Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

дипломная работа: Финансовые науки

Документы: [1]   Word-175505.doc Страницы: Назад 1 Вперед

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы налоговых отношений

1.1 Возникновение налогов, их развитие. Эволюция учения о налогах

1.2 Основные налоговые теории

1.3 Сущность и функции налогов

2. Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь

2.1 Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси

2.2 Современное состояние налоговой системы Республики Беларусь

3. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения и практика его применения в Республике Беларусь

3.1 Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения

3.2 Совершенствование системы налогообложения в Республике Беларусь

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ


Бюджетные отношения характеризуют финансовые отношения, возникающие между предприятиями, учреждениями и населением с государством и связанные с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для совместного потребления. Бюджетные отношения характеризуются многосторонностью в силу того, что опосредуют разные направления распределительного процесса (финансовых связей между секторами экономики, сферами общественной деятельности, отдельными отраслями экономической системы, территориями страны) и охватывают все уровни хозяйствования (касательно нашей республики - это республиканский и местный уровни). Бюджетные отношения зависят от методов ведения хозяйства, социально-культурного развития страны, от финансовой политики государства. Необходимость в таких отношениях связана с тем, что в руках государства концентрируется определенная доля национального дохода (отчисления в виде налогов и платежей с доходов), которая должна быть распределена для нужд воспроизводства всего общества, для решения общественных задач, таких, как управление, оборона, социально-культурное развитие. В процессе функционирования бюджетные отношения овеществляются в бюджетном фонде страны, величина которого зависит от потребностей общества в развитии тех или иных отраслей народного хозяйства, структурных сдвигов в экономике.

В доходах бюджета находят выражение экономические отношения, которые возникают между плательщиками и государством. Проявляются эти экономические отношения при совершении платежей в виде налогов и сборов, направляемых на формирование бюджетного фонда государства. Создание рыночной экономики диктует необходимость использования в качестве основных методов формирования доходов установление различных налогов. Экономическая сущность налогов заключается в том, что возникают денежные отношения, имеющие четкую объективную обусловленность, а именно они позволяют государству получать определенную сумму денежных средств от первичных получателей доходов. Любой налог рассматривается в качестве экономической категории, которая выполняет две основные функции: фискальную, при помощи которой формируется бюджетный фонд, и экономическую, оказывающую "ияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособность населения.

Проблемы, затрагиваемые в данной работе, являются весьма актуальными для нашего государства. Без надлежащего формирования доходной части бюджета невозможно финансирование целевых государственных проектов, поддержание науки, здравоохранения, образования, повышение уровня жизни в государстве, а так как основным источником доходов бюджета являются налоги, то необходимо проводить грамотную налоговую политику, которая позволит и налоги собрать и налогоплательщиков не разорить.

Целью данной работы является изложение теоретических основ налогообложения в Республике Беларусь, а также проведение исследования состава, структуры и динамики налогов Республики Беларусь. Также автор попытается выявить положительные и отрицательные тенденции в развитии структуры налоговой доходной части бюджета, и, соответственно, предложить меры по поиску путей оптимизации налоговой системы, а также по совершенствованию системы налогообложения. В этих целях при написании данной работы широко использовались периодические издания, в частности газеты "Национальная экономическая газета», "Белорусский рынок» и "Белорусская газета», а также соответствующие законодательные акты.

Объектом дипломного исследования является налоговая система Республики Беларусь, которая формируется из платежей граждан и субъектов хозяйствования.

Данная дипломная работа состоит из трех разделов: первый носит теоретический характер, в нем также приводятся данные о структуре и состоянии объекта исследования. Второй раздел носит рекомендательный характер: в нем указывается на достоинства и недостатки современной системы налогообложения Республики Беларусь.

Оценка системы налогообложения отдельного государства невозможна без ее сравнения с аналогичными показателями по другим странам. Поэтому, в третьем разделе дана краткая характеристика наиболее распространенных в экономически развитых странах налогов, так же освещен опыт налоговых реформ в развитых странах мира.

При исследовании налоговой системы автор работы использовал следующие методы: метод экономического анализа, метод статистической обработки данных, метод сравнения. Использование вышеуказанных методов облегчает восприятие цифровой информации, а также позволяет провести всесторонний анализ данных, выделить факторы и выявить резервы.

