Лекции по бухучету


1 Понятие капитала предприятия

2  Формирование и учет  уставного капитала (фонда) для предприятий разной
формы собственности
3 Формирование  и учет добавочного  капитала, резервного  фонда,
нераспределенной  прибыли,  целевого  финансирования  и прочих  фондов


     Вопрос  № 1  Понятие  капитала  предприятия



        Капитал  –  это   совокупность  материальных  ценностей  и  денежных
средств, финансовых  вложений  и затрат на приобретение прав  и  привилегий,
необходимых  для  осуществления хозяйственной деятельности  организации.



                                                  привлеченный

                                               капитал



                                            собственный

                                                      капитал


Вопрос №2   Формирование и учет  уставного капитала (фонда) для  предприятий
разной формы собственности


Уставный капитал  - это



     1) минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для
финансового и материального обеспечения первого производственного  цикла.


     2) стоимостная оценка имущества организации, в пределах которой она не
отвечает  по обязательствам кредиторов.

     3) стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм
вкладов учредителей организации.



                                             учредительные

                                              документы



                                                       ИМНС



   Названия  уставного  капитала  для  организаций  различных форм
собственности  представлены в таблице 4.1



Особенности  вкладов в уставный капитал валюты, основных  средств и
материально-производственных  запасов
отражены в таблице   4.2 (стр.3).


Формирование и оплата  уставного  капитала  представлены на рисунке  4.1. и
4.2 (стр.4).



 Таблица 4.1 -Уставный капитал для предприятий различной формы
              собственности



 Таблица 4.2 - Особенности вкладов  в уставный капитал



капитал не  объединяется



капитал не  объединяется



капитал разделен на доли
                                                        определенных
учредительными

документами размеров

капитал разделен на

определенное число акций

капитал создан при объединении

членами (участниками) ПК

имущественных паевых  взносов

правом собственности не наделено.

Имущество закрепляется в

хозяйственном ведении или

оперативном управлении


                  Рисунок  4.1  -Формирование уставного капитала



                                                            Не менее
половины вкладов  к моменту
                                                                регистрации
  общества. Остальная

                                                                    часть –
в сроки, установленные

учредительным договором
                                                             На момент
регистрации не менее чем
                                               наполовину.  Оставшаяся
часть - в
                                                                течение
первого  года деятельности.
                                                                Половина
акций должна быть
                                                                оплачена
на момент регистрации.
                                                                оставшаяся
часть – в течение года
                                                                К моменту
регистрации не менее  10%
                                                                паевого
взноса, остальную часть –
                                                                в  течение
года
                                                                Уставный
фонд должен быть полностью
                                                                оплачен до
государственной  регистрации

предприятия, основанного  на  праве

хозяйственного ведения, для  казенных

предприятий ограничений не установлено


                           Рисунок  4.2  -Оплата  уставного капитала


  Учет уставного капитала  (и его разновидностей)


Используемый счета:          80 " Уставный  капитал "
                                               81 " Собственные акции
(доли)"
 75-1 " Расчеты  по вкладам "
 75-2 " Расчеты по выплате дивидендов"
 75-3" Расчеты с государственными  и муниципальными органами"


                                Дебет                 Кредит



Вопрос №3 Формирование  и учет добавочного  капитала, резервного  фонда,
нераспределенной  прибыли,  целевого  финансирования  и прочих  фондов


Добавочный  капитал  -  это капитал, складывающийся из:

1) эмиссионного дохода
2) прироста  стоимости  имущества  при   переоценке
3) положительных  курсовых  разниц при вкладах  в УК в
     иностранной валюте
4)  средств  целевого  финансирования



                                                                 эмиссионный
                                                                       доход



Учет  добавочного капитала

Используемый счет:            83 " Добавочный  капитал"


                        Дебет                 Кредит



Резервный  фонд – это  фонд, создаваемый путем отчислений от чистой прибыли
для покрытия непредвиденных потерь и убытков  организации, а также  для
погашения облигаций.


