Методика составления пояснительной записки



                                по дисциплине

                   “БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”

                                  на тему:

           “Методика составления пояснительной заниски к годовому
                            бухгалтерскому отчёту”



                                   1999 г.

                            Пояснительная записка


    В пояснительной записке  должна  быть  приведена  информация  о  данных,
требование  о  раскрытии  которых  определено  в  пункте  6.4  Положения  по
бухгалтерскому  учету  "Бухгалтерская  отчетность  организации"  ПБУ   4/96,
утвержденного Приказом Минфина России от 8  февраля  1996  г.  N  10,  и  не
нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
     6.4.  Пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету   о   финансовых
результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:
    о наличии на начало и конец  отчетного  периода  и  движении  в  течение
отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
    о наличии на начало и конец  отчетного  периода  и  движении  в  течение
отчетного периода отдельных видов основных средств;
    о наличии на начало и конец  отчетного  периода  и  движении  в  течение
отчетного периода арендованных основных средств;
    о наличии на начало и конец  отчетного  периода  и  движении  в  течение
отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
     о  наличии  на  начало  и  конец  отчетного  периода  отдельных   видов
дебиторской задолженности;
    об  изменениях  в  капитале  (уставном,  резервном,  добавочном  и  др.)
организации;
     о  количестве  акций,  выпущенных  акционерным  обществом  и  полностью
оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не  оплаченных  или  оплаченных
частично;  номинальной  стоимости   акций,   находящихся   в   собственности
акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
    о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных  резервов,
наличии их на начало и конец отчетного  периода,  движении  средств  каждого
резерва в течение отчетного периода;
     о  наличии  на  начало  и  конец  отчетного  периода  отдельных   видов
кредиторской задолженности;
     об  объемах  реализации  продукции,  товаров,  работ,  услуг  по  видам
деятельности и географическим рынкам сбыта;
    о составе затрат на производство (издержках обращения);
    о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
    о любых выданных  и  полученных  обеспечениях  обязательств  и  платежей
организации.
    В  частности,  необходимо  привести  дополнительные  данные  об  объемах
реализации  продукции,  товаров,  работ,  услуг  по  видам  деятельности   и
географическим  рынкам  сбыта.  Помимо   этого   в   пояснительной   записке
необходимо раскрыть данные статей, по  которым  в  Бухгалтерском  балансе  и
Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие  активы,  пассивы,  кредиторы,
дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае  их
существенности в общей сумме итогов форм N 1  и      N  2.При  этом  следует
иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к  общему
итогу соответствующих данных составляет  не  менее  пяти  процентов.  Данное
правило существенности следует применять при раскрытии и других  показателей
бухгалтерской отчетности.
    В соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная  политика  предприятия"
предприятие должно раскрывать избранные при  формировании  учетной  политики
способы ведения бухгалтерского  учета,  существенно  влияющие  на  оценку  и
принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
    Существенными  признаются  способы  веления  бухгалтерского  учета,  без
знания  о  применении  которых   пользователями   бухгалтерской   отчетности
невозможна  достоверная  оценка  имущественного  и  финансового   состояния,
денежного оборота или результатов деятельности предприятия.
    К способам  ведения  бухгалтерского  учета,  принятым  при  формировании
учетной  политики  предприятия,  относятся   способы   погашения   стоимости
основных средств, нематериальных и  иных  активов,  оценки  производственных
запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и другие.
    С другой стороны,  согласно  п.  4.32  приложения  к  приказу  №  97,  в
пояснительной  записке  должны  быть  раскрыты  избранные  при  формировании
учетной   политики   отличные   от   предыдущего   года   способы    ведения
бухгалтерского учета.
    К  раскрытию  в  пояснительной  записке  подлежат  те  элементы  учетной
политики, которые влияют  на  порядок  формирования  финансовых  результатов
деятельности  организации.  В  1996  году  к  ним  можно  было  бы   отнести
следующие:
    * установление стоимостной границы между основными средствами
и средствами труда в обороте;
    * порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления
материалов;
    * вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости
отпущенных в производство материальных ресурсов;
    * оценка товаров (для предприятий розничной торговли);
    * способ учета и погашения стоимости малоценных  и  быстроизнашивающихся
предметов;
    * порядок начисления износа (амортизации)по основным средствам;
    * порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
    * порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;
      *    перечень    резервов    предстоящих    расходов    и    платежей;

