Учёт операций с ценными бумагами на примере ОАО ЕАТПБанк


Реферат >> Банковское дело

Содержание

Введение…………………….……………………………………………………3

Глава1. Характеристика банка

1.1 Историческая справка……………………………………………….6

1.2 Приоритетные направления деятельности ОАО ЕАТПБанк….….9

1.3 Отчет совета директоров о результатах развития ..........................13

Глава2. Учет операций с ценными бумагами

2.1 Принципы отражения вложений в ценные бумаги………….…...16

2.2 Особенности отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций……………………………………………...23

2.3 Учет приобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника…………..………………………………………………….26

2.4 Депозитарный учет операций с ценными бумагами……………...27

Глава3 Учёт операций с ценными бумагами на примере ОАО «ЕАТПБанк»

3.1 Учётная политика ОАО «ЕАТПБанк»………………………….....33

3.2 Учёт операций с ценными бумагами на примере ОАО «ЕАТПБанк»……………………………………………………35

3.3 Меры по совершенствованию работы с ценными бумагами ОАО «ЕАТПБанк»……………………………………………………………38

Заключение……………………………………………………………………….40

Список использованной литературы…………………………………………...43

Глоссарий………………………………………………………………………...45

Приложение………………………………………………………………...…….48

Введение

Учет операций с ценными бумагами является наиболее трудоемким, что объясняется многообразием операций на фондовом рынке (первичное размещение ценных бумаг, купля-продажа ценных бумаг на вторичном рынке) с бумагами разных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Методика учета ценных бумаг зависит от статуса их эмитента – государственные, негосударственные (корпоративные) ценные бумаги, от квалификации обращения самих бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), от цели их приобретения (краткосрочные вложения, долгосрочные вложения).

Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентных доходов или с целью извлечения дохода.

Ценные бумаги банков включают в себя государственные ценные бумаги и регламентированные законом категории акций. Эти составляющие банковских портфелей активов выполняют ряд важнейших функций, обеспечивая банкам доходность, ликвидность и диверсификацию с целью снижения риска, а также выводя часть доходов банка из-под налогообложения. Такие вложения стабилизируют доходы банка, обеспечивая дополнительные поступления в то время, когда остальные их источники почти истощены.

Значимость банков на рынке ценных бумаг достаточно велика. В большинстве стран банки играют на рынке ценных бумаг важнейшую ключевую роль. Банки, являясь кредитными организациями, осуществляющие привлечение и размещение средств, могут являться участниками рынка ценных бумаг. Они выступают в роли эмитентов, инвесторов, посредников. Дилеры заключают сделки от своего имени и за свой счет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать ценные бумаги путем заключения с дилером договора комиссии или поручения. Для осуществления инвестиционной и посреднической деятельности на рынке ценных бумаг, банкам необходима кроме основной лицензии, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, которую выдает Центральный Банк России. Рынок ценных бумаг является наиболее конкурентной альтернативой кредитному рынку для размещения средств. Поэтому вопрос о порядке отражения активных операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете коммерческих банков является актуальным на сегодняшний день. Коммерческие банки проводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другими эмитентами, так и самими банками. Эти операции разделяются на активные и пассивные.

Увеличение ресурсной базы является одной из целей банковской экономической политики, при этом используются не только традиционные вкладные операции, но и такой инструмент как выпуск ценных бумаг банков (векселей, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов). Данные официальной статистики свидетельствуют, что объем выпущенных коммерческими банками ценных бумаг на протяжении последних пяти лет имеет устойчивую тенденцию к росту, которая сохраняется в настоящее время. Операции, связанные с привлечением денежных средств (пассивные операции) посредством размещения ценных бумаг, стали занимать значительное место среди проводимых коммерческими банками операций.

Деятельность банков на рынке ценных бумаг регламентируется двумя основными документами: Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» в редакции от 30.12.2008 № 315-ФЗ и Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» в редакции от 30.12.2008 №320-ФЗ.

Порядок отражения ценных бумаг в учете коммерческих банков регламентирован в «Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-п от 26.03.2007 г.1

Целью данной работы является рассмотрение вопроса об организации учета активных операций коммерческих банков с ценными бумагами в различных ситуациях.

Задачами курсовой работы являются:

1) теоретическое обоснование понятия активных операций с ценными бумагами коммерческих банков;

2) изучение нормативной базы учета активных операций с ценными бумагами;

3) рассмотрение порядка отражения в учете приобретения ценных бумаг:

3.1 банком-инвестором;

3.2 банком-дилером (профессиональным участником ОРЦБ);

3.3 банком-инвестором через посредника.

Предметом исследования являются теория и практика организации и проведения учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях.

Объектом исследования является деятельность банков Российской Федерации.

Глава1. Характеристика банка

1.1 Историческая справка

Открытое акционерное общество Евро-Азиатский Торгово-Промышленный Банк (ОАО ЕАТПБанк), регистрационный номер 1765, зарегистрирован Центральным Банком Российской Федерации «15» апреля 1992 года. Головной офис ОАО ЕАТПБанк находится по адресу: Астраханская область, г.Астрахань, ул. Ногина, д. 3. Банк имеет один филиал и 5 дополнительных офисов, расположенных в г. Астрахани.2

ОАО Евро-Азиатский Торгово-Промышленный Банк представляет собой универсальную кредитную организацию, обладающую лицензией на проведение всех банковских операций, предусмотренных законом «О банках и банковской деятельности». А именно:

-привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;

-размещение привлеченных во вклады денежных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет;

-открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и ссудных счетов физических лиц;

-осуществление расчетов по поручению юридических и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

-кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и

-безналичной формах; выдача банковских гарантий;

-осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Ограничений на осуществление банковских операций и сделок ОАО ЕАТПБанк не имеет. На протяжении 18 лет Банк занимает стабильную позицию на рынке банковских услуг Астраханского региона, являясь надежным финансовым партнером своих клиентов. Ключевыми факторами успеха Банка являются: уровень организационной работы по увеличению собственного капитала Банка, совершенствование системы управления и формирование кадрового состава, способного решать современные задачи развития банка. ОАО ЕАТПБанк имеет ряд преимуществ перед конкурентами, к которым относятся:

– Стабильная клиентская база и тенденция ее укрепления за счет повышения качества

обслуживания;

– Мобильность системы управления, оперативное принятие решений, разумное сочетание

риска и консерватизма, нацеленность на новации;

– Хорошая деловая репутация Банка на рынке и опыт работы, развитая филиальная сеть, профессионализм Топ менеджеров и отсутствие текучести среди основного кадрового состава.

Банк в дальнейшем планирует более эффективно использовать имеющиеся конкурентные преимущества.

Состав акционеров и их доля в уставном капитале ОАО ЕАТП Банка

По состоянию на 01.01.2010 года:

Акционер Доля участия в капитале

ООО «Смарт Финанс» 11,19%

Комитет по управлению имуществом г. Астрахани 2,41%

Физические лица 86,22%

Прочие 0,18%

Сегодня ЕАТП Банк действует как кредитное учреждение, предоставляющее корпоративным и частным клиентам полный пакет банковских услуг, включающий расчетные, кредитные, карточные, документарные и иные банковские операции. Многолетний опыт работы в условиях рынка, внедрение новейших банковских технологий позволяют Банку предлагать своим клиентам оптимальные формы сотрудничества. Надежность, высокое качество обслуживания, оперативность в работе и взаимовыгодные партнерские отношения с клиентами стали основными принципами работы Банка. Все это позволило даже в условиях жесткого финансового кризиса после августа 1998 года привлечь в Банк значительное количество новых клиентов.

Обладая лицензией на проведение банковских операций в рублях и иностранной валюте, ЕАТП Банк имеет в г. Астрахани филиал "Восток" и Трусовское отделение, позволяющие оказывать клиентам Банка фирменные услуги высокого качества.

Многие клиенты Банка пользуются услугами системы "Банк-клиент", разработанной нашими специалистами. Система позволяет осуществлять банковские операции, не выходя из офиса, получать выписки о состоянии своего счета и другие информационные услуги.

ЕАТП Банк установил корреспондентские отношения со многими банками в стране и за рубежом и проводит клиентские платежи во всех видах валют в кратчайшие сроки с применением новейших банковских технологий.

В случае Вашей заинтересованности в сотрудничестве по любому из перечисленных вопросов мы готовы оказать Вам всемерное содействие, любые дополнительные услуги и консультации. Мы надеемся, что Вы с пониманием отнесетесь к нашим предложениям и примете положительное решение по установлению прочных взаимовыгодных партнерских связей.

* 15 апреля 1992 года. Регистрация ТОО "Астраханский торгово-промышленный банк" в Центральном Банке РФ.

* 4 июня 1992 года. Получение лицензии на совершение банковских операций в рублях.

* 30 апреля 1993 года. Открытие филиала "Восток" в г. Астрахани.

* 3 ноября 1993 года. Получение лицензии на совершение банковских операций в иностранной валюте.

* 21 сентября 1995 года. Вступление Банка в национальную платежную систему "Юнион-Кард".

* 29 сентября 1995 года. Преобразование ТОО "АТП Банк" в общество с ограниченной ответственностью "Евро-Азиатский торгово-промышленный банк".

* 30 декабря 1995 года. Открытие Трусовского отделения Банка в г. Астрахани.

* 18 декабря 1997 года. Получение банком лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление:

- брокерской деятельности, включая операции с физическими лицами;

1.2 Приоритетные направления деятельности ОАО ЕАТПБанк.

ОАО ЕАТПБанк – универсальный коммерческий банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре качественных банковских услуг.

Приоритетным направлением в работе Банка, в условиях конкуренции и финансового кризиса остается –сохранение устойчивости, повышение эффективности деятельности и увеличение собственного капитала Банка. Кредитование является ключевым направлением в деятельности Банка. Кредитные вложения составляют значительную долю в активах Банка – 55,10%. Кредитные возможности Банка позволяют предлагать выгодные условия финансирования инвестиционных проектов и оборотного капитала компаний реального сектора экономики.

Сегодня с ОАО ЕАТП Банком сотрудничают организации различных отраслей экономики. Кредитные ресурсы размещаются на различные сроки, преимущественно среди предпринимателей и организаций, имеющих хорошую кредитную историю, занимающих стабильное и надежное положение в своем виде бизнеса, имеющих четкие налаженные связи с поставщиками и покупателями, а также стабильные показатели производственно-хозяйственной деятельности. В зависимости от характера деятельности и потребностей клиентов, кредитование может производиться в различной форме: целевой разовый кредит, кредитная линия, кредитование расчетного счета, услуги овердрафта, покупка векселя клиента. Банк продолжал заниматься ипотечным кредитованием. Ипотечное кредитование в условиях стабилизации экономики и жесткими требованиями к заемщикам, рассматривается банком как низкорискованное направление с точки зрения возврата кредита. Потребительское кредитование физических лиц остается одним из приоритетных

