Отчетность коммерческих банков


Контрольная работа >> Банковское дело

Отчетность коммерческих банков

  1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности

  2. Система банковской финансовой отчетности

Вопрос 1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности

Банковская отчетность - это единая система количествен­ных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и резуль­таты ее деятельности на отчетную дату.

Перечень отчетности, подготавливаемый коммерческими банками, определяется национальными законами и нормативными документами и представляет собой до нескольких десятков различных форм отчетности, охватывающий различные направления банковской деятельности.

Основными задачами банковской отчетности являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержатель­ной информации о деятельности кредитной организа­ции и об ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетно­сти - руководителям, учредителям, участникам орга­низации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.;

  • подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций для дальнейшего развития кредитной организации, принятия управленческих ре­шений и банковского надзора;

  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспе­чения финансовой устойчивости кредитной организа­ции, предотвращения отрицательных результатов ее де­ятельности.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в банках, является Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”. Этот нормативный документ является правовой и методологической основой орга­низации бухгалтерского учета и анализа в банках, поскольку разработан он в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральных законов № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Современные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в отече­ственных кредитных организациях составлены в основном с учетом наиболее су­щественных требований международных стандартов и предполагают следующее.

  1. Непрерывность деятельности - предположение, что кредитная организация не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

  2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета в кредитной органи­зации.

  3. Осторожность в оценке активов, пассивов, доходов и расходов в целях недопущения переноса уже существующих рисков на последующие периоды.

  4. Отражение доходов и расходов по методу начисления. Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

  5. Отражение операций в день их совершения.

  6. Раздельное и в развернутом виде отражение в учете активов и пассивов.

  7. Преемственность входящего баланса - соответствие остатков на начало отчетного периода остаткам на конец предыдущего периода по балансовым и внебалансовым счетам.

  8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

  9. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

  10. Открытость, которая предполагает, что отчетность должна быть досто­верной, понятной пользователю и недвусмысленной.

  11. Соблюдение принципа консолидации для отчетности кредитных органи­заций, имеющих филиалы, или для банковских групп.

Существуют определенные требования к организации бух­галтерского учета в банках:

  • ценности и документы, учтенные на балансовых сче­тах, на внебалансовых счетах не отражаются;

  • все совершаемые банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бух­галтерском балансе только в рублях;

  • в активе и пассиве баланса, где это требуется, выделя­ются счета по срокам операции;

  • все совершенные за рабочий день операции отражают­ся в ежедневном балансе кредитной организации (ее фи­лиала);

  • отсутствие активно-пассивных счетов;

  • отсутствие самостоятельных разделов по учету иностранных операций.

  • раздельный учет в доходах и расходах банков финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

  • первичные балансы (кредитной организации без фили­алов, каждого филиала) составляются в рублях и ко­пейках, сводные (консолидированные) - в тысячах рублей.

Отчетность банка составляется в соответствии с учетной политикой, в рамках которой подлежит обязательному утверждению руко­водителем кредитной организации:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации;

  • формы первичных учетных документов;

  • порядок расчетов со своими филиалами (структурны­ми подразделениями);

  • порядок проведения отдельных учетных операций;

  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

  • случаи изменения стоимости объектов основных средств;

  • лимит стоимости предметов, принятых к учету в соста­ве основных средств;

  • способы начисления амортизации;

  • порядок отнесения на расходы стоимости материаль­ных запасов;

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

  • порядок контроля за совершаемыми внутрибанковски­ми операциями;

  • порядок и периодичность вывода на печать докумен­тов аналитического и синтетического учета.

Сегодня учетная политика кредитной организации представляет собой ре­альный инструмент управления банком, инструмент финансового и налогового планирования его деятельности, минимизации его налоговых платежей.

Основным нормативным документом, определяющим содержание отчетности банков, является Указание ЦБ РФ № 1376 от 16.01. 2004 «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».

