Учет кредитов и займов


Реферат >> Банковское дело

73


ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

Простые граждане обычно оплачивают свои долги по обязательствам собственными денежными средствами, не прибегая к финансовой помощи других лиц. Однако, в ряде случаев граждане не в состоянии рассчитываться имеющимися в наличии средствами. Например, на покупку автомобиля, дорогостоящей аппаратуры или квартиры в настоящее время трудно осуществить на собственные сбережения. Тогда они вынуждены обращаться к лицам, обладающим необходимыми финансовыми ресурсами, в том числе к банкам.

Аналогичная ситуация происходит и с юридическими лицами. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную дея­тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как до­полнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис­пользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести­ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве­стициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и по­могают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и так далее.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов. Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, у всех субъектов хозяйственных отношений (юридическое лицо или простые граждане) порой возникает потребность в денежных средствах, которые временно они не способны удовлетворить самостоятельно. Поэтому выбранная тема является достаточно актуальной.

Целью выпускной квалификационной работы является подробное рассмотрение учета кредитов, займов и организации контроля за их использованием на предприятии.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятия кредита, его виды, условия предоставления;

- рассмотреть понятие займа, его виды, и отличия от кредита;

- рассмотреть документальное оформление операций по кредитам и займам;

- рассмотреть отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением и получением кредитов и займов.

Объектом исследования является ЧОП ООО «Доран». Данная организация является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Учредительным документом является устав, утвержденный его учредителями в 1996 году.

Уставный капитал составляет 10000-00 (Десять тысяч) рублей.

Полное наименование: Частное охранное предприятие общество с ограниченной ответственностью «Доран».

Место нахождения, согласно государственной регистрации: Владимирская область, г.Ковров, ул.Дегтярева, д.6 оф.42

Основными направлениями деятельности являются:

- защита жизни и здоровья граждан;

- охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;

- обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий;

- монтаж, наладка, ремонт, техническое обслуживание оборудования и приборов систем пожарной и охранно-пожарной сигнализации.

Также организация оказывает содействие правоохранительным органам в обеспечении правопорядка.

ЧОП ООО «Доран» имеет две лицензии для:

  1. осуществления негосударственной (частной) охранной деятельности на территории Российской Федерации, выдана УВД г.Владимира

2. производства по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, выдана Министерством РФ по делам ГО И ЧС

Основные технико – экономические показатели по предприятию:

- средне-списочная численность – 102 человека;

- стоимость основных производственных фондов на начало 2007 года – 155000-00 рублей;

- стоимость остатков оборотных активов (итог II раздела баланса) – 6834000-00 рублей;

- общая выручка от реализации работ, выполнения услуг за 9 месяцев 2007 года – 12348456-00 рублей.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

    1. Понятие кредита и займа

Понятие займа и кредита содержится в гл. 42 Гражданского кодекса. В параграфе 1 указанной главы содержатся положения о займе, а в параграфе 2 - о кредите.

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). К отношениям по кредитному договору применяются правила договора займа, если иное не предусмотрено положениями Гражданского кодекса о кредите и не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Заимствовать денежные средства можно на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется возвратить их к определенному сроку.

В соответствии с вышеприведенным определением сторонами по договору займа являются заимодавец - лицо, передающее денежные средства или иные ценности другой стороне, и заемщик - лицо, получающее деньги или вещи.

Договор займа представляет собой реальный договор, так как он считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. Для заключения реального договора требуется не только облеченное в соответствующую форму соглашение сторон, но и передача имущества, определенного этим соглашением.

Следовательно, до момента передачи денег или вещей договор займа считать заключенным нельзя.

Предметом договора займа могут являться либо денежные средства, либо другие вещи, определенные родовыми признаками.

В качестве предмета займа может выступать также иностранная валюта, однако в этом случае заем должен быть заключен с учетом требований валютного законодательства.

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями п. 1 ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, если заимодавцем является юридическое лицо, договор заключается в письменной форме независимо от суммы.

Кроме того, договор займа может быть оформлен с помощью векселя и облигации (ст. ст. 815 и 816 ГК РФ), при этом необходимо иметь в виду, что положения гражданского законодательства будут применяться только в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.

Договор займа предусматривает передачу в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками с обязанностью заемщика возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца.

В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.

Основные различия между денежными займами и кредитами наглядно представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные различия между денежными займами и кредитами

Критерий

Тип сделки

Договор денежного займа

Кредитный договор

Статус
кредитора

Любое юридическое
или физическое лицо

Банк или иная кредитная
организация, имеющая
лицензию ЦБ РФ

Форма
договора

Письменная форма
при условии,
если заимодавцем
является юридическое лицо

Обязательная письменная
форма

Характер
договора

Реальный договор
(вступает в силу
с момента передачи денег)

Консенсуальный договор
(вступает в силу
с момента достижения
сторонами соглашения

о передаче денег)

Продолжение таблицы 1.1

Возмездность
договора

Возмездный договор,
если иное не предусмотрено
законом или договором

Возмездный договор

Способ
формирования
долговых
обязательств

Предоставление взаймы
денежных средств (товаров);
эмиссия облигаций;
выдача векселей

Предоставление взаймы
денежных средств

О близости договоров займа и кредита свидетельствует допускаемая в п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора, только когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.

Договор денежного займа по своей юридической природе является реальным, то есть долговые обязательства по нему наступают в момент фактического получения денег от кредитора (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В отличие от него кредитный договор - консенсуальный, поскольку здесь долговые обязательства возникают с момента достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денег должнику (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, в первом случае кредитора нельзя принудить выдать заем, так как обещание этого не имеет юридической силы.

Согласно ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от полного или частичного предоставления кредита, если существуют обстоятельства, свидетельствующие о невозможности возврата суммы кредита в срок. Например, при неплатежеспособности должника. С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

Обобщенную информацию о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета:

- «Расчеты по срочным кредитам и займам»;

- «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

- «Расчеты по процентам»;

- «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет обязательств организуют по видам, заимодавцам, заключенным договорам и так далее. Полученные данные используют, прежде всего, для контроля правильности размещения заемных ресурсов и своевременности погашения долговых обязательств.

По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные договором.

Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ), поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (процентов). Это правило действует и в отношении кредитов.

    1. Нормативное регулирование операций по кредитам и займам

Хотя гражданское законодательство классифицирует операции по получению займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдаче простого или переводного векселя, выпуску и продаже облигаций как самостоятельные сделки, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Приказе Минфина России от 09.12.1998 N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» требования приоритета содержания перед формой.

Действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договоры и договоры государственного займа. Кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Следует отметить, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным кредитам и займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то эта операция регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Заемные средства могут предоставляться не только в валюте РФ - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований организация-заемщик обязана руководствоваться п. 9 ПБУ 15/01: «Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон».

Согласно п. 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Порядок учета основных затрат (к которым относятся проценты), связанных с получением и использованием заемных средств, зависит от цели, на которые организация получает заемные средства

Организация-заемщик в соответствии с Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» может использовать заемные средства на следующие цели:

- для предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее - МПЗ), других ценностей, работ, услуг и тому подобного;

- для приобретения или строительства инвестиционного актива;

- на иные цели.

Согласно п. 15 ПБУ 15/01: «В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика».

Если организация-заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После принятия к учету МПЗ или иных ценностей начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.

Следует обратить внимание на то, что порядок учета, установленный ПБУ 15/01, полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении МПЗ, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01. Так, п. 6 данного ПБУ 5/01 установлено, что проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, если они привлечены для приобретения этих запасов, считаются фактическими затратами организации и учитываются в фактической себестоимости последних.

Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение их или строительство.

Если указанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они не относятся к инвестиционным активам, а учитываются как товары.

Следует обратить внимание на то, что объекты основных средств, не требующие монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам основных средств ведется в порядке, предусмотренном для приобретения МПЗ.

Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из п. 23 ПБУ 15/01: "Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. п. 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается:

- либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

- либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;

- в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.

Далее рассмотрим отражение в бухгалтерском учете дополнительных затрат, произведенных организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Согласно п. 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные:

- с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- с осуществлением копировально-множительных работ;

- с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- с проведением экспертиз;

- с потреблением услуг связи;

- с другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Валютные операции по привлечению кредита осуществляются в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи валютных средств кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Проценты за пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации согласно порядку, установленному договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

    1. Основные формы кредитов и займов

Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.

Коммерческое кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).

Коммерческое кредитование оформляется в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита.

Товарный кредит определен ст. 822 ГК РФ следующим образом:

«Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила относящиеся к договору кредита, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства».

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют.

К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, то есть правила, предусмотренные для кредитного договора. В свою очередь, п. 2 ст. 819 ГК РФ устанавливает, что к кредитным правоотношениям применяются правила, действующие применительно к договору займа.

Из этого следует, во-первых, что вещи, переданные по товарному кредиту, переходят в собственность заемщика и, во-вторых, что товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств.

Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и другие правила главы о купле-продаже товаров (ст. ст. 465 - 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено кредитным договором. Стороны договора - любые субъекты гражданского права.

Понятие коммерческого кредита дано в п. 1 ст. 823 ГК РФ:

«Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом».

При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и другое). Для этих целей сформулировано правило в п. 2 ст. 823 ГК РФ о том, что к коммерческому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Товарный кредит также как любой кредит подразумевает проценты за пользование чужими средствами. Заем же в отличие от кредита может быть беспроцентным. Договоры займа и кредита имеют существенные различия.

Кредит может предоставлять только кредитная организация, имеющая лицензию. Стороны же договора товарного кредита - любые субъекты гражданского права.

Организации, заключая договоры товарного кредита, осуществляют операции, которые также как и в случае с другими заемными средствами можно условно разделить на три следующие этапа:

- получение заемных средств;

- начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;

- возврат заемных средств.

При этом договор товарного кредита имеет некоторые отличия от договора займа. Различия договора товарного кредита и договора займа приведены в таблице 1.2.

Договор займа заключается в случаях, когда кредитор не берет на себя обязанность предоставить соответствующий товар, а сама передача товара является элементом процедуры оформления реального договора займа. Договор же товарного кредита подобно кредитному договору включает обязательство кредитора во исполнение договора передать должнику товары, то есть с момента его заключения у сторон возникают взаимные права и обязанности.

Договор товарного кредита от кредитного договора отличается рядом признаков. Товарный кредит предусматривает выдачу заемщику вещей с определенными родовыми признаками, кредитный договор - денег, то есть объектом товарного кредита являются вещи иные, чем деньги, а кредитный договор порождает исключительно денежное обязательство.

Сфера действия кредитного договора ограничена областью деятельности профессиональных кредиторов - банков и других кредитных организаций. В кредитном договоре в качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на осуществление банковских операций. Сторонами договора товарного кредита могут быть любые юридические и физические лица, то есть сфера действия товарного кредита не ограничена исчерпывающим перечнем его участников. Участниками отношений товарного кредита обычно выступают предприниматели, связанные с производством, нуждающимся в непрерывном потреблении определенных видов сырья и материалов.

Таблица 1.2.

Различия договора товарного кредита и договора займа

Договор товарного кредита

Договор займа

1. Момент заключения договора
Момент его подписания.
Факт передачи товаров не влияет
на момент заключения договора

1.Момент заключения договора.
Момент передачи денежных средств или других вещей, являющихся предметом этого договора. Даже при условии достижения согласия по всем
существенным условиям договора он не будет считаться заключенным до момента
фактической передачи денежных средств или вещей заемщику

2. Двусторонний договор.
После его заключения обе
стороны имеют как права, так и
обязанности

2. Односторонний договор.
У заимодавца после его заключения имеется только право требования возвратить заем, а у заемщика есть только
обязанность по его возврату

3. Возмездный договор.
Договор может быть безвозмездным только в том случае, если на это прямо указано в договоре

3. Безвозмездный договор.
По договору займа передаются вещи (товары) (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Договор может быть возмездным только в том случае, если это специально оговорено

Указанные признаки являются главными отличиями договора товарного кредита, в остальном - на него распространяются общие правила кредитного договора (ч. 1 ст. 822 ГК РФ), в частности, заключение в письменной форме, порядок отказа от предоставления или получения кредита (ст. 821 ГК РФ).

Различия договора товарного кредита и кредитного договора приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Различия договора товарного кредита и кредитного договора

Договор товарного кредита

Кредитный договор

1. Предмет договора.
Вещи, определенные родовыми
признаками (товары). Денежные
средства не могут быть
предметом договора.

1. Предмет договора.
Денежные средства (кредит)

2. Кредитор.
Юридическое или физическое лицо

2. Кредитор.
Банк или иная кредитная
организация, имеющая лицензию

3. Условие о сроке возврата
кредита.
Не является существенным

4. Условие о сроке возврата
кредита.
Является существенным

Товарный кредит следует отличать от коммерческого кредитования. Правила, применяемые к коммерческому кредиту, изложены в ст. 823 ГК РФ:

Различия договора товарного кредита и договора коммерческого кредита приведены в таблице 1.4.

