    |Прочие дебиторы и кредиторы               |А-П         |
| Раздел XXII  ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ                  |
|       |660    |Расходы будущих периодов по начисленным,  |А           |
|       |       |но неуплаченным процентам                 |            |
|       |662    |Переоценка ценных бумаг, обращаемых на    |А-П         |
|       |       |ОРЦБ                                      |            |
|92     |       |Основные средства банка                                 |
|       |921    |Хозяйственный инвентарь                   |А           |
|       |924    |Машины, оборудование, транспортные и      |А           |
|       |       |другие средства для сдачи в аренду        |            |
|       |       |(лизинг)                                  |            |
|       |925    |Нематериальные активы                     |А           |
|93     |       |Расчеты по капитальным вложениям банка                  |
|       |932    |Дебиторы и кредиторы по капитальным       |А-П         |
|       |       |вложениям                                 |            |
|94     |       |                                                        |
|       |940    |Хозяйственные материалы                   |А           |
|       |941    |Расходы будущих периодов                  |А           |
|       |942    |Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы|А           |
|       |945    |Резерв на возможные потери по ссудам      |П           |
|       |947    |Доходы будущих периодов по ценным бумагам |П           |
|       |949    |Средства полученные и затраты             |А-П         |
|       |       |произведенные по облигационным купонам    |            |
|Раздел XXIII ОТВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА                                        |
|95     |       |Отвлеченные средства                                    |
|       |950    |Отвлеченные средства за счет прибыли      |А           |
|       |       |банков отчетного года                     |            |
|       |951    |Отвлеченные средства за счет прибыли      |А           |
|       |       |прошлых лет                               |            |
|Раздел XXIV     ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БАНКОВ                                  |
|96     |       |Доходы банков                                           |
|       |960    |Операционные и разные доходы              |П           |
|       |969    |Штрафы, пени, неустойки полученные        |П           |
|97     |       |Расходы банков                                          |
|       |970    |Операционные и разные расходы             |А           |
|       |971    |Расходы на содержание аппарата управления |А           |
|       |979    |Штрафы, пени, неустойки уплаченные        |А           |
|98     |       |                                                        |
|       |980    |Прибыли и убытки отчетного года           |А-П         |
|       |981    |Прибыли и убытки до отчетного             |А-П         |



                           В. Внебалансовые счета
                                                                   Таблица 2
|Номер счета          |Наименование счетов                          |
|1                    |2                                            |
|Раздел II ОБЕСПЕЧЕНИЕ                                              |
|9921                 |Обязательства по кредитам                    |
|9922                 |Принятый залог по выданным кредитам          |
|Раздел IV   ДОКУМЕНТЫ ПО РАСЧЕТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ                       |
|9919                 |Неоплаченные расчетные документы клиентов    |
|                     |из-за отсутствия средств на корреспондентских|
|                     |счетах кредитной организации                 |
|9929                 |Расчетные документы, не оплаченные в срок    |
|Раздел VIII   РАЗНЫЕ ЦЕННОСТИ И ДОКУМЕНТЫ                          |
|9959                 |Бланки строгой отчетности                    |
|9960                 |Разные ценности и документы                  |
|Раздел X    ЦЕННЫЕ БУМАГИ                                          |
|9974                 |Приобретенные ценные бумаги с номиналом в    |
|                     |рублях                                       |
|9978                 |Выкупленные до срока погашения собственные   |
|                     |ценные бумаги, предназначенные для           |
|                     |дальнейшего распространения                  |



                                                               Приложение №3


                   Расшифровки отдельных балансовых счетов
                                                                   Таблица 3
|Наименование                                                      |Код   |
|1                                                                 |2     |
|Просроченные проценты в драгоценных металлах (счет 049-9          |8950  |
|балансового счета 049 и счет 050-9 балансового счета 050)         |      |
|Средства на корреспондентских счетах в драгоценных металлах (счета|      |