Перечень основных форм отчетности, представляемой коммерческими банками в Банк России

Но

Наименование и номер формы

Нормативный акт, в соответствии с которым осуществляется

п/п

отчетности

составление и представление отчетности в Банк России

Ежемесячная отчетность

1

Оборотная ведомость по счетам

Указание ЦБ РФ № 1376-У

бухгалтерского учета кредитной

организации (код формы № 0409101)

2

Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной

Указание ЦБ РФ № 1376-У

к ней задолженности (код формы № 0409115)

3

Данные о крупных кредитах (код формы № 0409118)

Указание ЦБ РФ № 1376-У

4

Сведения об активах и пассивах по срокам востребования

Указание ЦБ РФ № 1376-У

и погашения (код формы № 0409125)

5

Данные о средневзвешенных процентных ставках

Указание ЦБ РФ № 1376-У

по кредитам, предоставленным кредитной организацией

(код формы № 0409128)

6

Данные о средневзвешенных процентных ставках

Указание ЦБ РФ № 1376-У

по привлеченным кредитной организацией депозитам

и вкладам (код формы № 0409129)

7

Расчет собственных средств (капитала)

Положение ЦБ РФ № 215-П

(код формы № 0409134)

8

Информация об обязательных

Указание ЦБ РФ № 1376-У

нормативах (код формы № 0409135)

10

Сведения о резервах на возможные потери

Положение ЦБ РФ № 254-П

(код формы № 0409155)

11

Сведения об инвестициях кредитной организации

Указание ЦБ РФ № 1376-У

(код формы № 0409156)

Ежеквартальная отчетность

1

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации

Положение ЦБ РФ № 302 - П

(код формы № 0409102)

2

Данные о средневзвешенных процентных ставках

Указание ЦБ РФ № 1376-У

по выпущенным

кредитной организацией депозитным и сберегательным

сертификатам и облигациям (код формы № 0409130)

3

Данные о средневзвешенных процентных ставках

Указание ЦБ РФ № 1376-У

по выданным кредитной организацией собственным

векселям (код формы № 0409131)

4

Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным

Указание ЦБ РФ № 1376-У

кредитной организацией векселям и собственным векселям,

выданным за счет средств целевого кредитования

(код формы № 0409132)

5

Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным

Указание ЦБ РФ № 1376-У

заемщикам различных регионов, и размере привлеченных

депозитов (код формы № 0409302)

6

Консолидированная отчетность

Указание ЦБ РФ № 1376-У

7

Публикуемая отчетность кредитных организаций

Указание ЦБ РФ № 1376-У

8

Неконсолидированная финансовая отчетность

Указание ЦБ РФ № 1363-У

9

Информация, представляемая кредитными организациями -

В соответствии с законодательством

эмитентами ценных бумаг (ежеквартальные отчеты по

РФ о рынке ценных бумаг

ценным бумагам)

Годовая отчетность

Публикуемая консолидированная отчетность

Указание ЦБ РФ от № 1376-У

Консолидированная финансовая отчетность

Указание ЦБ РФ № 1363-У

Из приведенной таблицы видно, что банки вынуждены составлять сегодня (в том числе и в связи с переходом на МСФО) разнообразные виды бухгалтерской и финансовой отчетности. Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и раз­нообразии деятельности кредитной организации, о большом объеме ее операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредитных органи­заций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных кредитных организаций.

Банковскую отчетность можно классифицировать по ряду признаков:

По степени секретности всю отчетность банков условно делится на две части:

- закрытая (банковская) отчетность - представляется в надзорные органы,

- внешняя (публикуемая). Публичная отчетность - является всеобщим достоянием, поскольку она предназначена для обязательной публикации в открытой печати.

По периодичности составления отчетность делится на:

- разовую отчетность - составляется по требованию (надзорных или налоговых органов и т.п.);

- периодическая отчетность - предоставляется в строго установленные периоды времени (дни и даже часы).

В свою очередь, в периодической отчетности выделяется:

- оперативная периодическая отчетность - может быть ежедневной, пятидневной, ежедекадной;

- месячная отчетность;

- квартальная отчетность;

- годовая отчетность.

- по экономическому содержанию: статистическая, бухгалтерская и финансовая отчетность;

К финансовым формам можно отнести отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.

Бухгалтерские формы включают в себя, например, обо­ротную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.

В статистических формах отчетности представляются от­дельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям.