Определение коммерческого кредита, приведенное в ст. 823 ГК РФ, говорит о том, что коммерческий кредит - это гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты, то есть коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству (договору займа, кредитному договору, договору о товарном кредите), а во исполнение договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Таблица 1.4.

Различия договора товарного кредита

и договора коммерческого кредита

Договор товарного кредита

Договор коммерческого кредита

Самостоятельная форма договора

Является условием какого-либо
договора (купли-продажи, оказания
услуг и другого)

Цена товара, сроки его оплаты и размер платежей не являются существенными условиями договора.
Указание цены носит
рекомендательный характер

Цена товара, сроки его оплаты,
размер платежей являются
существенными условиями договора

Следовательно, коммерческое кредитование юридически неразрывно связано с тем договором, условием которого оно является. То есть коммерческий кредит представляет собой условие об оплате, содержащееся в возмездном договоре.

Коммерческий кредит можно условно поделить на два вида:

1) отсрочка либо рассрочка платежа, предоставленная продавцом имущества покупателю, за которую возможно получение вознаграждения в процентном соотношении от суммы предусмотренной отсрочки либо в установленном размере.

2) предварительная оплата (аванс) продавцу, за которую также возможно получение вознаграждения.

Таким образом, предоставление коммерческого кредита предполагает, что по условиям этого договора каждая из сторон выполняет двойную роль: продавец товара является одновременно кредитором, а покупатель - заемщиком, либо наоборот.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

Указанные краткосрочная и долгосрочная задолженности могут быть срочными и (или) просроченными. В ПБУ 15/01 даются следующие их понятия:

- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В учетной политике ЧОП ООО «Доран» закреплено положение о переводе срочной задолженности в просроченную (Приложение 1).

ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ЧОП ООО «ДОРАН»

2.1.Документальное оформление операций по кредитам и займам

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов:

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и так далее).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

- кредитоспособность потенциальных заемщиков, то есть способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

- свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и так далее.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, то есть придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необ­ходимо оформить заявку на получение кредита. Форма за­явки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. ЧОП ООО «Доран» обратилось с заявкой на получение кредита в ООО «Владпромбанк» (Приложение 2).

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содер­жащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об ис­прашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела ком­мерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются не­сколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату (Приложение 3), отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтвер­ждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, под­тверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, ха­рактеристика достоверности расчетов и возможности выполнения заплани­рованных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о це­лесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (Приложение 4). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предпри­ятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредит­ного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредито­вания (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанно­сти банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчет­ности по использованию кредита и так далее); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штраф­ных санкций и их описание и так далее); права заемщика (право досрочного по­гашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами обеспечения являются: залог и поручительство.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 Гражданского кодекса (ст. ст. 334 - 358 ГК РФ). Залог возникает в силу договора (п. 3 ст. 334 ГК РФ). Как правило, договор залога является неотъемлемой частью кредитного договора. В договоре залога (Приложение 5) две стороны: залогодатель (лицо, получившее кредит и заложившее имущество в обеспечение своих обязательств по кредитному договору) и залогодержатель (банк, предоставивший кредит).

В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо (п. 3 ст. 335 ГК РФ). Заложенное имущество может быть передано залогодержателю (банку) или оставлено у залогодателя. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя (п. 1 ст. 338 ГК РФ). Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества (п. 1 ст. 343 ГК РФ).

Залогодатель вправе пользоваться переданным в залог имуществом в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Но при этом (если иное не предусмотрено законом или договором) залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя (ст. 346 ГК РФ).

Если у вновь созданной организации нет имущества, которое может служить предметом залога, есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором (банком). Это поручительство.

Положения о поручительстве содержатся в параграфе 5 гл. 23 Гражданского кодекса (ст. ст. 361 - 367 ГК РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица (заемщика) отвечать за исполнение последним его обязательства (ст. 361 ГК РФ). В соответствии со ст. 363 Кодекса поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по кредитному договору.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Он служит для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов учета денежных средств, расчетов с поставщиками и др. Для учета расчетов по краткосрочным кредитам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям-заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1. Организация-заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

Вариант 2. Организация-заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.

В учетной политике ЧОП ООО «Доран» закреплено право перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 1 год.

А перевод срочной задолженности в просроченную является не правом, а обязанностью организации-заемщика. Перевод этот следует осуществить в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/01).

Предположим, что 25.08.2007г. ЧОП ООО «Доран» взяло заем у ООО «Атлант» в сумме 50000-00 (Пятьдесят тысяч) рублей, со сроком погашения 25.09.2007г. (Приложение 6). В связи с отсутствием денежных средств на дату погашения, долговые обязательства ЧОП ООО «Доран» перед ООО «Атлант» выполнило 27.09.2007г. При этом бухгалтерией ЧОП ООО «Доран» перевод срочной задолженности в просроченную отражен следующим образом:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Учет срочной задолженности» - Кт 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности (Приложение 7).

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам (п. 8 ПБУ 15/01).

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают, в частности:

- проценты, причитающиеся к уплате кредиторам по полученным кредитам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов;

- курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 N 39-П (далее - Положение N 39-П). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения N 39-П):

- по формуле простых процентов,

- по формуле сложных процентов.

По любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или плавающей.

Фиксированная процентная ставка - это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный срок и не зависящая от рыночной конъюнктуры.

Плавающая процентная ставка - это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.

Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

В соответствии с п. 5.2 Инструкции N 26-р Банк применяет, как правило, фиксированные процентные ставки, уровень которых оговаривается в кредитном договоре. Процентная ставка по выданному кредиту может быть повышена в связи с повышением учетной ставки Центробанка Российской Федерации, а также изменением конъюнктуры кредитного рынка.

Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств, так как платность займа и кредита ограничена сроком их реального пользования.

В целях налогообложения прибыли проценты по денежным займам и кредитам включают в состав внереализационных расходов независимо от направления использования заемных ресурсов. При этом предельная величина таких расходов не может превышать один из нормативов (п. 1 ст. 269 НК РФ):

- средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;

- ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза.

Конкретный норматив устанавливают в учетной политике организации.

В ЧОП ООО «Доран» в учетной политике закреплен второй норматив – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза.

Предположим, что ЧОП ООО «Доран» 20.08.2007г. взяло кредит на пополнение оборотных средств в ООО «Владпромбанке» в размере 200 000 руб. сроком на три месяца. Условиями кредитного договора установлено, что проценты банку выплачиваются ежемесячно в размере 24% годовых.

Ставка рефинансирования составляет 10%.

Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо увеличить ставку рефинансирования в 1,1 раза: 10% x 1,1 = 11%.

Следовательно, сумма, которую ЧОП ООО «Доран» сможет учесть при налогообложении прибыли за август 2007 г., составит 723,29 руб. [11% : (365 дн. : 100) x 200 000 руб. x 12 дн.].