1. Теоретические основы налоговых отношений


1.1. Возникновение налогов, их развитие. Эволюция учения о налогах


Налоги возникли на заре человеческой цивилизации. Они стали необходимым звеном экономических отношений в общесВнтве с момента возникновения государства. Развитие и изменеВнние форм государственного устройства неизбежно сопровождаВнются преобразованием налоговой системы. В современном обВнществе налоги тАФ основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый механизм испольВнзуется для экономического воздействия государства на общесВнтвенное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

В историческом развитии механизма взимания налогов обычВнно выделяют три основных этапа. Начальный этап (от древнеВнго мира до начала средних веков) характеризуется отсутствием финансового аппарата для определения и сбора налогов: госуВндарство лишь устанавливало общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручало городу или общине. Очень часто оно прибегало к помощи откупщиков.

На втором этапе (XVI-XIX вв.) в стране возникла сеть гоВнсударственных учреждений, в том числе финансовых, и госуВндарство выполняло часть функций: устанавливало квоту облоВнжения, наблюдало за процессом сбора налогов, определяло этот процесс. Роль откупщиков налогов в этот период была еще очень велика.

Третий (современный) этап характеризуется тем, что госуВндарство взяло в свои руки все функции установления и взимаВнния налогов. Региональные органы управления, местные оргаВнны "асти играют роль помощников государства, имея опредеВнленную степень самостоятельности. Правила и законы налогоВнобложения выработаны.

На самых ранних ступенях развития государства начальной формой налогообложения было жертвоприношение. Оно приВнзнавалось неписаным законом, бывало как принудительная выплата или сбор. Причем процентная ставка была достаточно определенной и составляла 10 % от всех полученных доходов (десятину). В Библии сказано: "Всякая десятина на земле из сеВнмени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Начало десятине на Руси было положено князем "адимиром, который возвел в Киеве Церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов.

По мере развития государства наряду с десятиной церковВнной возникла десятина в пользу князей. Она просуществовала в различных странах на протяжении многих столетий тАФ от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Египте взиВнмался поземельный налог, который достиг высокой точности; в Китае, Вавилоне, Персии тАФ поголовный или подушный налог. В Древней Греции представители знати, закладывая основы гоВнсударства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. В те времена уже были и акциВнзы в виде привратных сборов (у ворот города). Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемВнных армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строВнительство храмов, водопроводов, дорог и другие общественные цели.

Многое в современном государстве уходит истоком в ДревВнний Рим, в том числе и система налогов. Там же были заложены основы декларации о доходах. Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновникаВнми. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.

По мере разрастания Римского государства происходили изВнменения в налоговой системе. Появились коммунальные (месВнтные) налоги и повинности, величина которых зависела от размеров состояния граждан. Суммы налогов пересматривались каждые пять лет.

Длительное время римские провинции обходились без госуВндарственных финансовых органов, которые бы профессиональВнно устанавливали и взимали налоги. Отсутствие четких правил в налогообложении вело к полному произволу, злоупотреблениВням и коррупции. Преобразование финансового хозяйства и преВнжде всего налоговой системы начал Юлий Цезарь: он для кажВндой общины определил сумму, которую она должна была внесВнти. Многие города получили налоговые льготы.

Император Август Октавиан продолжил эту деятельность: во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением; оценен налоВнговый потенциал с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи; произведены обмеры и составлены кадастры с данными о землевладельцах по каждому гороВнду; проведена перепись имущественного состояния граждан. Каждый житель обязывался в определенный день представить "астям общины декларацию.

Основным источником доходов в римских провинциях слуВнжил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и осоВнбые формы налогообложения (на количество фруктовых деВнревьев, включая виноградные лозы). Облагалась налогом и друВнгая собственность: недвижимость, живой инвентарь (включая рабов), ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать.

В б г.н.э. император Август ввел налог с наследства тАФ 5 %. Налог носил целевой характер, и эти средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Кроме того, в Римской империи существовали налог с обороВнта (или акциз) на внутреннее потребление по ставке обычно 1 % и особый налог с оборота при торговле рабами; были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывоВнзимых или ввозимых на продажу товаров; установлен промысВнловый налог. Таким образом, уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль стиВнмулятора развития хозяйства. Поскольку налоги вносились деньгами, то они способствовали расширению товарно-денежВнных отношений, углублению процесса разделения труда.