В то же время, отчетность банка состоит из взаимосвязанных форм, образующих единое целое, в соответствии с этими принципами банковская отчетность делится на пять составляющих: финансовая статистика; финансовая отчетность; денежно-кредитная статистика; статистика платежного баланса, статистика финансового рынка и бюджетная статистика.

Финансовая статистика содержит в себе бухгалтерскую отчетность: это «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» и «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».

Финансовая отчетность, это отчетность, создаваемая с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Она дает необходимую базу данных, позволяющих кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

Денежно-кредитная статистика содержит в себе отчетность о кассовых оборотах, сведения о кредитах, о состоянии картотек неоплаченных расчетных документов и т.п.

Статистика платежного баланса содержит отчетность об иностранных операциях, о расчетах между резидентами и нерезидентами.

Статистика финансового рынка - это отчетность о межбанковских кредитах и депозитах, о некоторых видах валютных операций, о проведении конверсионных сделок, о состоянии активов и пассивов в драгоценных металлах.

Бюджетная статистика содержит в себе отчетность об остатках средств на счетах по учету доходов государственного бюджета, об остатках средств на счетах органов власти, отчетность о кассовом исполнении государственного бюджета.

Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.

Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов, сведения об откры­тых корреспондентских счетах и остатках на них.

Кроме того отчетность можно классифицировать и по таким признакам, как:

- по степени детализации: аналитическая и синтетическая отчетность;

- по степени консолидации: консолидированная и неконсолидированная;

- по адресату: внутрибанковская; предоставляемая центральному банку, налоговым органам, сторонним организациям;

- по способу передачи: передаваемая обычной почтой, электронной почтой.

Вопрос 2. Система банковской финансовой отчетности

Главным видом отчетности в коммерческих банках, предназначенной для внешних пользователей, является финансовая отчет­ность, составляемая в соответствии с МСФО. Появление в арсенале отечест­венных банков такого понятия, как финансовая отчетность, связано с принятием в 1993 году программы «О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики». Назначение общей финансовой отчетности состоит, прежде всего, в использовании ее для принятия экономических решений о целе­сообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.

Международные стандарты финансовой отчетности применимы к компа­ниям и фирмам любых отраслей, но специфика отдельных из них (сельского хозяйства, банковской деятельности) регламентируется специальными стан­дартами. Для банковской деятельности наиболее важными являются следующие стандарты:

  • МСФО 1. Представление финансовой отчетности;

  • МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств;

  • МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки

  • и изменения в учетной политике;

  • МСФО 10. Условные события и события, происшедшие после отчетной даты;

  • МСФО 14. Сегментная отчетность;

  • МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов;

  • МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах;

  • МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;

  • МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании;

  • МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции;

  • МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и ана­логичных финансовых институтов;

  • МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации;

  • МСФО 36. Обесценение активов;

  • МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы;

  • МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

Основными нормативными документами, регулирующими формирование финансовой отчетности коммерческими банками, являются Указания ЦБ РФ № 1363-У от 25.12.2003г. «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» и Письмо ЦБ РФ № 51-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Консолидированная и неконсолидированная отчетность, составляемая в соответствии с МСФО, включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об измене­ниях собственных средств (капитала), примечания к финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс коммерческого банка - основной документ, использу­емый для оценки его финансового состояния. Одним из принципов, положенных в основу его построения в соответствии с МСФО 30, является группировка ак­тивных статей по степени убывания их ликвидности, а пассивных - по мере снижения степени их востребования.

Баланс банка должен представлять информацию о следующих активах и обязательствах.

Активы:

  • денежные средства и остатки на счетах в Центральном банке;

  • обязательные резервы на счетах в Банке России;

  • торговые ценные бумаги;

  • казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в Центральном банке;

  • размещения средств в других банках, ссуды и авансы им;

  • прочие размещения на денежном рынке;

  • ссуды и авансы клиентам;

  • инвестиционные ценные бумаги;

  • инвестиции в дочерние и ассоциированные компании;

  • требования по получению процентов,

  • основные средства;

  • прочие активы

Пассивы - обязательства:

  • депозиты других банков;

  • другие депозиты денежного рынка;

  • средства клиентов;

  • ценные бумаги, выпущенные банком;

  • обязательства по уплате процентов;

  • прочие обязательства.