Рассчитаем сумму по оплате процентов, которую ЧОП ООО «Доран» обязано уплатить банку по условиям кредитного договора за август 2007 г.:

24% : (365 дн. : 100) x 200 000 руб. x 12 дн. = 1578,08 руб.

Оставшаяся сумма – 854,79 руб. (1578,08 руб. – 723,29 руб.) - не уменьшает доходы организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные договором.

Если в договоре займа срок возврата денежных средств не оговорен (либо определяется моментом востребования), то сумму займа надо вернуть в 30-дневный срок (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ). При этом кредитор обязан выполнить одно из действий:

- выдать должнику расписку в получении предмета займа;

- вернуть долговой документ (расписку) должнику;

- сделать надпись о возврате долга на возвращаемом долговом документе;

- отметить в своей расписке невозможность возврата долгового документа, например по причине его утраты.

В бухгалтерском учете погашение финансовых долговых обязательств признают на дату возврата денежных средств.

Согласно п.п. 12 ст. 270 НК РФ денежные средства, направленные организацией на погашение долговых обязательств, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов.

2.2.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

В соответствии с действующим порядком краткосрочные кредиты предоставляются исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, но, как правило, на срок не более года. В отдельных случаях с учетом специфики производственного цикла краткосрочные кредиты могут выдаваться и на больший срок согласно кредитному договору.

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на балансовом счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", по кредиту которого отражают получение кредитов и займов, то есть увеличение задолженности по кредитам банка и займам, а по дебету - погашение кредитов и займов.

Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое направление, в связи с чем полученные средства могут быть зачислены непосредственно на расчетный счет или за счет кредита непосредственно могут быть оплачены счета поставщиков и другие расходы предприятия.

При зачислении кредита на расчетный счет составляют корреспонденцию счетов: дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При оплате задолженности поставщикам за счет кредита делают запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату со ссудных счетов задолженности органам социального страхования и финансовым органам по платежам в бюджет оформляют соответственно бухгалтерской записью:

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При выставлении непосредственно со ссудного счета аккредитива поставщику либо при получении чековой книжки для расчетов с транспортной организацией делается запись:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Наличные деньги со ссудных счетов, как правило, не выдаются.

В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам. Для этого организация представляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита.

По ссудным счетам погашение кредита производится на основании срочных обязательств, на основании которых банк погашает кредиты в соответствии с указанными в них сроками. На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное обязательство в двух экземплярах (иногда на период - пятидневку, декаду и другое).

При наступлении срока платежа, указанного в обязательстве, банк самостоятельно списывает с расчетного счета организации сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам. При этом составляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Начисляемые банку проценты за пользование кредитом в установленных размерах отражают по кредиту счета 66 с отнесением в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а их погашение - по кредиту счета 51 и дебету счета 66.

Не редко организации используют краткосрочные кредиты на предоплату по договору на приобретение материалов.

Предположим, что ЧОП ООО «Доран» получен заем в размере 365 000 руб. 17.09.2007 на срок до 30.11.2007 под 10% годовых. Уплата процентов согласно договору займа производится в последний день месяца, за который они начислены (за сентябрь 2007 г. - 01.10.2007). Предоплата в размере 100% стоимости материалов (365 000 руб. (в том числе НДС 55 678 руб.)) перечислена поставщику в день получения займа. Материалы оприходованы на склад 01.10.2007; в этом же месяце отпущены для выполнения работ по договору подряда (Приложение 8). Работы приняты заказчиком по акту приемки-сдачи выполненных работ в ноябре 2007 г. (Приложение 9).

Для целей бухгалтерского учета сумма полученного займа не признается доходом организации, а суммы, направленные на погашение заимствований, - в составе расходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма перечисленной поставщику материалов предоплаты также не является расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).

Поскольку организация использует средства полученного займа для осуществления предоплаты материально-производственных запасов (МПЗ), то в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 расходы по обслуживанию займа относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предоплатой. При поступлении в организацию МПЗ дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном п. 14 ПБУ 15/01, - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации.

В данном случае затраты организации в виде процентов по займу составляют:

в сентябре - 1300 руб. (365 000 руб. x 10% / 365 дн. x 13 дн.);

в октябре - 3100 руб. (365 000 руб. x 10% / 365 дн. x 31 дн.);

в ноябре - 3000 руб. (365 000 руб. x 10% / 365 дн. x 30 дн.).

При этом сумма процентов, начисленная за сентябрь, увеличивает дебиторскую задолженность по договору на приобретение материалов, а проценты за октябрь и ноябрь признаются прочими расходами.

Приобретенные материалы приходуются в составе МПЗ по фактической себестоимости, которая в рассматриваемой ситуации включает в себя сумму, уплаченную в соответствии с договором поставщику (без учета НДС), и сумму начисленных за сентябрь процентов (п. п. 2, 5, абз. 3, 8 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Принятие к учету поступивших от поставщика материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что фактическая себестоимость материалов (а значит, и сумма процентов по займу за сентябрь) формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (в данном случае - в ноябре 2007 г.) (п. п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтером ЧОП ООО «Доран» были сделаны записи, приведенные в таблице 2.1.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице 2.1.

к балансовому счету 66:

66-1 "Расчеты по основной сумме займа";

66-2 "Расчеты по процентам по займу".

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Таблица 2.1.

Бухгалтерские записи

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи в сентябре 2007 г.


Отражена задолженность по
полученному займу



51



66-1



365 000

Договор займа,
Выписка банка по
расчетному счету

Произведена предоплата
поставщику материалов


60


51


365 000

Выписка банка по
расчетному счету


Начислены проценты по
займу за сентябрь



60



66-2



1 300

Договор займа,
Бухгалтерская
справка-расчет

Отражено отложенное
налоговое обязательство
(1300 x 24%)



68-2



77



312


Бухгалтерская
справка-расчет

Бухгалтерские записи в октябре 2007 г.

Перечислены заимодавцу
проценты за сентябрь


66-2


51


1 300

Выписка банка по
расчетному счету

Оприходованы материалы
(365 000 - 55 678 + 1300)



10-1



60



310 622

Бухгалтерская
справка,
Отгрузочные
документы
поставщика,
Приходный ордер

Отражена предъявленная
поставщиком сумма НДС


19-3


60


55 678

Счет-фактура (Приложение 10)

Продолжение таблицы 2.1.