                                                      чистая

                                                     прибыль



Учет  резервного фонда

Используемый счет:           82 " Резервный  капитал"



      Нераспределенная прибыль  (НП) отчетного года – это  часть  чистой
прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.


                                                                      чистые
                                                                      активы



      Учет  нераспределенной  прибыли

Используемый счет:
84. " Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)"



      Целевое финансирование – это средства, предназначенные для
финансирования мероприятий целевого назначения (содержание детских и
культурно-просветительных учреждений, подготовка кадров, строительство
жилых домов и др.)



      Источники формирования целевых фондов:

     1) бюджетные ассигнования;
     2) плата за обучение;
     3) взносы родителей и др.



Учет целевого  финансирования

Используемый счет:   86 " Целевое финансирование"



Хозяйственные  операции  по учету  уставного, резервного капитала,
нераспределенной прибыли  и целевого финансирования представлены в таблице
4.3(стр. 8-9).


      Резервы -  это  средства  организации,  необходимые  для  уточнения
оценки отдельных статей  бухгалтерского учета и покрытия предстоящих
расходов  и платежей.

                                            сомнительный

                                                         долг



Виды резервов  и хозяйственные операции  по их       формированию  и
использованию  представлены  на рисунке 4.3 (стр.10)


Документооборот



Таблица 4.3 -   Хозяйственные  операции по учету  уставного, добавочного,
резервного капитала, нераспределенной  прибыли и целевого финансирования



Продолжение  таблицы  4.3



Продолжение таблицы 4.3



                                                         1)
Создается за счет  доходов  организации
       1) Создается за счет внутренних

   Д 91  К  14, 63, 59
                  резервов путем включения в


                              затраты  производства  или


                                   расходов  на продажу
            2)  Восстановление               2) Списание  невостребованных
 2) Отражается уменьшение
            зарезирвированной суммы                         долгов
                         суммы  резервов             Д 08, 20, 25,26  К  96

                     Д  14  К  91                                 Д  63  К
62, 76                              Д  59  К  91


                                                               3)
Присоединение  резервов к
2) Отражаются   фактические

       доходам  отчетного
                  расходы и платежи

        периода



                  Д 96  К 10, 21, 23, 51

  Д  63  К  91
  3)  Отнесение резерва  на


                             доходы


                          Д 96 К  91/1



                                                   Рисунок  4.3  -  Виды
резервов  и хозяйственные операции
-----------------------
       Тема   Учет  капитала  и резервов

АКТИВЫ  = ФИНАНСОВЫЕ    +  СОБСТВЕННЫЙ
                      ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           КАПИТАЛ


Счета             Первичные      Учетные     Журналы-ордера
                       документы      регистры

Счет 80

Счет 81

Счета 82,83

Счет 84

Счет 86

Счета 14,
59, 63, 96

Организационно-               Название
Минимальный размер
правовая форма

   организации

     Общества             Уставный капитал      ОАО       …………………..

 ЗАО        …………………..

 ООО       …………………..

  Товарищества        Складочный капитал           не регламентируется


    Унитарные
   организации           Уставный фонд                      ………………………

Производственный
      кооператив          Паевой (неделимый)                   не
существует
                                                фонд



   Вид вклада                                Особенности   вкладов

    Денежные            1.если  вносится   валюта,  то   величина   УК
пересчитывается
    средства                в рубли  по курсу   на дату    регистрации
                                 2.   задолженность   в   валюте    подлежит
переоценке
                                   на каждую отчетную дату
                                 3.   курсовая   разница     от    пересчета
задолженности
                                    относится  на  добавочный капитал
    Основные           1. их передача не признается  реализацией, а выбытие-

    средства               расходами, поэтому
                                        -     финансовый    результат     не
определяется
                                     -   учредитель не начисляет НДС   и  не
выписывает
                                          счет-фактуру
                                2. организация,  принявшая  объект  основных
средств
                                     не выделяет  НДС  из его  стоимости
                                 3.  первоначальная  стоимость  определяется
исходя из
                                    их   денежной    оценки,   согласованной
учредителями
                                4. амортизация  начисляется  исходя  из   ПС
 объекта и
                                    срока   его полезного использования
    Материально-    1.передача МПЗ не является реализацией
производственные 2. принимающая организация  не  учитывает
        запасы                 входящий НДС
                                3. фактическая себестоимость
определяется  исходя
                                    из  их  денежной  оценки,
согласованной  учредителями