Пассивы - капитал:

    • уставный капитал;

    • эмиссионный доход;

    • фонд переоценки основных средств;

    • прибыль (убыток) прошлых лет и отчетного года,

    • другие фонды.

В банковской деятельности существенное влияние на финансовое состояние организаций и на уровень рисков, присущих их деятельности, оказывают по­тенциальные обязательства и различные условные события, находящие свое отражение на внебалансовых счетах бухгалтерского учета. Поэтому МСФО 10 с одноименным названием «Условные события и события, происшедшие после от­четной даты» имеет особое значение для кредитных организаций. У банков, в силу специфики их деятельности, данные статьи составляют значительные суммы, намного превышающие объемы аналогичных операций у других не­финансовых компаний.

Событием после отчетной даты считается факт деятель­ности кредитной организации, который происходит в период между отчетной даты и датой подписания годового бухгалтер­ского отчета. Событие после отчетной даты может оказать су­щественное влияние на финансовое состояние кредитной органи­зации на отчетную дату. Критерии существенности определяются банком самостоятельно и отражаются в учетной политике.

К событиям после отчетной даты относятся:

  1. события, подтверждающие существовавшие на отчет­ную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (подлежат отражению в бух­галтерском учете);

  2. события, свидетельствующие о возникших после отчет­ной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (подлежат отражению только в пояснительной записке).

К событиям после отчетной даты, подтверждающим сущест­вовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная органи­зация вела свою деятельность, могут быть, в частности, отнесены:

  • объявление заемщиков и дебиторов кредитной органи­зации банкротами;

  • проведенная после отчетной даты оценка активов, ре­зультаты которой свидетельствуют об устойчивом и су­щественном снижении стоимости активов;

  • получение информации о существенном ухудшении фи­нансового состояния заемщиков и дебиторов кредит­ной организации по состоянию на отчетную дату;

  • начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год;

  • обнаружение после отчетной даты существенной ошиб­ки в бухгалтерском учете или нарушения законодатель­ства;

  • объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);

  • переоценка основных средств по состоянию на 1 янва­ря нового года.

Другая особенность банковской деятельности является следствием эконо­мической сущности банка как финансового посредника, покупающего средства у одних и продающего их другим. Для управления риском ликвидности бан­ковской деятельности кредитной организации необходимо осуществлять по­стоянный анализ соответствия наступающих сроков платежей по активам и пас­сивам. Как правило, такой срок определяется периодом времени, оставшимся до наступления даты погашения обязательств и активов. В российских банках такой анализ может осуществляться на основе соответствующей формы отчетности «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения».

В соответствии с МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчет­ности банков и аналогичных финансовых институтов» банк обязан раскрывать в своей отчетности сведения о наличии у него высокой степени концентрации тех или иных видов активов, пассивов и внебалансовых статей. Такое раскрытие должно осуществляться по географическим регионам, клиентам, отраслям экономики, операциям, осуществляемым в различных валютах, другим ис­точникам риска. Для этих целей отечественные кредитные организации могут использовать следующие отчетные формы: «Данные о крупных кредитах», «Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации».

Кредитная деятельность банков неизбежно связана с убытками, поскольку опре­деленная доля выдаваемых ими ссуд оказывается частично или полностью невозвращенной. Банк обязан отражать в учетной политике принципы, в соответствии с которыми невозвращаемые ссуды подлежат списанию. Кроме того, должна раскры­ваться информация о суммах, признанных за отчетный период в качестве убытков по ссудам, суммах созданных резервов на покрытие убытков на отчетную дату, суммах, предназначенных для компенсации списанных ссуд и кредитов. Частично эта информация содержится в отчете российских банков «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности».