Принята к вычету сумма
НДС


68-1


19-3


55 678


Счет-фактура

Списана фактическая
себестоимость материалов,
отпущенных в производство
для выполнения работ




20




10-1




310 622



Требование-
накладная


Начислены проценты по
займу за октябрь



91-2



66-2



3 100

Договор займа,
Бухгалтерская
справка-расчет

Перечислены заимодавцу
проценты за октябрь


66-2


51


3 100

Выписка банка по
расчетному счету

Бухгалтерские записи в ноябре 2007 г.

Отражена себестоимость
выполненных работ,
принятых заказчиком (без учета иных затрат)




90-2




20




310 622



Бухгалтерская
справка


Начислены проценты по
займу за ноябрь



91-2



66-2



3 000

Договор займа,
Бухгалтерская
справка-расчет

Перечислены заимодавцу
сумма займа и проценты за
ноябрь (365 000 + 3000)


66-1,
66-2



51



368 000


Выписка банка по
расчетному счету

Погашено отложенное
налоговое обязательство


77


68-2


312

Бухгалтерская
справка-расчет

На отдельном открываемом субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых

обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств по векселю) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный банку).

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Например, ЧОП ООО «Доран» 31.10.2007 предъявлен к погашению собственный вексель (срок платежа – «по предъявлении»). Векселедержателем является физическое лицо - резидент РФ. По данному векселю физическому лицу подлежат выплате вексельная сумма - 100 000 руб. и проценты за период с даты выдачи векселя по дату платежа по векселю по ставке 10% годовых. Вексель был выдан организацией 31.08.2007 фирме-заимодавцу под полученные взаймы денежные средства в сумме 100 000 руб. Вексель оплачивается 31.10.2007 наличными денежными средствами.

В данном случае при предъявлении векселя к платежу векселедержатель имеет право на получение вексельной суммы, а также процентов по векселю в размере 1671руб. (100 000 руб. х 10% / 365 дн. х 61 день).

В рассматриваемой ситуации суммы по векселю подлежат выплате векселедержателю - физическому лицу, которое является плательщиком НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае удержанию у источника выплаты подлежит сумма НДФЛ в размере 217 руб. (1671руб. х 13%).

Бухгалтером ЧОП ООО «Доран» были сделаны записи, приведенные в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Бухгалтерские записи

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

31.08.2007
Получены денежные
средства под выданный
собственный вексель




51




66-1




100 000


Договор займа,
Выписка банка по
расчетному счету

30.09.2007
Начислены проценты по
векселю за сентябрь
(100 000 х 10% / 365 х
х 30)





91-2





66-2





822




Бухгалтерская
справка-расчет

31.10.2007

Начислены проценты по
векселю за октябрь
(100 000 х 10% / 365 х
х 31)




91-2




66-2




849



Бухгалтерская
справка-расчет

Удержан НДФЛ
с суммы процентов,
причитающихся
векселедержателю -
физическому лицу





66-2





68





217




Налоговая
карточка

Выплачены денежные
средства по векселю
(100 000 + 1671 - 217)


66-1,
66-2



50



101 454


Расходный
кассовый ордер (Приложение 11)

На счете 66 учитывают также краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении кредита банка векселями со сроком до одного года осуществляется запись: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Полученными векселями за счет передаточной надписи на обороте векселя клиент оплачивает задолженность поставщикам. При этом делаются две записи: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» - списывается на счет 91 номинальная стоимость векселя; дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - оплата векселем задолженности поставщику (число таких передач векселя в течение его срока действия не ограничено). За пользование вексельным кредитом начисляется процент банку: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Уплаченная банку задолженность по вексельному кредиту и по начисленным за пользование им процентам отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк: дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Кроме кредитов банка и указанных выше видов займов, организации могут привлекать заемные средства других организаций и лиц в виде материальных ценностей. Учет этих займов ведется также на счете 66: по кредиту отражается привлечение займов, по дебету - их оплата. Вместе с тем по учету расчетов по займам имеются особенности, связанные с получением займа в виде материальных ценностей. Получение товарных кредитов и займов, например, оборудованием, материалами, молодняком животных, товарами оформляют записью: дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»,

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При погашении задолженности по займам денежными средствами составляется бухгалтерская корреспонденция счетов: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные

счета в банках».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Для учета кредитных операций, осуществляемых на счетах 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», при журнально-ордерной форме учета предназначены журнал-ордер формы N 4-АПК и ведомость аналитического учета формы N 26-АПК.

Журнал-ордер формы N 4-АПК открывается на месяц, при небольшом количестве операций - на квартал с выведением промежуточных месячных итогов. Для учета операций по кредиту каждого из счетов, включенных в журнал-ордер, выделяется отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведется учет кредитовых оборотов счета 66. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов: заявлений на получение кредита, платежных поручений и т.п. общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Если предприятие осуществляет операции по учету (дисконту) векселей, то к счету 66 открывается отдельный субсчет. Записи по кредиту этого субсчета осуществляют в разделе 1 журнала-ордера формы N 4-АПК. Для этих целей в таблице, предназначенной для записей по кредиту счета 66, выделяют отдельные строки.

Для учета операций по расчетам по краткосрочным займам, отражаемых на счете 66, предназначен раздел III журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе осуществляют на основании договоров займа, выписок банка и приложенных к ним первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей, расчетно-платежных ведомостей, приходных кассовых ордеров, актов на переоценку расчетов в связи с изменением курса валют и др. Записи ведутся общей суммой за каждый день или несколько дней по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

В этой таблице после записей всех видов кредитов (займов) в разрезе каждого синтетического счета (66, 67) подсчитывается строка «Итого по счету».

Движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей организации) денежных и иных займов учитывается на субсчете 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения».

Предоставление организацией займов осуществляется по договорам займа в общем порядке за счет собственных источников финансирования. Если заем предоставлен за счет привлеченных средств, то данная операция юридически может быть признана недействительной (ничтожной), так как квалифицируется по закону как кредитование (банковский вид деятельности).

Предоставленные организацией займы обеспечиваются имуществом, векселями и иными активами заемщика.

Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам организации ведут на субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Операции, связанные с предоставлением займов своим работникам (персоналу), отражают по дебету субсчета 73-1 и кредиту счетов учета денежных средств, материальных ценностей в зависимости от вида предоставленного займа. Погашение полученного займа работником отражают по дебету счетов по учету денежных средств, иного имущества и кредиту субсчета 73-1.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в качестве регистров синтетического и аналитического учета используют соответственно журнал-ордер N 8-АПК и ведомость N 38-АПК, а при компьютерной форме учета - соответствующую машинограмму по субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2.3.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям-заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1. Организация-заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

Вариант 2. Организация-заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.

В учетной политике ЧОП ООО «Доран» закреплен второй вариант о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и так далее. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами приведенными в таблице 2.3.