направлений работы Банка. Банк проводит активную розничную кредитную политику, ориентированную на население со средним уровнем дохода. Банк предоставляет различные кредитные продукты: экспресс-кредитование, кредит «живые деньги», кредитование сотрудников своих корпоративных клиентов, авто-кредитование. Удельный вес кредитного

портфеля физических лиц в совокупном портфеле на 01.01.2010г. составляет 63,29%,

кредиты юридическим лицам составляют 36,71%. (Рис.1, 2)3

Особое внимание Банк уделяет формированию долговременных партнерских отношений со своими клиентами. Разработанная в рамках программы потребительского кредитования система бонусов позволяет клиентам, работающим с Банком на постоянной основе и имеющим хорошую кредитную историю, получать кредиты по льготным ставкам. В условиях экономического кризиса в стране и мире Банк уделяет особое внимание надежности кредитных вложений и управлению кредитными рисками. Главными задачами являются качество кредитного портфеля, надежность заемщиков. Для этого Банк ведет постоянный мониторинг финансового положения заемщиков, принимает необходимые меры по обеспечению возвратности кредитов. В условиях кризиса задача наращивания кредитного портфеля отодвигается на второй план.

Банк осуществляет переводы денежных средств для физических лиц без открытия счетов. Для этого используются системы переводов «Контакт», «Мигом», «Вестерн Юнион», «Быстрая почта» и «Юнистрим». Клиентам Банка предлагаются услуги по переводам с самыми разнообразными условиями. Это и выбор самых дешевых по тарифам платежей, разную скорость прохождения платежей от 3 - 4 часов до 5 минут, а самое главное в данных системах переводов представлены в полном объеме все страны мира и вся Россия.

Банк продолжает привлекать денежные средства корпоративных клиентов в виде

депозитов. Мониторинг рыночной ситуации, оценка потребностей клиентов – на основании этих и других мероприятий совершенствуется продуктовая линейка Банка. В истекшем году клиентам Банка было предложено 6 продуктов по привлечению средств на депозиты от юридических лиц и 10 продуктов по привлечению средств физических лиц во вклады. В банке действуют следующие продукты по привлечению средств на депозиты от юридических лиц: «Срочный», «Накопительный», «Особый», «Мобильный», «Перспективный», «Капитал», вклад до востребования в рублях. Сроки привлечения от 10 дней и выше. Виды действующих вкладов по привлечению средств физических лиц : «Срочный» «Накопительный», «Капитал», «Выгодный», «Мобильный», «Перспективный», «Доходный», «Юбилейный», «Универсальный», вклад до востребования в рублях или иностранной валюте. Средства в депозитах составляют значительную долю в пассивах банка – 48,18 %. Причем доля юридических лиц в общем объеме этих ресурсов составила 24,35 %,

а физических лиц – 75,65 %. (Рис. 3,4)4

1.3 Отчет совета директоров о результатах развития по приоритетным

направлениям.

Основные итоги деятельности ОАО ЕАТПБанк.

Снижение темпов роста как экономики в целом, так и всей банковской системы,вызванное общим финансовым и экономическим кризисами, не могло не оказать влияния на банк как на входящий в банковскую систему. Как следствие, в условиях кризиса, главной задачей на 2009 год для банка явилось сохранение объемов бизнеса, качества активов и конкурентоспособности. Одним из необходимых условий надежности Банка является высокий уровень собственных средств. Особую остроту эта проблема приобретает в связи с требованиями Центрального Банка РФ увеличить капитал банка до 180 млн. руб. до 2012 года. Банк использует получаемую прибыль и переоценку основных средств для повышения капитализации. Собственный капитал банка на конец 2009 года составил 140,7 млн. руб. Рентабельность капитала, характеризующая эффективность использования средств

акционеров банка – 4,7%. Основным показателем оценки капитала является норматив достаточности капитала. Он отражает общую оценку надежности банка и характеризует достаточность капитала для покрытия принятых рисков. К концу 2009 года данный норматив составил 26,46%. (норма установленная действующим законодательством больше или равна 11%). (Рис. 5)

В 2009 году банком получена прибыль в размере 5,7 млн. руб. За 2009 год общий объем активов снизился на 101,7 млн. руб. (13,6%), при этом работающие активы сократились на 77 млн. руб. (17,4%). Снижение произошло в пределах запланированных значений в условиях кризиса. (Рис. 6,7)

Кредитный портфель на конец 2009 года составил 354 млн. руб. Сокращение

кредитного портфеля в 2009 году составило 78,9 млн. руб. (18,2%). Снижение кредитного портфеля в пределах запланированных значений с учетом кризиса. Сумма кредитных вложений в предприятия малого и среднего бизнеса – 130 млн. руб. Произошло сокращение кредитного портфеля юридических лиц на 01.01.2010г. на 28,7 млн. руб. (18,1%) по сравнению с 01.01.2009г. (Рис. 8)

В 2009 году банк, по-прежнему, отдавал предпочтение кредитованию населения, об этом свидетельствует сумма потребительского портфеля - 224 млн. руб.. Ухудшение финансового положения ряда заемщиков, в том числе дефолт юридического лица – строительной компании ухудшил качество кредитного портфеля банка. На конец 2009 года было создано резервов на сумму 43,6 млн. руб. Расходы на формирование резервов в 2009 году составили наибольшую часть расходов банка – 32%. Банк формирует резервы своевременно. Просроченная ссудная задолженность выросла на 21,4 млн. руб. по сравнению с 01.01.2009г. и составила 32,6 млн. руб. Удельный вес просроченной задолженности в общей сумме кредитных вложений составляет 9,2%. Резервы по просроченной задолженности на 01.01.2010г. сформированы своевременно и в полном объеме, что в свою очередь повлияло на финансовый результат банка. В настоящее время банк ведет судебные разбирательства с дефолтными заемщиками для взыскания суммы задолженности. После взыскания задолженности с клиентов резервы будут восстановлены. Доходы по кредитованию составили 98 млн. руб.- это 40 % от общей суммы доходов. Расходы, связанные с формированием ресурсной базы путем выпуска собственных

векселей, за 2008 год составили 34 тыс. руб. За 2009 год объем выпущенных собственных векселей ОАО ЕАТПБанк составил 3,3 млн. руб.