                        Содержание операции
       Проводка

                          Уставный  капитал
отражается величина УК  после  государственной
регистрации
                 Д  75    К  80
поступили  вклады  учредителей
Д 08,10 К 75-1

отражается увеличение УК за счет
     - добавочного  капитала
         Д  83  К  80
     -  нераспределенной  прибыли
   Д  84   К  80
     -  дополнительного выпуска акций или увеличения
их номинальной     стоимости
     Д  75-1 К  80

отражается уменьшение УК за счет
-  снижения номинальной стоимости    акций                           Д  80
К  75-1
 - выкупа собственных акций у    акционеров
     а) выкуп собственных  акций
 Д 81 К 50,51(75)
     б) отражаются доходы, возникающие  при выкупе             Д  81 К  91
     в) отражаются расходы, возникающие при выкупе             Д  91 К  81
     г) уменьшается УК на сумму    выкупленных  акций           Д  80 К  81

     д) отражается перепродажа акций
Д  50, 51 К  81
     е) списывается разница в стоимости  проданных  и
аннулированных акций
              - на уменьшение
               Д  83   К  81
              - на увеличение
                Д  81   К  83

начисление дивидендов
     Д  84   К  70, 75
удержание налога на доходы
 Д  70, 75   К  68
выплата дивидендов
       Д  70, 75   К  50

                           Добавочный  капитал
образование добавочного  капитала
Д 01   К 83
продажа  акций по цене, превышающей номинальную
стоимость
                     Д 75  К 83
получено целевое  финансирование
 Д 86   К 83
уценка основных средств
          Д 83   К 01
увеличение амортизации при переоценке основных
средств  производственного  назначения
Д 83 К 02

                     Содержание операции
        Проводка

увеличение уставного  капитала
 Д 83 К 80
погашение убытка, выявленного по результатам
работы за отчетный год
       Д 83 К 84
распределение  части добавочного капитала между
учредителями
             Д 83 К 75-1

                         Резервный  капитал
создание резервного капитала  за счет
     чистой прибыли
              Д 84 К 82
использование средств резервного капитала  на
      - покрытие убытка
             Д 82 К 84
      - на погашение облигаций
     Д 82 К 66,67

                        Целевое  финансирование
поступили денежные средства
Д 50,51 К 86
начисление причитающихся к уплате взносов
родителей на содержание детей в детских
учреждениях, платы за обучение
  Д 76 К 86
списание
   -  денежных  средств
          Д 86 К 50,51
   - других затрат
           Д 86 К 10,60,70
   - расходы на содержание детских и культурно-
просветительных учреждений
 Д 86 К 29
   - средств на содержание некоммерческих
организаций
                Д 86 К 20
средства направлены на финансирование
расходов
                    Д 86 К 98

                        Нераспределенная  прибыль
списывается  в конце года чистая прибыль                               Д 99
К 84
использование нераспределенной  прибыли
   - на выплату дивидендов
      Д 84 К 70, 75
   - на увеличение уставного, добавочного капитала              Д 84 К 80,
83
списываются убытки отчетного года
Д 80 К 84
направляются на погашение убытка средства
резервного  капитала
             Д 82 К 84



                   Резервы

           Резервы предстоящих расходов
           ( счет 96)

Резервы под обесценение
      вложений  в ценные
        бумаги (счет 59)

       Резервы по сомнительным долгам
           (счет 63)

Резервы под  снижение
стоимости  материальных
   ценностей (счет 14)

       Полное товарищество

  Общество с ограниченной
      ответственностью

     Акционерное общество

Производственный кооператив

      Унитарное предприятие

Формирование уставного капитала

    Оплата  уставного капитала

 Полное товарищество

Общество с ограниченной
      ответственностью

Акционерное общество

       Производственный
              кооператив

  Унитарное предприятие