|049-3, 049-4 балансового счета 049 и счета 50-3, 50-4 балансового |8951  |
|счета 050)                                                        |      |
|Драгоценные металлы в хранилищах и в пути (счета 049-1, 049-2     |8952  |
|балансового счета 049 и счета 050-1, 050-2 балансового счета 050) |      |
|Средства на корреспондентских и депозитных счетах в драгоценных   |      |
|металлах у банков стран - членов ОЭСР (части счетов 049-4, 49-6   |8953  |
|балансового счета 049 и части счетов 050-4, 50-6 балансового счета|      |
|050)                                                              |      |
|Средства на корреспондентских и депозитных счетах в драгоценных   |      |
|металлах у банков - резидентов РФ и у банков - нерезидентов стран |      |
|- не членов ОЭСР (счета 049-3, 049-5, части счетов 049-4, 049-6   |8954  |
|балансового счета 049 и счета 050-3, 050-5, части счетов 050-4,   |      |
|050-6 балансового счета 050)                                      |      |
|Просроченные займы в драгоценных металлах (счет 049-8 балансового |8955  |
|счета 049 и счет 050-8 балансового счета 050)                     |      |
|Корреспондентские счета "Лоро" (счета 048-1, 048-2 балансового    |8956  |
|счета 048 и счета 066-1, 066-2 балансового счета 066)             |      |
|Обязательства кредитной организации в драгоценных металлах по     |      |
|депозитным счетам и по счетам клиентов до востребования и со      |      |
|сроком востребования в ближайшие 30 дней (части счетов 048-3,     |8957  |
|048-4, 048-5 балансового счета 048 и части счетов 066-3, 066-4,   |      |
|066-5 балансового счета 066)                                      |      |
|Займы в драгоценных металлах (счет 049-7 балансового счета 049 и  |8958  |
|счет 050-7 балансового счета 050)                                 |      |
|Ссуды клиентам, предоставляемые кредитными организациями со       |      |
|100%-ным участием иностранных инвестиций под гарантии, полученные |8959  |
|от материнских банков стран - членов ОЭСР                         |      |
|Лицевые счета (в рублях и валюте) "Обязательства банка из         |      |
|индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество"          |8960  |
|забалансового счета 9925 (50%)                                    |      |
|Остатки средств по балансовым счетам 086 и 197 (в части процентов |8961  |
|по векселям, отражаемых на этих счетах)                           |      |
|Балансовый счет 161 в части сумм, на которые наложен арест        |8962  |
|Дебетовые остатки по счету 904 за минусом переплат налоговых      |      |
|платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отсроченных процентов по  |      |
|решению Правительства РФ, просроченных процентов за пользование   |8963  |
|бюджетными средствами, предоставленными для финансирования        |      |
|государственных целевых программ, а также сумм, перечисленных на  |      |
|приобретение ГКО и ОФЗ                                            |      |
|При расчете собственных средств (капитала) используются следующие |      |
|расшифровки:                                                      |      |
|Остатки по балансовому счету 010 принимаются исходя из:           |      |
|а. - для паевых кредитных организаций - фактически оплаченного    |8965  |
|уставного фонда, но не выше зарегистрированного;                  |      |
|- для акционерных кредитных организаций - фактически оплаченного  |      |
|уставного капитала;                                               |      |
|б. - фонда основных средств, учитываемого на сч. 010, но не       |8966  |
|являющегося частью паевых взносов в уставный капитал банка.       |      |
|"Специальные фонды" (сч. 012) за минусом остатков средств,        |8967  |
|учитываемых на отдельном лицевом счете "Износ МБП"                |      |
|Остатки средств на сч. 945 под ссуды 1 и 2 группы                 |8968  |
|Остатки средств на сч. 948 в пределах суммы, указанной по коду    |8969  |
|8968                                                              |      |
|Дебетовые остатки по счетам 076(Д) + (904(Д) в сумме, отраженной  |8970  |
|по коду 8963), числящиеся на балансе более 30 дней с момента      |      |
|отражения на счете. Остатки счета 076 уменьшаются на сумму        |      |
|факторинговых операций                                            |      |
|Сумма дебетовых остатков по счетам 930, 932 и 933 в части сумм,   |8971  |
|превышающих источники на эти цели, числящиеся на балансовом счете |      |
|016.                                                              |      |
|Вложения в государственные ценные бумаги и облигации внутреннего и|      |
|внешнего валютных займов, не являющиеся обеспечением по полученным|8972  |
|кредитными организациями кредитам (части счетов 083 и 194)        |      |
|Ссуды, гарантированные Правительством РФ                          |8973  |
|Ссуды под залог государственных ценных бумах                      |8974  |
|Ссуды под залог драгоценных металлов в слитках                    |8975  |
|Средства на кор. счетах у банков - нерезидентов стран - членов    |8976  |
|ОЭСР в СКВ (часть сч. 072)                                        |      |