Выполняемые банком валютно-обменные операции позволили получить доход в размере 50 млн. руб., который составил 20,4% всех доходов банка, при этом расходы составили 40 млн. руб. По итогам 2009 года прибыль от валютно-обменных операций составила 10 млн. руб. В 2009 году в банке активно работали системы переводов «Мигом», «Быстрая почта», «Вестерн Юнион», менее активными были - «Контакт» и «Юнистрим». Доходы от переводов по системам составили 7,8 млн. руб. - это 3% от всех доходов банка. В 2009 году было открыто 197 новых расчетных счета, был закрыт 221 расчетный счет, связано с ревизией базы старых и неработающих счетов. Общее количество на 01.01.2010г. составило 1767 счета. В условиях экономического кризиса снизилась деловая активность клиентов, что привело к сокращению остатков на расчетных счетах клиентов на 99 млн. руб. (39%) по сравнению с 01.01.2009г. На 01.01.2010г. остатки на клиентских счетах составили – 152,8 млн. руб. (26% пассивов банка). Клиентскую базу ОАО ЕАТПБанк можно оценить как частично стабильную. Банк получил доходы от расчетно- кассового обслуживания клиентов за 2009 год в размере 18,9 млн. руб., 7,7% от доходов банка.(Рис.9)

Глава2. Учет операций с ценными бумагами

2.1 Общий порядок учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе.

При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью5:

-Дебет соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

-Кредит счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также № 47422, 50905. Начисление процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

-Дебет лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства;

-Кредит счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода). Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода должны быть одновременно соблюдены условия:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена.

Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

-Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства;

-Кредит счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода). Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

-Дебет счета по учету денежных средств, либо счета № 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом;

-Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

-лицевой счет «ПКД начисленный» - на сумму процентного (купонного) дохода;

-лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный процентный (купонный) доход относится на доходы бухгалтерской записью:

-Дебет счета № 50407;

-Кредит счета по учету доходов.

Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается следующим образом.6 По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный процентный (купонный) доход, а также дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 50407;

Кредит счета по учету доходов.

По дебету счета № 61210 отражаются:

а) стоимость ценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;

б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами № 47422, 30602;

в) положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

При выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» их стоимость списывается по дебету счета № 61210 с учетом переоценки.7 Суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

1) суммы положительной переоценки:

Дебет балансового счета № 10603;

Кредит счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

2) суммы отрицательной переоценки:

Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами);

Кредит балансового счета № 10605.

По кредиту счета № 61210 8отражаются:

а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств № 30602, 47407, 47408;

б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

а) положительный финансовый результат

Дебет счета № 61210;

Кредит счета по учету доходов.

б) отрицательный финансовый результат

Дебет счета по учету расходов;

Кредит счета № 61210.

В бухгалтерском учете должны отражаться операции по каждому договору вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.9

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

а) на сумму начисленных, но не полученных процентного дохода и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:

Дебет счета № 50407;

Кредит лицевого счета «ПКД начисленный» и лицевого счета «Дисконт начисленный».

б) на сумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства:

Дебет счета № 50505;

Кредит счетов № 501 - 503.

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

В последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая стоимость которых может быть надежно определена, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

При проведении переоценки в соответствии с пунктами переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:10

а) положительная переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50121, 50621;

Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная переоценка:

Дебет балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит балансовых счетов № 50120, 50620.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит балансовых счетов № 50121, 50621.

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50120, 50620;11

Кредит балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50221, 50721;

Кредит балансового счета № 10603.

б) отрицательная переоценка:

Дебет - балансового счета № 10605;

Кредит - балансовых счетов № 50220, 50720.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная в пределах положительной:

Дебет балансового счета № 10603;

Кредит балансовых счетов № 50221, 50721.

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50220, 50720;

Кредит балансового счета № 10605.

При выбытии ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются.12 Если в течение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию.

2.2 Особенности отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счета № 47403.

По договорам на реализацию стоимость ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47404;

Кредит счета № 61210.

Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210;

Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.

Отнесение финансового результата по договорам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов отражается бухгалтерской записью:

а) положительный финансовый результат:

Дебет счета № 61210;

Кредит счета по учету доходов;

б) отрицательный финансовый результат:

Дебет счета по учету расходов;

Кредит счета № 6121013.

Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли. Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», осуществляется в следующем порядке.

Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)». При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:

«Затраты по приобретению»;

«Затраты по реализации в отчетном месяце».

Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:

а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытию бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» - в полной сумме;14

б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам на реализацию.

2.3 Учет приобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника.

Как было отмечено, банки, не являющиеся профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, могут приобретать ценные бумаги только через банки-дилеры.

Перечисление средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций для клиента отражается в учете банка-инвестора на основании выписки с корсчета следующей проводкой:

Дебет лицевого счета брокерского договора по счету № 30602;

Кредит счета № 30102 - на сумму перечисляемых брокеру средств.