Позднее традиции и устои Древнего Рима перешли к ВизанВнтии. В империи существовал 21 вид прямых налогов: поземельВнный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, наВнлог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров, пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Широко практиковались чрезвычайные налоги на строиВнтельство флота и др.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны тогда была дань тАФ по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

К той эпохе относятся и первые сведения о русской гривне. Население Новгорода обязано было ежегодно платить князю 300 гривен тАФ целевой сбор на содержание наемной дружины. Гривной назывался слиток серебра различной формы, служив ший самым крупным денежным знаком на Руси вплоть до XIV в.

В Древней Руси практиковалось поземельное обложение. Главным источником внутренних доходов были пошлины. КосВнвенное налогообложение происходило в форме торговых пошВнлин, взимавшихся при любом передвижении, складировании или продаже товаров, а также таможенных и судебных пошВнлин. Наиболее крупными источниками дохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д.

Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли, осоВнбенно из-за усложнения, придирок, вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков. Сохранились многие решения царя, касающиеся таможенных сборов. В царскую казну шли пошлины с гостиных дворов и лавок, сборы с пубВнличных бань, с питейной торговли, так как изготовление и проВндажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогатиВнву государства.

Кроме дани источником дохода казны служили оброки. На оброк тем, кто платил больше, отдавались пашни, сенокосы, леВнса, реки, мельницы, огороды. Описание земель имело важное значение, поскольку на Руси получила развитие посошная поВндать, включавшая в себя и поземельный налог, который опреВнделялся не только количеством земли, но и качеством.

Несмотря на политическое объединение Русских земель к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Для новой династии РоВнмановых финансы были наиболее слабым местом. НеобдуманВнность налогообложения, ошибочность некоторых практичесВнких шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Так, увеличение акциза на соль привело в 1648 г. к соляным бунтам.

Крупномасштабные государственные преобразования во всех сферах экономики России, включая финансы, связаны с имеВннем Петра Великого (1672-1725). Ранее финансовая система ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны тАФ вне связи с реальным экоВнномическим положением страны. Петр предпринял усилия для развития производительных сил Руси, видя в этом необходиВнмое условие укрепления финансового положения. В народноВнхозяйственный оборот вошли новые промыслы, началась разработка нетронутых богатств, получили развитие горное дело, обрабатывающая промышленность. При Петре создавались каВнзенные фабрики и заводы, которые затем передавались в частВнные руки. Зачинателям производства предоставлялись значиВнтельные денежные ссуды и льготы. В этот период в России возВнникли металлургия, горнозаводская промышленность, судосВнтроение, суконное дело и парусное дело. Все это сказалось на расширении налоговой базы.

Кроме того, Россия вела непрерывные войны, требовавшие расходов на реорганизацию армии, строительство флота. ВвоВндились новые военные налоги. Царь даже учредил особую долВнжность тАФ прибылыциков, обязанностью которых было изобреВнтать новые источники доходов казны. Так были введены гербоВнвый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с найВнма домов и другие налоги и сборы. Усилиями прибылыциков была наложена пошлина на усы и бороды (сибирские жители от этой пошлины освобождались). В дальнейшем прибылыцики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход от налогообложения "по сохе» к подушной поВндати и от подворной системы обложения к поголовной, когда налогом облагалась каждая мужская душа.

Давали доход и оброчные ставки: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, сенные покосы, огороды, боброВнвые гоны, ледоколы, публичные бани, кладовые, амбары, восВнкобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и др. Петр 1 близко подошел к идее промыслового налога, когда учитывались не только дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем проВнмыслов и наемная плата за помещение.

Одновременно был принят ряд мер, обеспечивающих спраВнведливость налогообложения, равномерность раскладки налоВнгов. Тяжесть некоторых из них была ослаблена, в первую очеВнредь для малоимущих людей.

А как в других государствах? Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государВнственных деятелей всех стран в различные эпохи. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Оно еще не имело теории налогов и достаточВнного аппарата чиновников для их регулярного сбора. В качесВнтве основных налогов во всех странах практиковались позеВнмельные, налоги со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.

Поземельный налог выступал в двух формах тАФ в виде десяВнтины и в виде налога на доход. Последний мог устанавливаться фиксированным на несколько лет вперед по усредненным покаВнзателям или дифференцированным по годам в соответствии с реально полученным результатом. Нередко одновременно устаВннавливались обе формы налога: первая десятина шла в пользу церкви; вторая тАФ государства.