    * порядок  учета  и  финансирования  ремонта  производственных  основных
средств;
    * оценка незавершенного производства на предприятиях массового
и серийного производства;
    * способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами
калькулирования;
    * вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости  и
расчета финансового результата от основной деятельности;
    * вариант учета выпуска продукции;
    * оценка готовой продукции;
    * учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;
    * порядок создания резервов по сомнительным долгам;
    * учет курсовых разниц;
    * вариант распределения и использования чистой прибыли;
    * другие способы.
Говоря о формировании и раскрытии учетной политики организации, следует  еще
раз напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 1/94, которое на  практике
постоянно  нарушается,  о  том,  что  при  формировании   учетной   политики
предприятия  по  конкретному  вопросу,  направлению  ведения  и  организации
бухгалтерского учета осуществляется  выбор  одного  способа  из  нескольких,
допускаемых законодательными и  нормативными  актами,  входящими  в  систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета в  Российской  Федерации.  И
только в  том  случае,  если  указанная  система  не  устанавливает  способа
ведения бухгалтерского учета по конкретному  вопросу,  то  при  формировании
учетной политики  осуществляется  разработка  предприятием  соответствующего
способа исходя из содержания ПБУ 1/98 и  иных  положений  по  бухгалтерскому
учету.
    Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике  предприятия  могут
иметь место только в следующих случаях:
   . реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении);
    — смены собственников;
   .  изменений  законодательства  Российской  Федерации  или  изменений  в
     системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;
   . разработки новых способов бухгалтерского учета.
      Пункт  4  статьи  6  Закона  РФ  "О  бухгалтерском  учете"  несколько
  видоизменил содержание возможных случаев  внесения  изменений  в  учетную
  политику:
    "Принятая организацией учетная политика применяется  последовательно  из
года в  год.  Изменение  учетной  политики  может  производиться  в  случаях
изменения  законодательства  Российской  Федерации  или  нормативных   актов
органов,  осуществляющих  регулирование  бухгалтерского  учета,   разработки
организацией новых способов ведения бухгалтерского учета  или  существенного
изменения  условий  ее  деятельности.  В  целях  обеспечения  сопоставимости
данных бухгалтерского учета изменения учетной политики  должны  вводиться  с
начала финансового года".
     В  пояснительной  записке  следует  привести   краткую   характеристику
деятельности  организации   (виды  текущей,  инвестиционной   и   финансовой
деятельности), основные показатели  деятельности  и  факторы,  повлиявшие  в
отчетном  году  на  хозяйственные  и  финансовые   результаты   деятельности
организации, а также решения по итогам  рассмотрения  годовой  бухгалтерской
отчетности и распределения прибыли, остающейся в  распоряжении  организации,
т.е.  соответствующую финансовую информацию, полезную  для  получения  более
полной  и  объективной  картины  об  имущественном  и  финансовом  положении
организации.
     Кроме  того,  необходимо  привести  данные  о   доходах,   расходах   и
обязательствах, выявленных  после  даты  составления  годовой  бухгалтерской
отчетности  до  ее  представления   и   существенно   влияющих   на   оценку
имущественного  и  финансового  положения  организации,   включая   принятие
решения   о   распределении   прибыли.    Организация,    применяющая    при
налогообложении метод определения выручки от  реализации  продукции  (работ,
услуг)  по  мере  ее  оплаты,  приводит  отдельно  данные  о   причитающихся
налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных  налоговых
расчетов,  и  данные,  исчисленные  на  основе  сведений  о   реализации   и
финансовых  результатах,  отраженных  в  бухгалтерском   учете   исходя   из
допущения временной определенности фактов  хозяйственной  деятельности.  При
этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся  в
разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
    При раскрытии осуществляемых природоохранных  мероприятий  рекомендуется
пояснить основные  проводимые  организацией  мероприятия  в  области  охраны
окружающей среды,  влияние  этих  мероприятий  на  уровень  капиталовложений
организации  и  прибыли  в  отчетном  году  и  охарактеризовать   финансовые
последствия для будущих периодов. Следует  раскрыть  данные  о  платежах  за