|Средства, перечисленные на счета банков - нерезидентов стран -    |8977  |
|членов ОЭСР (части сч. 075(Д) + 615)                              |      |
|Ссуды под залог ценных бумаг субъектов РФ и местных органов власти|8978  |
|Средства на счетах у банков - нерезидентов стран - не членов ОЭСР |      |
|(часть сч. 072 + части 075(Д) и 615, исключая по данным счетам    |8979  |
|страны ближнего зарубежья)                                        |      |
|Ценные бумаги для перепродажи - со сроком нахождения на балансе   |8980  |
|менее 6 месяцев (части сч. 059 + 083 + 191 + 193)                 |      |
|Средства, размещенные в банках - нерезидентах стран ближнего      |8981  |
|зарубежья (части сч. 075(Д) + 615)                                |      |
|Дебетовый остаток сч. 083 "Вложения в облигации и депозитные      |      |
|сертификаты" за минусом вложений в облигации внутреннего валютного|8982  |
|займа и в ценные бумаги данного счета для перепродажи             |      |
|Вложения в прочие ценные бумаги (т.е. со сроком нахождения на     |8964  |
|балансе более 6 месяцев) (части счетов 059, 191 и 193)            |      |
|Дебетовый остаток балансового счета 076 в части средств, не       |8983  |
|включенных в 8970, за минусом начисленных процентов               |      |
|Дебетовый остаток счета 904 в части средств, не включенных в код  |8984  |
|8970, за минусом начисленных процентов.                           |      |
|Дебетовые остатки по счету 920 в части зданий и сооружений,       |8985  |
|переданных в залог                                                |      |
|Сумма дебетовых остатков по счетам 930, 932 и 933 в части средств,|8986  |
|не превышающих остаток сч. 016                                    |      |
|Остатки средств по балансовому счету 945 под ссуды 3 - 5 групп    |8987  |
|Остаток средств по балансовому счету 948 за минусом сумм,         |8988  |
|указанных по коду 8969                                            |      |
|Кредиты, выданные кредитной организацией в рублях и иностранной   |      |
|валюте, со сроком погашения в течение ближайших 30 дней (не       |8989  |
|принимая в расчет пролонгированные хотя бы один раз и выданные в  |      |
|погашение ранее выданных ссуд), другие платежи в пользу кредитной |      |
|организации, подлежащие перечислению в эти сроки. Части счетов:   |      |
|054(Д) + 074 + 075(Д) +076 в части операций, аналогичных ссудным  |      |
|+ 079(Д) + 21 + 23 + 25 + 27+ 29  + 31 + 33 + 35 + 37 + 39 + 41 + |      |
|43 + 45 + 47 + 49 + 51 + 53 + 55 + 57 + 59 + 61 + 630 + 65 + 712 +|      |
|716 + 76 + 77 + 806 + 822, а также другие счета с остатками       |      |
|платежей в пользу кредитной организации, подлежащие перечислению в|      |
|эти сроки, а именно: части сч. 083 + 085 + 193 + 195 + 907+ 924 и |      |
|в части, относящейся к дебиторской задолженности: сч. 076 + 904 + |      |
|932; суммы переплаты, подлежащие возврату кредитной организации на|      |
|данную отчетную дату из фонда обязательных резервов (части сч. 681|      |
|и 816);                                                           |      |
|- депозиты и займы в драгоценных металлах со сроком погашения в   |      |
|течение ближайших 30 дней: части счетов 049-5, 049-6, 049-7       |      |
|балансового счета 049, части счетов 050-5, 050-6, 050-7           |      |
|балансового счета 050                                             |      |
|Суммы, исключаемые из ликвидных активов:                          |      |
|а. Отражаемые по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие |8990  |
|от реализации ценных бумаг" балансового счета 161;                |      |
|б. Поступающие в оплату акций валютные средства, отражаемые на    |      |
|балансовом счете 072 по отдельному субсчету "Валютные средства,   |      |
|внесенные в оплату акций"                                         |      |
|Вклады и депозиты с истекающим сроком до одного месяца,           |      |
|оформленные договором сроком свыше 30 дней: части сч. 070 + 075(К)|8991  |
|+ 605 + 730 + 731 + 732 + 733 + 734 + 735 + 736 + 737 + 738 + 739.|      |
|                                                                  |      |
|Вклады и депозиты до востребования (части сч. 070 + 075(К)).      |      |
|Остатки средств в части текущих и транзитных счетов клиентов      |      |
|(часть сч. 070).                                                  |      |
|Выпущенные банками собственные векселя, облигации и депозитные    |      |
|сертификаты в рублях и иностранной валюте сроками по предъявлении |      |
|и до 30 дней, а также векселя, выпущенные со сроками более 30     |      |
|дней, но имеющих срок к предъявлению до одного месяца: части сч.  |      |
|084 + 088 + 196                                                   |      |
|- депозиты и счета клиентов со сроком востребования в ближайшие 30|      |
|дней в драгоценных металлах: части счетов 048-3, 048-4, 048-5     |      |
|балансового счета 048 и части счетов 066-3, 066-4, 066-5          |      |
|балансового счета 066                                             |      |
|Кредиты в рублях и иностранной валюте, полученные от других       |      |