При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером, причем в последней должна быть выделена сумма НДС, в банке-инвесторе выполняются проводки:

Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг;

Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Дебет счета № 70606 «Расходы» по операциям с ценными бумагами»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Дебет счета № 70606 «Расходы» - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера без учета НДС;

Дебет счета № 60310 - на сумму НДС с комиссии брокера;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.

2.4 Депозитарный учет операций с ценными бумагами.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:

-для хранения и (или) учета;

-для осуществления доверительного управления;

-для осуществления брокерских операций;

-для осуществления иных операций;

-а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг.15 В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

Для организации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения. Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

При открытии лицевого счета на него заполняется регистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку лицевых счетов счета депо.

Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборотов лицевого счета содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.

Раздел (учетный регистр) счета депо образуется совокупностью лицевых счетов счета депо, депозитарные операции по которым регламентированы одним документом. При открытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раздела, которая помещается в картотеку разделов счета депо.

По каждому выпуску ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке выпусков ценных бумаг.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.

Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. По данным сводных карточек ежедневно составляется: краткий баланс депо, с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии.

В момент перехода права собственности на ценные бумаги в депозитарном учете делается запись:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

Реализованные ценные бумаги списываются со счета депо обратной проводкой:

Дебет счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»;

Кредит счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)».

В депозитарном учете банка-дилера ценные бумаги, приобретенные для клиента, отражаются проводкой:

Дебет счета № 98010 16«Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам».

Счет № 98053 17предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев ценных бумаг при заключении договора обратной проводкой.

В конце исследования рассмотрим условный пример по учету приобретения облигаций через посредника у банка-дилера и банка-инвестора.

Пример.

Банк «А» перечислил на счет банка «Б» 1 000 000 рублей для покупки им облигаций ЦБ РФ. Номинальная стоимость одной облигации 1000 рублей. Банк «Б» приобрел облигации по цене 900 рублей. Вознаграждение расчетному центру ОРЦБ – 20 000, вознаграждение ОРЦБ – 25 000. Комиссионное вознаграждение брокера – 22 000 рублей, НДС – 3 960 рублей. Оставшаяся сумма денежных средств была перечислена банку «А».

Учет у банка «Б»:

1) Перечисление средств по договору посредника:

Дебет счета № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»;

Кредит счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – 1 000 000.

2) При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером:

1. Дебет счета № 50302 «Долговые обязательства банков, приобретенные для перепродажи» - по лицевому счету «Облигации Банка России»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора» – 900 000.

2. Дебет счета № 50302 по лицевому счету «Дисконт начисленный»;

Кредит счета № 70601 – 100 000.

3. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора – 20 000.

4. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора – 25 000.

5. Дебет счета № 70606 «Расходы» – 22 000;

Дебет счета № 60310 – 3 960;

Кредит счета № 30602 – по лицевому счету брокерского договора – 25 960.

3) Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером на корреспондентский счет клиента в ЦБ РФ:

Дебет счета № 30102;

Кредит счета № 30602 – 29 040.

4) В момент перехода права собственности на ценные бумаги в депозитарном учете делается запись:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» - 1000 штук.

Учет у банка «А»:

1) Перечисление средств по договору посредника:

Дебет счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

Кредит счета № 30601 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» – 1 000 000.

2) При осуществлении покупки активов делаются записи по стоимости приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных РЦ ОРЦБ, ОРЦБ и самим брокером:

1. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 47403 – 900 000.

2. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30402 – 20 000.

2. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30402 – 25 000.

3. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 70601 – 22 000;

Кредит счета № 60301 – 3 960;

3) Возврат клиенту неиспользованных средств:

Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30102 – 29 040.

4) В депозитарном учете банка-дилера отражается:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» - 1000 штук.

Глава3. Учёт операций с ценными бумагами на примере ОАО «ЕАТПБанка»

3.1 Учётная политика ОАО «ЕАТПБанка»

В России проведение сделок РЕПО и отражение их в бухгалтерском учете кредитных организаций регулируются следующими документами:

— Гражданским кодексом РФ;

— Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №320-ФЗ в редакции от 30.12.2008.

— Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 302-П);

— Письмом Банка России от 07.09.2007 № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций по купле-продаже ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (далее — Письмо Банка России № 141-T);

— Положением Банка России от 25.03.2003 № 220-П «О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации»;

— Указанием Банка России от 23.09.2008 № 2070-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 30 декабря 2003 года № 1365-У “Об особенностях проведения Банком России операций прямого РЕПО с кредитными организациями”».

Учитывая особенности приведенных документов, в учетной политике «ОАО ЕАТПБанка» учтены рекомендации Банка России о том, что проводить подобные сделки, особенно учитывая состояние кризиса, можно только с банками-дилерами (инвесторами), отнесенными к 1-й, 2-й или 3-й классификационной группе. Из этого вытекает, что если банк сам попадает в 4–5 классификационные группы, то на проведение сделок РЕПО он должен запросить разрешение Банка России.

Кроме того, в своей учетной политике ОАО «ЕАТПБанка» классифицируют в качестве сделок РЕПО сделки по продаже/покупке ценных бумаг (далее — первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки/продажи бумаг того же выпуска в том же количестве (далее — вторая часть сделки РЕПО), по которой передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без признания ценных бумаг (без первоначального признания). Однако это обедняет проводимую операцию. На самом деле можно использовать не один, а три варианта учета операций РЕПО (см. Письмо Банка России № 141-Т).