Как правило долгосрочные кредиты используются на приобретение инвестиционного актива. В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Таблица 2.3.

Корреспонденция счетов

По дебету

По кредиту

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

67 Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

41 Товары

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

82 Резервный капитал

Если основное средство можно использовать в производстве непосредственно сразу после покупки, то для целей ПБУ 15/01 под понятие инвестиционного актива оно уже не подпадает.

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения или строительства инвестиционного актива, то затраты, связанные с использованием кредитов или займов, должны включаться в стоимость данного актива. Однако в п. 23 ПБУ 15/01 указано, что если по правилам бухгалтерского учета приобретаемый актив амортизации не подлежит, то расходы по кредиту или займу в его стоимость не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

В п. п. 30 и 31 ПБУ 15/01 определено, с какого момента прекращается включение затрат по полученным займам или кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Необходимость прекращения возникает на более раннюю из двух возможных дат:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса;

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта.

С момента прекращения включения затрат по займу или кредиту в стоимость инвестиционного актива они включаются в состав прочих расходов заемщика.

Предположим, что ЧОП ООО «Доран» для строительства помещения для хранения оружия привлекло кредит на сумму 1 300 000 руб. под 11% годовых сроком на полтора года. Деньги поступили на счет организации 7 февраля 2007 г. Построенное хранилище принято в состав основных средств 13 ноября 2007 г.

Для налогового учета начисленных процентов организация использует ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. В бухгалтерском учете предприятия эти события отражены следующим образом:

Февраль 2007 г.

Дебет 51, Кредит 67 - 1 300 000 руб. - поступили заемные средства;

Дебет 60, Кредит 51 - 1 300 000 руб. - перечислены подрядчику средства на строительство хранилища;

Дебет 08, Кредит 67 - 8227 руб. (1 300 000 руб. х 11% : 365 дн. х 21 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль 2007 г.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 1974 руб. (8227 руб. х 24%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

Март-октябрь 2007 г.

Дебет 08, Кредит 60 - 1 300 000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядных работ;

Дебет 08, Кредит 67 - 95986 руб. (1 300 000 руб. х 11% : 365 дн. х 245 дн.) - начислены проценты по кредиту за март-октябрь 2007 г.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 23037 руб. (95986 руб. х 24%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

Ноябрь 2007 г.

Дебет 08, Кредит 67 - 11753 руб. (1 300 000 руб. х 11% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за ноябрь 2007 г.;

Дебет 01, Кредит 08 - 1415966 руб. (1 300 000 + 8227 + 95986 + 11753) - построенное хранилище включено в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 2821 руб. (11753 руб. х 24%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

Декабрь 2007 г.

Дебет 91, Кредит 67 - 12145 руб. (1 300 000 руб. х 11% : 365 дн. х 31 дн.) - проценты за кредит, начисленные с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения здания в состав основных средств, относятся к прочим расходам организации. Аналогичную запись необходимо делать каждый последующий месяц до тех пор, пока сумма кредита не будет погашена.

Постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете предприятия не возникает, так как ставка рефинансирования Банка России составляет 10%, и ставка, по которой общество может принимать начисленные проценты к налоговому учету, равна 11% (10% х 1,1).

Уменьшение затрат по приобретению или строительству инвестиционного актива на величину полученного дохода от временного использования заемных средств должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. То есть необходимо доказать, что деньги, предоставленные в заем (или положенные на депозит), были взяты из заемных средств; представить договор, из которого можно узнать срок и процентную ставку выданного займа (депозита); подтвердить получение дохода в виде процентов.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и другими в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В России наблюдается бурный рост рублевых облигаций. К началу 2007 г. облигаций выпущено на сумму 420 млрд руб. На рынке российских облигационных займов наблюдается увеличение сроков и объемов заимствования, а также повышение ликвидности рынка.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. Для учета операций по расчетам по долгосрочным кредитам, отражаемых на счете 67, предназначен раздел II журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день или несколько дней по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

На отдельном субсчете к счету 67 учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Записи по кредиту этого субсчета ведут также в разделе II журнала-ордера формы N 4-АПК. Для этих целей в данном разделе выделяют отдельные строки. Для учета операций по расчетам по долгосрочным займам, отражаемых на счете 67, используют раздел IV журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе производят на основании договоров займа, выписок банка и получение, начисление процентов, уплата либо пролонгация, списание и т.д. Вследствие этого по дебету и кредиту дается расшифровка по корреспондирующим счетам с указанием даты совершения операции. В связи с тем, что по каждой строке производятся записи в разное время (в том числе с разрывом в несколько месяцев), месячные итоги в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу «сводные данные по счетам аналитического учета», приведенную в конце ведомости формы N 26-АПК.

ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

3.1. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам

Инвентаризация по кредитам и займам, как правило, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95. №49).

При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией – заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи:

Дебет 66, субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», 67, субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», Кредит 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам».

При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо опираться на кредитный договор или договор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа. Их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются записью:

Дебет 91-2, Кредит 66, 67.

В процессе инвентаризации бухгалтеру необходимо учесть изменения, внесенные в бухгалтерский учет кредитов и займов нормативными документами (Инструкциями, приказами, положениями и так далее).

При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты приобретения материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Начисленные проценты учитываются:

Дебет 60, 76, Кредит 66, 67 – отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг.

При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг в учете производится запись:

Дебет 10, 41, 20, 44, Кредит 60, 76 – отражена сумма оприходованных ценностей (работ, услуг), включая проценты за кредит.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации – заемщика по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Если средства полученных займов и кредитов организация использует для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 08, Кредит 66, 67 – отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом,

Дебет 01, Кредит 08 – отражен ввод объекта в эксплуатацию.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в прочие расходы организации и учитываются по дебету 91-2.

Отдельной детальной проверке подвергаются операции по учету займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

Инвентаризации следует подвергнуть операции налогообложения полученных кредитов и займов. В ст.269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленных процентов по кредитам и займам в целях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превышающих ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20%. При этом по займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах на аналогичные обеспечения. Если у организации в том же квартале займов на сопоставимых условиях не было, то проценты должны включаться в расходы для целей налогообложения в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым займам и на 15% - по кредитам в иностранной валюте.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями –заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у конрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц - кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации формы №ИНВ-17 (Приложение 12), а также заполняется справка а акту (Приложение 13).

Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и займам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Порядок учета кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности определен в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы №ИНВ-17 и приказ руководителя организации.