Так, в эпоху раннего средневековья во Франкском государВнстве поземельный налог взимался, как правило, деньгами. НаВнлогоплательщиками являлись все "адельцы земли, получаюВнщие с нее доход, а также "адельцы домов в городских поселеВнниях. Знатные франки и высшие сановники церкви получали от короля привилегию не платить налоги. В Англии по мере становления государства все землевладельцы уплачивали налог в размере 10 % от объявляемого ими самими дохода. При этом устанавливался необлагаемый минимум. В Пруссии земли быВнли разделены на классы в зависимости от их качества и местоВнрасположения. Платежи составляли от 20 до 50 % чистого доВнхода. Причем простые люди платили 25,5 % , духовенство Силезии тАФ 50 % чистого дохода. К поземельным налогам относиВнлись также подати с рудников.

Один из наиболее древних и распространенных тАФ налог со строений. В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству дымов, затем она преобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за сбором.

Подушный (или поголовный) налог являлся основной форВнмой налогообложения еще со времен римского "адычества а Европе. В государстве франков вносить подушную подать был обязан каждый, кто не "адел землей или домом, то есть не плаВнтил поземельного налога. Этим налогом облагались и несоверВншеннолетние, за которых вносить подать был обязан глава семьи. Освобождались от нее вдовы и сироты. В Англии погоВнловный налог существовал с 1379 г. и изменялся в связи с обВнщественным положением: герцоги и бароны платили больше, нетитулованные лица тАФ значительно меньше. В Дании кажВндый житель уплачивал подушный налог. Освобождались лишь солдаты и дети до 12 лет.

В XIII в. во Франции был введен акциз на соль, затем его ввели в Голландии, позже тАФ в Англии и других странах ЕвроВнпы. Акцизом облагались алкогольные напитки и табачные изВнделия.

Таможенные пошлины не всегда взимались на государственВнных границах. Кроме внешних функционировали внутренние пошлины: мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина, торговые пошлины.

Чрезвычайные налоги вводились по мере необходимости, и связаны они в основном с ведением войн.

Коммунальные и местные налоги возникли еще в Древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер. В Англии, напВнример, существовали налоги для бедных и неимущих, содержаВнние которых возлагалось на общины. Позднее здесь появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, на содержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, на здравоохранение и т.д.

Административно-хозяйственной единицей Англии был приВнход, который первоначально связывался с церковью. Приходы могли объединяться в округа, а более крупной административВнной единицей являлось графство, сохранившееся до сих пор. Местное финансовое хозяйство традиционно имело высокую степень независимости от центральных органов управления.

Другой тип местного налогообложения складывался во ФранВнции, где у департаментов и провинций почти не было финансоВнвой самостоятельности. Доходы общине давали процентные надбавки к государственным прямым налогам: поземельному, со строений, личному, промысловому. Надбавки могли быть обВнщими и целевыми (субвенции), но всегда определялись вышесВнтоящими органами управления.

Попытки обосновать систему налогообложения в различных странах имеют давнюю историю. Известный философ и церковВнный деятель XIII в. Фома Аквинский высказывался о налогах как о дозволенной форме грабежа и считал, что покрытие госуВндарственных расходов возможно за счет богатства знатных люВндей. Проблемы налогообложения рассматривал в своих трудах английский философ Ф. Бэкон. Французский писатель и филоВнсоф XVIII в. Ш. Монтескье считал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданВнных забирают, и той, которую оставляют им.

В конце XVII в. в европейских странах стало формироваться государство и вместе с ним тАФ достаточно стройная и рациоВннальная налоговая система, состоящая из прямых и косвенных налогов. Из прямых налогов основная масса приходилась на поВндушный и подоходный налоги. Из числа косвенных налогов особое место занимал акциз, его размеры колебались от 5 до 25 %. Но какого-либо научного обоснования размеров налогоВнобложения не было.

Теоретическому осмыслению роли косвенных налогов в фиВннансировании расходов государства положил начало в XVII в. английский экономист У. Петти тАФ автор теории трудовой стоВнимости. В своих трудах он обосновал преимущества и основные принципы косвенных налогов, в частности акцизов. Аббат Тэр-ре, назначенный министром финансов Франции в 1769 г., исхоВндил из целесообразности дифференциации косвенных налогов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от них освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, виВнно тАФ немного больше, грубые ткани тАФ очень мало, а предметы роскоши тАФ очень высоко.