|кредитных организаций (резидентов и нерезидентов), а также фирм - |8992  |
|нерезидентов, со сроком погашения в течение ближайших 30 дней:    |      |
|части сч. 823 + 824 (за минусом сч. 820, но при условии           |      |
|положительной разнице) + 054(К) + 075(К) + 604 + 614 + 751        |      |
|Гарантии и поручительства, выданные кредитной организацией со     |      |
|сроком исполнения обязательств в течение ближайших 30 дней: часть |8993  |
|внебалансового счета 9925 (50%)                                   |      |
|Средства, исключаемые из обязательств банка по счетам до          |      |
|востребования:                                                    |8994  |
|а. По счету 904:                                                  |      |
|суммы, находящиеся на накопительном счете кредитной организации,  |      |
|поступившие в оплату ее ценных бумаг и учитываемые на отдельном   |      |
|лицевом счете "Покупатели акций";                                 |      |
|суммы, подлежащие оплате более чем через 30 дней (в частности,    |      |
|дивиденды, налоги и т.д.);                                        |      |
|б. По счету 076:                                                  |      |
|суммы, находящиеся на накопительном счете кредитной организации,  |      |
|поступившие в оплату его ценных бумаг и учитываемые на отдельном  |      |
|лицевом счете "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную  |      |
|валюту";                                                          |      |
|суммы в иностранной валюте, приобретенные за счет собственных     |      |
|средств банка, учитываемые на отдельном лицевом счете;            |      |
|в. Средства, выделенные по решениям Правительства на              |      |
|инвестиционные нужды, конверсионные программы, а также            |      |
|крестьянским, фермерским хозяйствам.                              |      |
|Вклады и депозиты до востребования, а также выпущенные собственные|      |
|векселя                                                           |8995  |
|- в рублях и иностранной валюте - 20% от остатков по счетам: части|      |
|сч. 070 + 075(К) + 710 + 711 + 713 + 714 + 084 + 196 + 199 + части|      |
|сч. 048-3, 048-4, 048-5 балансового сч. 048 + части сч. 066-3,    |      |
|066-4, 066-5 балансового сч. 066                                  |      |
|Долгосрочные ссуды в рублях и иностранной валюте (кредиты,        |      |
|выданные банком, включая сч. 716, сроком погашения свыше года, за |8996  |
|исключением той части, срок погашения которой истекает в течение  |      |
|ближайших 12 месяцев), включая просроченную задолженность, за     |      |
|минусом ссуд, гарантированных Правительством РФ (код 8973), под   |      |
|залог государственных ценных бумаг (код 8974), под залог          |      |
|драгметаллов (код 8975), под залог ценных бумаг субъектов РФ и    |      |
|местных органов власти (код 8978), кроме того, учитывается 50%    |      |
|гарантий и поручительств, выданных кредитной организацией сроком  |      |
|действия свыше года (часть внебалансового счета 9925)             |      |
|- займы и депозиты в драгоценных металлах сроком погашения свыше  |      |
|одного года: части счетов 049-5, 049-6, 049-7 балансового счета   |      |
|049 и части счетов 050-5, 050-6, 050-7 балансового счета 050      |      |
|Обязательства кредитной организации в рублях и иностранной валюте |      |
|со сроком погашения свыше года:                                   |8997  |
|а. по депозитным счетам (части 070 + 075(К) + 733 + 735 + 737 +   |      |
|739);                                                             |      |
|б. по кредитам, полученным банком - части сч. 823 + 824 (за       |      |
|минусом сч. 820, но при условии положительной разницы) + 054(К) + |      |
|075(К) + 604 + 614;                                               |      |
|в. по средствам, выделенным в соответствии с решением             |      |
|Правительства на инвестиционные нужды, конверсионные программы, а |      |
|также крестьянским, фермерским хозяйствам;                        |      |
|г. по обращающимся на рынке долговым обязательствам со сроком     |      |
|погашения свыше года (части сч. 088 + 731);                       |      |
|д. по выпущенным банками собственным векселям со сроком погашения |      |
|свыше года (части сч. 084 + 196)                                  |      |
|е. обязательства кредитной организации в драгоценных металлах     |      |
|сроком погашения свыше одного года: части счетов 048-3, 048-4,    |      |
|048-5 балансового счета 048 и части счетов 066-3, 066-4, 066-5    |      |
|балансового счета 066                                             |      |
|Совокупная величина крупных кредитов и займов (более 5% капитала) |      |
|кредитной организации с учетом 50% забалансовых требований        |8998  |
|(гарантий, поручительств)                                         |      |
|Обязательства кредитной организации в части средств физических лиц|      |
|(части сч. 070 + 084 + 088 + 196 + 199 + 730 + 731 + 048-5        |8999  |
|балансового сч. 048 + 066-5 балансового сч. 066)                  |      |