Однако в МСФО резерв под обесценение кредитного портфеля формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что кредитная организация не сможет получить суммы, причитающиеся к выплате, в соответ­ствии с первоначальными условиями кредитного соглашения. При этом сумма резерва представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и текущей стоимостью ожидаемых денежных потоков, дисконтированную с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту. В российских нормативных документах резерв под обесценение рас­считывается в соответствии с Положением ЦБ РФ № 254-П с использованием специальной схемы. Результат такого расчета может не совпадать с размером ре­зерва, рассчитанным с использованием метода ожидаемых денежных потоков, предлагаемого МСФО.

В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и пред­ставление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» банк обязан раскрывать справедливую стоимость каждого класса его финансовых активов и обязательств. Согласно МСФО 39, активы в балансе группируются в четыре класса: кредиты, инвестиции, удерживаемые до пога­шения, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, финансовые активы, предназначенные для торговли и оцениваемые по справедливой стои­мости. Кредитная организация должна раскрывать информацию как минимум по этим четырем классам финансовых активов. В консолидированном и пуб­ликуемом балансе российских кредитных организаций активы группируются по соответствующим группам, а в традиционном балансовом отчете (форма № 0409101) - нет.

В соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» от банков требуется регулярный анализ и оценка таких активов, как основные средства, инвестиции в дочерние и зависимые компании с тем, чтобы установить и опре­делить возможное обесценение этих объектов имущества, а значит - отразить в отчете соответствующие убытки по их обесценению. К сожалению, россий­скими правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрено формирование резервов под обесценение.

Поскольку вся деятельность банков связана с рисками, то МСФО тре­бует, чтобы суммы, отложенные кредитными организациями на погашение будущих убытков от различных непредвиденных событий (кроме резервов по основной (кредитной) деятельности и резервов, формируемых в соот­ветствии с МСФО 10), должны отражаться в отчетности как использование нераспределенной прибыли прошлых лет, а не включаться в расчет чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Это связано с тем, что такие ре­зервы могут привести к завышению обязательств, занижению активов и, как следствие, общему искажению балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

Если на деятельность банка способны оказывать влияние те или иные фи­зические или юридические лица (члены совета директоров банка или промышленной группы, в которую входит банк, деловые партнеры, другие лица, имеющие право прямо или косвенно распоряжаться банком или влиять на при­нимаемые им решения), то в соответствии с МСФО 24 банк обязан раскрывать информацию о связанных сторонах. Российскими кредитными организациями раскрывается часть такой информации в соответствующих формах отчетности: «Список аффилированных лиц» и «Список аффилированных лиц, принадле­жащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация», состав­ляемыми в соответствии с Положением ЦБ РФ от 14 мая 2003 года № 227-П «О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций» (далее - Положение ЦБ РФ № 227-П). Однако в МСФО 24 рекомендуется не только раскрывать информацию об аффилированных лицах, но и характер отношений с ними, виды осуществляемых банком операций, соответствующие им суммы и процентные ставки. Кроме того, рос­сийская методика определения связанных сторон отличается от предлагаемой в МСФО.

Второй по значимости формой финансовой отчетности является отчет о при­былях и убытках.

Статьи доходов и расходов в отчете должны показываться развер­нуто (отдельно доходы и расходы) с тем, чтобы пользователи информации о дея­тельности банка могли правильно оценить эффективность отдельных видов банковской деятельности.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

операционные доходы и расходы;

прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы от банковских операций и других сделок включают:

  1. Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов

  2. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам .

  3. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях.

  4. Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства .

  5. Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от открытия и ведения банковских счетов (в том числе корреспондентских счетов) и от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров.

  6. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).

  7. Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.

К операционным доходам и расходам относятся:

доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;

доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных срочных сделок;

доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

    • штрафы, пени, неустойки;

    • доходы от безвозмездно полученного имущества;

    • поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

    • доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

    • от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

    • от оприходования излишков и списания недостач;

    • расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

    • другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

Третьей формой финансовой отчетности является отчет об изменениях капитала (собственных средств акционеров). Эта форма отчетности явля­ется относительно новой и для нефинансовых организаций, и для банков. Изменения в капитале, произошедшие за отчетный период, представляются по элементам (уставный капитал, эмиссионный доход, фонд переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в на­личии для продажи, фонд переоценки основных средств, фонд накопленных курсовых разниц, нераспределенная прибыль (накопленный дефицит)) и по соответствующим факторам на начало и конец отчетного (или нескольких) периодов. Чаще всего используют столбцовый вариант данного отчета, когда движение каждого элемента собственного капитала отражается в отдельном столбце.