3.2. Контроль за целевым использованием кредитов и займов

Наиболее серьезными нарушениями кредитного договора со стороны ссудозаемщика являются:

- нарушение обязательства по своевременному возврату кредита и уплате процентов;

- предоставление недостоверных данных и гарантий;

- неплатежеспособность или банкротство ссудозаемщика;

-нецелевое использование кредита.

Ранее обычно подчеркивался целевой характер кредитного договора, зачастую договоренность о цели использования считалась обязательной. В таком случае банк приобретает контрольные функции, а при нецелевом использовании кредита вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика (ст.812 ГК). Ныне теоретически вполне возможна выдача кредита без указания цели – просто для коммерческой или иной деятельности. Также допустима выдача кредитов без обеспечения (бланковых), под «доброе имя» или «честное слово» должника. Так, в ст.33 Закона о банках говорится, что кредит может, но отнюдь не должен иметь обеспечение. Понятно, что нецелевые и необеспеченные кредиты являются высокорискованными, ухудшают нормативы деятельности кредитных организаций и носят исключительный характер.

Итак, кредитный договор может быть заключен с условием использования предоставленного заемщику кредита на определенную цель, хотя это и является неотъемлемой частью любого кредитного договора, как это имело место в договорах банковской ссуды в советский период. Наоборот, такие виды кредита, как персональный кредит, свободны от подобного условия в своем содержании. Важное экономическое значение кредита в том и состоит, что заемщик становится собственником переданных ему денежных средств и вправе по собственному усмотрению реализовать принадлежащее ему правомочие – самостоятельно ими распоряжаться и использовать по своему усмотрению. Поэтому сегодня было бы правильнее говорить о принципе целевого использования не как об основном принципе кредитования, а как о принципе кредитования объектов, весьма естественном в условиях административно- командной экономики, но имеющем исключительный характер в рамках рыночной экономики.

Применительно к договорным обязательствам под целью договора понимается та цель, для достижения чего заключен данный договор. Указанная цель, для достижения которой договор служит средством, является его материальным основанием. Поэтому бесцельных договоров не бывает: каждый из них имеет определенную цель, которая в общем виде представляет собой сумму интересов контрагентов и оказывает свое влияние на условия, которые оговариваются непосредственно в кредитном договоре. Другими словами, заемщик имеет цель получить денежные средства во временное пользование, а заимодавец имеет цель получить материальную выгоду в виде начисляемых процентов.

Наиболее типичной, непосредственной целью, основанием кредитного договора как обязательства в целом, является предоставление денежного капитала для временного использования. Но так как типичной целью кредитного договора является возмездное предоставление денежного капитала на время, то, следовательно, введение дополнительной цели использования кредита в содержание договора явно выходит за эти рамки, поскольку это ограничивает возможности для потребления полученных средств. Оно противоречит изначальным интересам заемщика, который все-таки предпочел бы распоряжаться ими свободно. Содержащаяся в договоре дополнительная цель не упраздняет непосредственной его цели: кредитор в равной мере обязан предоставить свое исполнение. В договоре целевого кредита эти две цели сосуществуют.

Поэтому необходимо отличать общую цель, предполагаемую законом во всяком кредитном договоре, и цель использования кредита, оказывающую влияние на определение юридической судьбы кредитного договора только в случае специального соглашения сторон и потому обязательную только для них.

Характерный признак обычного кредитного договора, не обремененного условием о цели использования заемного капитала, заключается в том, что заемщик (по меньшей мере – с точки зрения кредитора) обладает полной свободой распоряжения переданными ему средствами. Такая свобода ограничена лишь общими рамками соблюдения правовых актов (например, кредит не может быть использован для формирования уставного капитала кредитной организации) или прав и законных интересов других лиц.

Приобретая же право распоряжения заемным капиталом по целевым кредитным договорам, заемщик подвергается дополнительным ограничениям в его использовании. В этом случае он вправе использовать средства в своих собственных экономических интересах, но не на любые цели, а только на те из них, которые поддерживает кредитор и которые получили закрепление в кредитном договоре.

Однако целевое использование кредита не всегда вводится в содержание договора в интересах кредитора. Заинтересованными в нем могут быть также третьи лица, в том числе государство, - в случае кредитования за счет средств бюджета. В этом случае контроль за целевым использованием кредита вменяется государственным контролирующим органам. Возникает вопрос, может ли контроль за целевым использованием кредита быть признан обязанностью банка.

В отличие от кредитного договора, обычный договор займа, как правило, не является целевым, то есть не содержит условия об использовании полученных средств под определенные задачи. Однако стороны вправе придать договору займа строго целевой характер.

Необходимость в этом может возникнуть в случае, когда заемные отношения устанавливаются между коммерческими организациями и заимодавец желает знать, куда будут тратиться выданные им средства, либо когда заем предоставлен организацией своему работнику, скажем, для покупки дома. При таких обстоятельствах заимодавец приобретает специальное полномочие контроля за соблюдением целевого характера расходования выданных заемщику средств. Приобретая же право распоряжения заемным капиталом по целевым кредитным договорам, заемщик подвергается дополнительным ограничениям в его использовании. В этом случае он вправе использовать средства в своих собственных экономических интересах, но не на любые цели, а только на те из них, которые поддерживает кредитор и которые получили свое закрепление в кредитном договоре.

Установление цели в кредитном договоре может служить интересам самых различных лиц. Иногда это происходит в интересах кредитора: последний тем самым дополнительно обеспечивает надлежащее исполнение заемщиком своего обязательства по возврату (например, кредит, предоставленный на цели санации). Иногда - в интересах самого заемщика (например, в виде запрета использования кредита для приобретения западных бытовых приборов и автомобилей для работников предприятия). Нередко цель определяется в кредитном договоре и в интересах третьих лиц (например, покупателя товара, которому коммерческий кредит предоставлен поставщиком, в свою очередь получившим для этих целей банковский кредит).

Возведение того или иного мотива в ранг связывающего обе стороны условия договора возможно лишь при соответствующем соглашении. При неисполнении условия о целевом использовании занятых сумм либо при нарушении заемщиком контрольных прав заимодавца последний вправе потребовать: установления повышенных процентных ставок, комиссий, сборов, штрафов; сокращения сроков кредита; требований по предоставлению дополнительного обеспечения кредита; приостановления кредитования или сокращения объемов кредитования.

Крайней мерой воздействия является досрочное взыскание ссудной задолженности.

3.3. Автоматизированный учет кредитов и займов в организации

ЧОП ООО «Доран»

Деятельность любого предприятия отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Отсутствие же достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

ЧОП ООО «Доран» ведет свою бухгалтерию в программе 1С Бухгалтерия 7.7.