нарушение  природоохранного  законодательства,  произведенных  экологических
платежах  и  плате  за  природные  ресурсы,  текущих  расходах   по   охране
окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты организации.
    При изменении вступительного баланса  на  начало  года  в  пояснительной
записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты  избранные
при формировании учетной  политики  отличные  от  предыдущего  года  способы
ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию  изменения  в
учетной  политике,  существенно  влияющие  на  оценку  и  принятие   решения
пользователей бухгалтерской отчетности  в  отчетном  году  или  в  периодах,
следующих за отчетным, а также причины этих изменений и  оценка  последствий
их в стоимостном выражении.
    Организация, имеющая дочерние  и  зависимые  общества,  в  пояснительной
записке приводит сведения об их наличии, месте  нахождения,  наименовании  и
виде деятельности.
    При изложении основных показателей  деятельности  может  быть  приведена
характеристика основных  средств  (доля  активной  части  основных  средств,
коэффициенты износа, обновления, выбытия  и  пр.),  нематериальных  активов,
финансовых вложений  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  научно  -
технического уровня продукции. При  этом  информация  может  быть  дополнена
необходимыми   аналитическими   таблицами,   расшифровками.    Рекомендуется
определять   тенденции   основных   показателей   деятельности,   а    также
качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
     В  случае  необходимости  в  пояснительной  записке  следует  указывать
принятый порядок расчета  аналитических  показателей  (рентабельность,  доля
собственных оборотных средств и пр.).
    При оценке финансового  состояния  на  краткосрочную  перспективу  могут
приводиться  показатели  оценки   удовлетворительности   структуры   баланса
текущей ликвидности, обеспеченности собственными  средствами  и  способности
восстановления    (утраты)    платежеспособности.    При      характеристике
платежеспособности  следует  обратить  внимание  на  такие  показатели,  как
наличие денежных средств на  расчетных  счетах  в  банке  и  иных  кредитных
учреждениях,  в  кассе  организации,  убытки,  просроченные  дебиторская   и
кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты  и  займы,  полноту
перечисления  соответствующих  налогов  в  бюджет,  уплаченные   (подлежащие
уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.  Также
следует обратить внимание на оценку положения организации  на  рынке  ценных
бумаг и причины имевших место негативных явлений.
    При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу  приводится
характеристика   структуры   источников   средств,    степень    зависимости
организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.  Дается  характеристика
динамики инвестиций за предыдущие  годы  и  на  перспективу  с  определением
эффективности этих инвестиций.
    Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав (фамилии  и
должности)  членов  Совета  директоров  (наблюдательного   совета),   членов
исполнительного органа, общую  сумму  выплаченного  им  вознаграждения.  При
этом описываются все виды  выплаченного  вознаграждения  (заработная  плата,
премии,  комиссионные  и  иные  имущественные   предоставления   (льготы   и
привилегии).
    Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности  организации,
критериями которой являются широта рынков сбыта продукции,  включая  наличие
поставок на экспорт, репутация организации,  выражающаяся,  в  частности,  в
известности клиентов, пользующихся  услугами  организации,  и  др.;  степень
выполнения  плана,   обеспечение   заданных   темпов   их   роста;   уровень
эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение  в
пояснительную  записку  данных  о   динамике   важнейших   экономических   и
финансовых показателей работы  организации  за  ряд  лет,  описаний  будущих
капиталовложений,  осуществляемых   экономических   мероприятий   и   другой
информации,  интересующей  возможных  пользователей  годовой   бухгалтерской
отчетности.



                                 Литература:
1. Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету  “Учетная  политика  предприятия”.  ПБУ
   1/98
3.   Положение   по   бухгалтерскому   учету    “Бехгалтерская    отчетность
   организации”. ПБУ 4/96. (Приложение к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г.  №
   10
4.  С.А.  Николаева,  Е.  М.   Калинина   “Профессиональный   коментарий   к
   бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г.