При составлении данной формы отчетности наиболее существенным явля­ется то, что практически все доходы и расходы за период должны включаться в показатель чистой прибыли или убытка, и только лишь некоторые из них (такие, например, как суммы прироста или снижения статей капитала от переоценки и определенные виды курсовых разниц) относятся непосредственно на счет капитала и влияют на его величину.

В отличие от отчета об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств банками составляется уже в течение достаточно длительного периода времени (хотя и не в полной мере в соответствии с МСФО). Принципиальным отличием данного отчета от других является то, что операции и события хозяйственной деятельности организации отражаются в нем лишь при по­ступлении или выбытии денежных средств и их эквивалентов, в то время как данные бухгалтерского учета, лежащие в основе построения балансового отчета, отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях в капитале, формируются на принципах начисления. Построение данного отчета должно осуществляться на основе специальных учетных данных по операциям, свя­занным с движением денежных средств и их эквивалентов на банковских счетах.

Заметим, что денежными средствами являются не только наличные деньги, но и вклады банка до востребования, а к эквивалентам денежных средств относят краткосрочные ликвидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.

В прuмечанuях к финансовой отчетности, в зави­симости от наличия в конкретном банке тех или иных видов деятельности, должны рассматриваться как минимум следующие вопросы:

  • принципы учетной политики;

  • расчет двухуровневого капитала на основе данных отчетности;

  • расчет коэффициента достаточности капитала;

  • движение резервов на покрытие возможных потерь и рисков;

  • активы и пассивы по срокам реализации (исполнения обязательств);

  • структура портфеля ценных бумаг в разрезе следующих портфелей: торговый, инвестиционный, контрольного участия;

  • объем операций со связанными сторонами;

  • состав внебалансовых обязательств, вытекающих из наличия: неиспользованных кредитных линий по предоставлению кредитов, неиспользованных лимитов по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», собственных гарантий, выданных банком;

  • состав производных финансовых инструментов, таких как наличные и срочные сделки по операциям с иностранной валютой, ценными бумагами, драгоценными металлами и другими активами.

  • события после отчетной даты.

Большой и детализированный объем текущей отчетности в банках (финан­совой и нефинансовой) является необходимым условием, предпосылкой для проведения глубокого анализа их деятельности, как со стороны надзорных органов, так и менеджерами банков.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп» кредитные организации обя­заны регулярно публиковать свою отчетность. Состав и периодичность ее различаются для банков и для банковских групп. Кредитными организациями подлежат опубликованию ежегодно и ежеквартально по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, годовой отчет и по состоянию на 1 апре­ля, 1 июля, 1 октября - квартальную отчетность в составе:

  1. бухгалтерский баланс (публикуемая форма);

  2. отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);

  3. данные о движении денежных средств;

  4. информация об уровне достаточности капитала, величи­не резервов на покрытие сомнительных долгов.

Головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп в соответствии с Положением ЦБ РФ № 191-П «О консолидированной отчетности» публикуется годовой кон­солидированный отчет в следующем составе:

  • консолидированный балансовый отчет;

  • консолидированный отчет о прибылях и убытках;

  • информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам.

Кроме публикуемой отчетности банковские группы обязаны составлять квартальную и годовую консолидированную отчетность головных организаций, которая не подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Квартальная отчетность состоит из: отчета о составе участников банковской группы, консолидированного балансового отчета, консолидированного отчета о прибылях и убытках, отчета об открытых валютных позициях группы, расчета обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.

Годовая отчетность состоит из консолидированного балансового отчета, консолидированного отчета о прибылях и убытках, имеющих несколько иную форму, чем соответствующие формы квартальной отчетности.

Консолидированная отчетность не только для банков, но и для нефинан­совых организаций - достаточно новая форма представления информации о состоянии их требований и обязательств, собственных средств (чистых ак­тивов), финансовых результатов и финансовых рисков на консолидированной основе. Целью ее составления является установление характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, выявление возможностей управлять их деятельностью, а также определение совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы.