Учетная политика в ОАО «ЕАТПБанке» разработана на основании Правил бухгалтерского учета (ПБУ) 1/98 и отражает все разнообразие операций, производимых отделением. Основные моменты включают следующее:

-Бухгалтерский учет строится в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. 34Н, Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности банка и инструкции по его применению, утвержденных ЦБ РФ от 17.07.97г. 61 (С изменениями, дополнениями) Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость банковских услуг, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 16.05.94г. 490 и от 05.08.92г. 552 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. 661 и последующими изменениями),

-Учетная политика утверждается на каждый финансовый год и представляется в местную налоговую инспекцию. В течение финансового года отделение руководствуется следующими правилами ведения бухгалтерского учёта.

3.2 Учёт операций с ценными бумагами на примере ОАО «ЕАТПБанка».

Учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является ОАО «ЕАТПБанк», должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью в соответствии с учётной политикой ОАО «ЕАТПБанка» :

Дебет лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счета № 47403.

По договорам на реализацию стоимость ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47404;

Кредит счета № 61210.18

Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210;

Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.

Отнесение финансового результата по договорам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов отражается бухгалтерской записью:

а) положительный финансовый результат:

Дебет счета № 61210;

Кредит счета по учету доходов;

б) отрицательный финансовый результат:

Дебет счета по учету расходов;

Кредит счета № 61210.19

Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.

Динамика объема активных операций (кредиты, инвестиции и ценные бумаги):

Наибольший удельный вес в структуре активных операций ОАО ЕАТПБанка занимают кредитные операции. Банковские операции по кредитованию клиентов являются приоритетными для банка, на них приходится 52% суммарных активов банка.20 На протяжении нескольких лет наблюдается значительный рост кредитного портфеля банка. Размер выданных кредитов на 01 января 1999 г. составлял 4446тыс. руб., на 01 января 2000 г. 8839 тыс.руб., на 01 января 2001 г. - 9646 тыс.руб., на 01 января 2002 г. - 14063 тыс.руб.,и на 01 января 2003 г. - 26373 тыс.руб., на 01 января 2004 г. - 57721 тыс.руб. Объем кредитов предоставленных физическим лицам на 01 января 2002 г. составил 5555тыс.руб., а юридическим- 8508 тыс.руб. Сумма кредитов, предоставленных физическим лицам на 01 января 2003 г составила-14522 тыс.руб., а юридическим- 11851тыс.руб. На 01 января 2004 г. данные показатели составили- 47440 тыс.руб. физическим и 10281 тыс.руб. - юридическим лицам. Новым направлением в деятельности Банка с 2002 года стала работа с государственными долговыми обязательствами и операции с корпоративными ценными бумагами, входящими в котировальный лист первого уровня. Оборот по ценным бумагам за 2003 г. составил 38099 тыс.руб., что больше по сравнению с прошлым годом на 20650 тыс.руб.

Ограничения и разрешения на осуществление банковских операций и сделок:

ОАО ЕАТП Банк в соответствии с лицензией Банка России имеет право на осуществление следующих банковских операций в рублях и иностранной валюте:

1. привлечение денежных средств физич. лиц и юрид. лиц. во вклады;

2. размещение привлеченных во вклады денежных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет;

3. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и ссудных счетов физических лиц;

4. осуществление расчетов по поручению юрид. и физич. лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

5. инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6. купля-продажа ин.валюты в наличной и безналичной формах;

7. выдача банковских гарантий;

8. осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

Ограничений на осуществление банковских операций и сделок ОАО ЕАТПБанк не имеет.

3.3. Меры по совершенствованию работы с ценными бумагами ОАО «ЕАТПБанк»

Руководству отделения для решения проблем, стоящих перед банком, можно выделить следующие задачи и пути решения возникающих проблем:

- во-первых, необходимо наращивать пассивную базу в ценных бумагах юридических лиц;

- во-вторых, постоянно наращивать непроцентные доходы от работы с ценными бумагами за счёт увеличения оборотов по реализации векселей юридическим и физическим лицам;

- расширить услуги по депозитарному обслуживанию клиентов;

- обеспечить формирование и удержание на вексельном обслуживании постоянной клиентуры из разряда крупных сельхозперерабатывающих предприятий, сельхозпроизводителей, промышленных предприятий, предприятий малого бизнеса с целью недопущения резкого колебания объёмов выдачи векселей банка;

- определить эффективность организации менеджерских функций специалистов, ответственных за операции с ценными бумагами, перейти на индивидуальное формирование и контроль за использованием графиков посещений предприятий и предпринимателей с целью привлечения на вексельное обслуживание новых клиентов, удержание на обслуживании клиентов, активно работающих на вексельном рынке;

- более активно использовать в операционной работе с векселями долгосрочные договора по заявкам и уведомлениям, перейти на самостоятельное заполнение договоров и других документов при операциях с векселями и депозитными сертификатами, изучить действующие схемы вексельных расчётов в каждом регионе с привязкой с сегментам экономики, обратить внимание на пищевую отрасль как приоритетную для внедрения вексельных расчётов, использовать гибкую тарифную целевую политику с предприятиями, держащими значительные средства в СДО в векселях и сертификатах;

- разработать систему контроля за привлечением клиентов на вексельное обслуживание, в том числе по обеспечения доступа к общей и потенциальной базе клиентов;

- обеспечить увеличение операций, проводимых через депозитарий ОАО «ЕАТПБанка» с акцентом на расчёты векселями, уходящих из области и оформление залогов пакетов ценных бумаг;

- внедрить новые услуги в стандартное вексельное обслуживание, например получение информации по факту выдачи векселей по телефону, что позволит снизить клиентские риски;

- ужесточить контроль со стороны головного отделения за работой на рынке ценных бумаг отделений и дополнительных офисов, уполномоченных на операционную работу с векселями и депозитными сертификатам, в том числе по исполнению целевых заданий по СДО средств юридических лиц и объёма комиссионных доходов, кадрового формирования служб ценных бумаг, оснащения рабочих мест, что возможно за счёт более полного анализа вексельных операций клиентов в разрезе каждого отделения при переходе на ведение баз данных операций с векселями в ИС «Инфобанк» и АИС «Экскорд»;

- увеличить пункты выдачи и оплаты векселей и депозитных сертификатов за счёт организации обслуживания юридических лиц в универсальных филиалах и дополнительных офисов.