1С Бухгалтерия 7.7 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. В комплект поставки входит конфигурация, предназначенная для учета в хозрасчетных организациях. Для ведения учета в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, предназначена поставляемая отдельно конфигурация "Для бюджетных организаций". 1С Бухгалтерия 7.7 может также использоваться с другими (специально созданными) конфигурациями.

Порядок формирования и состав показателей налоговых регистров, реализованных в редакции 4.5 типовой конфигурации 1С Бухгалтерии 7.7, соответствуют системе налогового учета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации. При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в программе используются данные бухгалтерского учета. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную.

При проведении документов производится отражение хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и в налоговом учете. Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете, например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке.

В 1С Бухгалтерия 7.7 существует возможность автоматического выявления возможных ошибок данных налогового учета методом сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. 1С Бухгалтерия 7.7 позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:

- краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

- начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,

- причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:

- долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

- начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;

- долгосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

При разработке модели учета кредитов и займов следует учитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:

- сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

- сальдо на начало и конец отчетного период за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Модель учета информации о кредитах и займах: для учета кредитов и займов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия» используют следующие объекты. В плане счетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;

66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;

66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;

66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»;

66.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».

66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;

66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;

67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;

67.5 «Долгосрочные займы по облигациям»;

67.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств

67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

67.44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры».

Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В реквизитах «Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

1. Данные бухгалтерского учета по счету 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – для заполнения раздела IV «долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I «движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

2. Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства и раздела 1«движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполненной нами выпускной квалификационной работы можно сформулировать следующие выводы: мы дали понятие, что такое кредит в широком смысле этого слова. Как заключается кредитный договор, а также договор займа. Понятия «кредит» и «займ» очень близки друг к другу. Кредитом можно назвать процентный займ, при котором заимодавцем является банк, а объектом займа – деньги. Законодательством четко оговорено, что кредитный договор имеет безусловно возмездный характер, а договор займа может быть беспроцентным, только если это оговорено договором. При всей своей схожести оба вида кредитования имеют свои особенности, из-за которых могут быть невыгодны для заемщика.

Например, банковский кредит – самый популярный вид кредитования. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процента и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и других), а также осуществляют заем у других кредитных организаций в рамках договора займа.

Но договор займа приобретает юридическую силу и считается заключенным с момента передачи денег (товаров) заемщику. Следовательно, даже если в договоре займа будет ссылка на сроки и объемы предоставления заемных средств, заимодавец не может быть принужден к выдаче займа и к нему не могут быть применены санкции за его непредоставление. Таким образом. Заимодавец может не предоставлять заемщику средств, что может привести не только к неполучению дохода последним, но и нанести ему убытки.

Банк как посредник на финансовом рынке, выдав кредит, подвергается кредитному и процентному риску, а также риску ликвидности. Перечисленные выше риски являются рисками самого банка, однако после определенного предела они становятся уже рисками его клиентов (собственников депозитов, как срочных, так и до востребования).

Одним из методов уменьшения рисков банка является целевое использование кредита. При этом банку предоставлено право контроля за использованием предоставленных средств. А также за деятельностью предприятия в целом. Для предприятия очень важно, чтобы назначение кредита было правильно сформулировано в кредитном договоре, так как нецелевое использование дает банку право произвести досрочное списание кредитных средств, наложить штраф на заемщика и так далее.

Также мы выяснили, что является предметом договора, как кредита, так и займа, какие документы необходимы для заключения данного договора. Мы отметили, что прежде чем дать кредит банк проверяет платежеспособность потенциальных заемщиков, то есть их способность вернуть необходимую сумму в срок. Также определили необходимую документацию, связанную с выдачей кредита. Мы выяснили, что существует краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам. В общем, мы поняли, что для формирования хозяйственных средств можно использовать помимо собственных источников также заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Мы показали, как учитываются проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете. При рассмотрении учета операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Автоматизация учета кредитов и займов обеспечивает грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета. В выпускной квалификационной работе показано как может вестись учет кредитов и займов на основе «1С Бухгалтерия» версия 7.7.. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета, в том числе и учета кредитов и займов.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Таким образом, подробное рассмотрение учета кредитов и займов, их видов, условий предоставления и отличий позволяет говорить о значимости кредитования как финансового инструмента в рыночной экономике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007г.)

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 08.11.2007г.)

  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г. №51-ФЗ. (ред. от 01.12.2007г.)

  4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. №14-ФЗ (ред. от 16.12.2007г.)

  5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (ред. от 01.12.2007г.)

  6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ ( ред. от03.11.2006г.)

  7. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ

  8. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997г. № 48-ФЗ

  9. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 26.04.2007г.)

  10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 №34н (ред. от 18.09.2006г.)

  11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утверждено приказом Министерства финансов Россиской Федерации от 06.05.1999г. №32н (ред. от 27.11.2006г.)

  12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006г. №154н.

  13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Министерством финансов Российской Федерации от 02.08.2001 №60н (ред. от 27.11.2006г.)

  14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.1998г. (ред. от 30.12.1999г.))

  15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002г. №126н (ред.от 27.11.2006г.)

  16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 18.09.2006г.)

  17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 476с.

  18. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 604с.

  19. Богатая И.Н., Хахаева Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов- на –Дону: «Феникс», 2006г. – 800с.

  20. Деньги, кредит, банки. Под ред. Г.Н.Белоглазовой. – М.: Юрайт – Издат, 2007. – 620с.

  21. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА- М: ФОРУМ, 2006. – 304с.

  22. Камышев Л.И., Камышев А.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега-1. -2007г. – 640с.

  23. Анищенко А. Затраты по кредитам и займам: учет процентов в зависимости от цели кредитования // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №3. – с. 5-7.

  24. Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты: учет у должника// Советник бухгалтера. - 2006. - №4. – с. 3-5.

  25. Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник. - 2006. - №1. – с. 37-39.

  26. Ольховатская Т. Учет кредитов и займов // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2006. - №2. – с.14-18.

  27. Сафонова М.Ф. Порядок проведения бухгалтерской экспертизы учета кредитов и займов // Все для бухгалтера. – 2007. - №14. – с.15-18.

  28. Скробов Б.В. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика // Все для бухгалтера. - 2007. - №3. – с.26-29.

  29. Скробов Б.В. Договор займа и договор кредита // Налоги (газета). – 2007. - №15. – с. 22-24.

  30. Скробов Б.В. Товарный и коммерческий кредит //Все для бухгалтера. – 2007. - №4. – с. 15-16.

  31. Совалина С. Затраты по займам и кредитам // Аудит и налогообложение. – 2007. - №7. – с. 44- 47.

  32. Титова И.М. Банковский кредит глазами юриста и бухгалтера // Налоговый учет для бухгалтера. – 2006. - №5. –с.22-26.