Консолидация - это не простое арифметическое сложение остатков по соот­ветствующим счетам бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках нескольких кредитных организаций, входящих в банковскую группу, а довольно ответственная процедура, которая осуществляется различными методами. Центральный банк РФ, в частности, предлагает кредитным организациям ис­пользовать в этих целях любой из трех методов консолидации: метод полной консолидации, метод пропорциональной консолидации и метод эквивалентной стоимости.

Метод полной консолидации является наиболее универсальным и позволяет включать в состав консолидированной отчетности отчетные данные всех уча­стников банковской (консолидированной) группы. Суть его состоит в том, что при постатейном суммировании активов и пассивов балансов головной органи­зации и участников группы - кредитных организаций - в целях недопущения повторного счета исключаются остатки по взаимным расчетам и вложениям, а капитальные статьи включаются в состав отчетности пропорционально доле участия группы в капитале участника, в частности:

  • исключаются взаимные вложения в уставные капиталы головной органи­зации и ее участников;

  • исключаются операции и сделки, проводимые между головной организацией и участниками или только между участниками;

  • суммы резервов и фондов участника, накопленные с момента приобретения головной организацией или другими участниками акций консолидируемого участника, включаются в статью «Резервы и фонды» пропорционально доле участия группы в капитале ее участника; доля участия определяется как сумма следующих величин: удельный вес акций (долей) участника, находя­щихся в собственности головной кредитной организации и удельный вес акций (долей) других участников группы в капитале участника, умноженный на удельный вес акций (долей) головной кредитной организации в капитале данных участников;

  • в консолидированный балансовый отчет включается разница между стои­мостью акций консолидированного участника, приобретаемых банковской группой и величиной собственных средств (чистых активов) участника, умно­женной на долю контроля банковской группы в капитале консолидируемого участника;

  • сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника распределяется между двумя статьями балансового отчета: прибыль в части доли участия группы в капитале участника отражается по статье «Прибыль (убыток) за отчетный пе­риод», оставшаяся часть прибыли относится на статью консолидированного балансового отчета «Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)».

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках по­статейно суммируются все доходы и расходы головной организации и консо­лидируемых участников, но при этом исключаются соответственно: доходы и расходы от взаимных операций; дивиденды, полученные одними участниками от других; определяется сумма прибыли каждого участника, не принадлежащая группе (для малых участников - исходя из величины нераспределенной при­были (убытка) участника и доли участия в капитале участника, не принадле­жащего группе).

По методу пропорциональной консолидации в состав консолидированной отчетности включается отчетность участников, управление которыми осущест­вляется ограниченным количеством участников (в реальной жизни оказывать влияние на организации, входящие в банковскую группу, и управлять ими может не одна, а несколько организаций, при этом установление головной орга­низации необходимо лишь для составления консолидированной отчетности). Такое управление осуществляется на основании договора, заключенного с уча­стием головной кредитной организации и (или) участника и содержащего поло­жение о совместном назначении исполнительного органа управления данного участника. Активы и пассивы, доходы и расходы балансового отчета и отчета о прибылях и убытках каждого участника суммируются аналогично методу полной консолидации, но в размере, прямо пропорциональном доле участия банковской (консолидированной) группы в капитале участников, при этом доля малых участников не определяется.

В тех случаях, когда участниками группы являются зарубежные банки или организации, и объединить их средства со средствами отечественных банков и головной организации в силу каких-либо причин довольно затруднительно, используют метод консолидации по эквивалентной стоимости. Суть метода состоит в замещении стоимости акций (долей) консолидируемого участника, отраженной в балансовых отчетах головной кредитной организации и (или) других участников, на стоимостную оценку доли участия банковской группы в собственных средствах (чистых активах) консолидируемого участника.

Оценка доли участия определяется как произведение величины собственных средств (чистых активов) консолидируемого участника на долю участия группы в его капитале. Метод консолидации по эквивалентной стоимости рекоменду­ется использовать Банком России и для консолидации отчетности зависимых хозяйственных обществ, которые имеют отличные от банков планы счетов и специфическую отчетность.