Решение поставленных задач позволит ОАО «ЕАТПБанка» оставаться на достаточно высоком уровне и не уступать свои позиции на рынке ценных бумаг.

Заключение.

Таким образом, рассмотрев сущность операций с ценными бумагами коммерческих банков можно сделать следующие выводы.

Банковские операции с ценными бумагами – это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.

Коммерческие банки на сегодняшний день могут формировать различные виды портфелей ценных бумаг в зависимости от целей вложения: торговый портфель – с целью получения дохода от реализации (перепродажи), инвестиционный портфель – с целью получения инвестиционного дохода, портфель контрольного участия – с целью получения контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Формирование этих портфелей может осуществляться различными способами. Банки могут быть профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, получив лицензию ЦБ РФ и иметь доступ к ценным бумагам наивысшего качества, а также могут заключать договоры комиссии и приобретать ценные бумаги через посредников банков-дилеров. Кроме того, кредитные организации могут являться участниками стихийных рынков ценных бумаг и приобретать данные активы без лицензии ЦБ РФ.

Бухгалтерский учет операций по приобретению ценных бумаг регламентируется нормативно-правовыми актами Центрального Банка РФ. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусматривает деление всех ценных бумаг на долевые и долговые, которые в свою очередь подразделяются на «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для перепродажи». В отдельный раздел 6 выделены акции дочерних и зависимых акционерных обществ. На основе «Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» были рассмотрены бухгалтерские операции по приходованию и выбытию ценных бумаг.

Стоимость приобретенных активов формируется на счетах вложений в долговые и долевые обязательства. Эти счета корреспондируют со счетами по учету денежных средств, со счетами расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам. У профессиональных участников рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг применяются счета расчетов с валютными и фондовыми биржами. В случае приобретения данных активов через посредника в учете участвуют счета расчетов кредитных организаций-доверителей по брокерским операциям.

Доходами по ценным бумагам, как было выше отмечено, являются купонный (процентный) доход, а также дисконт. В соответствии с принципом осмотрительности, данные доходы могут не приниматься к учету сразу в случае, если получение дохода признается неопределенным.

Были показаны проводки по учету переоценки ценных бумаг. При этом нужно отметить, что суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» приходятся на счета по учету доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, в то время как суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «имеющихся в наличии для перепродажи», учитываются на счете добавочного капитала. В случае если переоценка ценных бумаг не может осуществляться создаются резервы под возможное обесценение вложений. Резервы при создании относятся на расходы.

Операции по выбытию ценных бумаг осуществляются через счет выбытия и реализации ценных бумаг. При этом по дебету отражается стоимость ценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам), положительные разницы переоценки ценных бумаг и затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, а по кредиту – сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации и отрицательные разницы переоценки ценных бумаг. Таким образом, на счете выбытия и реализации формируется финансовый результат. Дебетовое сальдо счета 61210 означает доход от операции по выбытию, тогда он корреспондирует со счетом доходов, а кредитовое сальдо означает отрицательный финансовый результат от реализации.

Список использованной литературы.

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1-2.

2. Астаков М. «Рынок ценных бумаг и его участники». Москва, 1996 г.

3. Банковская газета РТ № 11 1999 г.

4. «Банковский операции». Москва, «Инфра», 1995 г.

5. «Банковское дело» под редакцией Лаврушкина О.И. Москва, «Финансы и статистика», 1998 г.

6. Буренин А.Н. «Рынок ценных бумаг и производных финансовых инструментов». Москва, 1998 г.

7. Василишен Э.Н. «Регулирование деятельности коммерческого банка». Москва, 1997 г.

8. Яблонский А. «Банки и ГКО. Жизнь после смерти». Журнал «Рынок ценных бумаг», № 2 1998 г. Журнал «Рынок ценных бумаг», № 17-18 1998 г.

    1. Бухгалтерский учет в банках: Конспект лекций/ Ахматова О.– Ростов н/Д: Феникс, 2009;

    2. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка Учебное пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. М: Инфра, 2009 год;

    3. Учет в банках. Учебник / Капаева Т.И. – М: "Форум", 2008 год;

    4. Основы бухгалтерского учета коммерческих банках. Издание 5/ Брыкова Н.В. – М: ACADEMIA, 2008 год;

    5. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебник / Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. – М: "Издательский дом Дашков и К", 2009 год.;

    6. Бухгалтерский учет в кредитных организациях : Учеб. пособие (для вузов) / Елкин С. Е.; - М: ОмГУ, 2007год.;

    7. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. /Жуков Е.Ф. – М: Вузовский учебник, 2009 год;

    8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 315-ФЗ в редакции от 30.12.2008;

    9. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №320-ФЗ в редакции от 30.12.2008.

    10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 от 29.11.1996;

    11. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 302-п от 26.03.2007.

    12. Письмо ЦБ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» № 141-Т от 7 сентября 2007 г.

Глоссарий.

Понятие

Содержание

1

Авизо

Официальное извещение о произведенной расчетной операции, отсылаемое одним контрагентом другому. Посредством авизо банки сообщают своим клиентам о кредитовых и дебетовых записях на счетах, выплатах переводов, открытии аккредитива и т.д.

2

Акция

Эмиссионная ценная бумага, выпущенная акционерным обществом без установленного срока обращения. Акция удостоверяет внесение ее владельцем доли в акционерный капитал (уставный фонд) общества.

3

Баланс "Депо"

Отчет депозитария о состоянии балансовых счетов "депо" на определенную дату.

4

Банк

Финансовая организация, которая:

- сосредотачивает временно свободные денежные средства (вклады);

- предоставляет их во временное пользование в виде кредитов (займов, ссуд);

- посредничает во взаимных платежах и расчетах между предприятиями, учреждениями и отдельными лицами

5

Банкноты

Денежные знаки; банковские билеты, выпускаемые в обращение центральными эмиссионными банками и используемые как средство обращения в кредитной системе.

6

Банковская система

Совокупность разных видов взаимосвязанных банков и других кредитных учреждений, действующих в рамках единого финансово-кредитного механизма.

7

Банковский капитал

Денежный капитал, привлеченный банком из разных источников и используемый для проведения банковских операций. Банковский капитал образует финансовые ресурсы банка.

8

Банк-Эмитент

Банк, осуществляющий эмиссию карточек, включая ведение счетов и расчетно-кассовое (кассовое) обслуживание владельцев счетов. Банк-эмитент - банк, выставивший резервное обязательство.

9

Депозитарная ячейка (банковская ячейка)

Сейф, оборудованный в специальном помещении банка (депозитарии) и предназначенный для хранения денег и ценностей.

10

Коммерческий банк

Юридическое лицо, которому на основании лицензии и действующего законодательства предоставлено право осуществлять на коммерческой основе банковские операции.

11

Кредитный договор

Соглашение между кредитной организацией (кредитором) и заемщиком, в соответствии с которым кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных этим договором, для приобретения заемщиком объекта недвижимости, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты с нее.

12

Облигация.

Сертификат, отражающий обещание той или иной фирмы периодически выплачивать его владельцу процентный доход до наступления срока погашения этой ценной бумаги, а также выплатить ему фиксированную денежную сумму в установленную дату погашения.

13

Ценная Бумага

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

14

Эмиссия

Эмиссия - деятельность банка по выпуску карточек в обращение с гарантированием выполнения обязательств, возникающих при проведении операций с их использованием, а также по расчетному и (или) кассовому обслуживанию держателей.

15

Эмитент Ценных Бумаг

Эмитент ценных бумаг - юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска ценных бумаг.

Приложения.

Рисунок 1.

Структура активов ОАО ЕАТПБанк

2009 год.

Рисунок 2.

Структура кредитного портфеля

2009 год. ОАО ЕАТПБанк 2009 год

Рисунок 3.

Структура пассивов ОАО ЕАТПБанк Структура привлеченных средств

2009 год

Рисунок 4.

Структура привлеченных средств

2009 год 2009 год

Рисунок 5.

Динамика собственных средств Банка (тыс. руб.)

Рисунок 6.

Структура валового дохода Структура валового расхода

ОАО ЕАТПБанк 2009 год

Рисунок 7.

Структура валового расхода

ОАО ЕАТПБанк 2009 год ОАО ЕАТПБанк 2009 год

Рисунок 8.

Динамика кредитных вложений (тыс. руб.)

Рисунок 9.

Динамика остатков по клиентским счетам ОАО ЕАТПБанк (тыс. руб)

1 Письмо ЦБ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» № 141-Т от 7 сентября 2007 г.

2 www.eatpbank.ru/?MenuId=1000&NewsId=88

3 www.astrakhanenergo.ru/actioner/files/otchIV10.doc

4 www.bicotender.ru/tender2829595.php

5 Бухгалтерский учет в банках: Конспект лекций/ Ахматова О.– Ростов н/Д: Феникс, 2009;

6 «Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт» 2-е издание. Москва, «Финансы и статистика», 2000г.

7 Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка Учебное пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. М: Инфра, 2009 год;

8 Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебник / Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. – М: "Издательский дом Дашков и К", 2009 год.;

9 Учет в банках. Учебник / Капаева Т.И. – М: "Форум", 2008 год;

10 Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка Учебное пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. М: Инфра, 2009 год;

11 Учет в банках. Учебник / Капаева Т.И. – М: "Форум", 2008 год;

12 Абалкин Л.И., Аболихина Г.А., и др. "Банковская система России.

Настольная книга банкира".Книга 2. - М.: ТОО ИКК "ДеКА", 1995 г. - 768 с.

13 Бухгалтерский учет в кредитных организациях: Учебник /Селеванова Т. С. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007;

14 Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. /Жуков Е.Ф. – М: Вузовский учебник, 2009 год;

15 Учебное пособие для студентов ВУЗов «Коммерческие банки и из операции». Москва, «Юнити», 2004 г.

16 Бухгалтерский учет в кредитных организациях: Учебник /Селеванова Т. С. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007;

17 Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка Учебное пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. М: Инфра, 2009 год;

18 Бухгалтерский учет в кредитных организациях : Учеб. пособие (для вузов) / Елкин С. Е.; - М: ОмГУ, 2007год.;

19

 Основы бухгалтерского учета коммерческих банках. Издание 5/ Брыкова Н.В. – М: ACADEMIA, 2008 год;

20 Бухгалтерский учет в кредитных организациях : Учеб. пособие (для вузов) / Елкин С. Е.; - М: ОмГУ, 2007год.;

51