Что касается России, то преобразование системы управлеВнния финансами приходится на период создания Министерства финансов, учрежденного Манифестом Александра I в 1802 г. Программа финансовых преобразований этого периода связана с именем выдающегося государственного деятеля М.М. СперанВнского. Предлагалось проведение ряда неотложных мер по упоВнрядочению доходов и расходов. До сих пор не потеряло актуальВнности основное правило расходования государственных средств: расходы должны соответствовать доходам, поэтому никакой новый расход не может быть назначен, пока не найден соразВнмерный ему источник дохода.

На протяжении XIX в. главным источником доходов в РосВнсии оставались прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. С 1863 г. с мещан вместо поВндушной подати стал взиматься налог с городской недвижимосВнти, которым облагались строения, а также сады, огороды, пусВнтующие земли. Второе место среди прямых налогов занимал обВнрок. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

Наряду с основными ставками по прямым налогам вводиВнлись надбавки целевого назначения: на строительство больших государственных дорог, на устройство водных сообщений. КроВнме государственных прямых налогов функционировали земВнские (местные) сборы: с земли, фабрик, заводов, торговых завеВндений.

В 80-х годах XIX в. наряду с общей отменой подушной подаВнти стало внедряться подоходное налогообложение. Был устаВнновлен налог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставВнку от 1 до 6 % стоимости имущества. Существовали паспорВнтные сборы, в том числе с заграничных паспортов, облагались налогом полисы по страхованию от пожара.

Среди косвенных налогов в XIX в. крупные доходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, дрожжи, освеВнтительные нефтяные масла и др. Значительны были поступлеВнния налогов от производства и торговли алкогольными напитВнками. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. Она обеспечивала государственВнную поддержку отечественным предприятиям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В конце 60-х и в 80-х годах XIX в. претерпевал реорганизаВнцию промысловый налог. Положение о государственном проВнмысловом налоге было утверждено в 1898 г., и он просуществоВнвал вплоть до Октябрьской революции. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских поВнмещений, налога с промышленных предприятий и со свидеВнтельств на ярмарочную торговлю. Ставки промыслового налога были фиксированными и дифференцировались по губерниям России. Акционерные общества платили дополнительный проВнмысловый налог с капитала и процентного сбора с прибыли. Ставки налога стимулировали промышленников России к поВнлучению максимальной прибыли.

Если говорить о государстве в целом, то его финансовое поВнложение перед началом первой мировой войны было довольно устойчивым. Наиболее крупной статьей в доходной части бюдВнжета был доход от казенной винной монополии, крупные дохоВнды обеспечивали железная дорога и лесное хозяйство. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые, косвенные и пошлина. Среди прямых общегосударственных налогов выдеВнлялись промысловый, поземельный, имущественный и подати. Из косвенных налогов почти половину составляли акцизы на алкогольные напитки (питейный налог), сахар и табачные изВнделия и спички.

Исполнение бюджета 1914 г. было прервано первой мировой войной. Произошел резкий экономический спад: подскочила бумажно-денежная эмиссия, выросли внутренние и внешние займы, резко упала покупательная способность рубля, поглоВнщаемая инфляцией, уменьшился золотой запас России, возрос выпуск обеiененных бумажных денег.

Очередной спад во всей финансовой системе России настуВнпил после революции 1917 г.: основным источником доходов бюджета стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуции.

Укрепление и налаживание финансовой системы страны связано с новой экономической политикой (нэпом): были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел, появиВнлись иностранные концессии; разработана система налогов, займов, кредитных операций; приняты меры по укреплению денежной единицы.

Финансовая система нэпа имела много специфических осоВнбенностей, но отталкивалась она от налоговой системы доревоВнлюционной России и воспроизводила ряд ее черт.

В 1923-1925 гг. существовали следующие виды налогов:

* прямые: сельскохозяйственный, промысловый, подоходВнно-имущественный, рентные налоги, гербовый сбор и различВнные пошлины.

* косвенные: акцизы (на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепроВндуктов, текстильных изделий и некоторых других потребительВнских товаров) и таможенное обложение.

В системе прямых налогов самым значительным был проВнмысловый налог, которым облагались торговые и промышленВнные предприятия, а также единичные ремесла и промысловые занятия. В состав промыслового налога входили уравнительВнный сбор и патентный налог. Уравнительный сбор представлял собой налог на оборот, позволявший улавливать и аккумулироВнвать в бюджете излишки доходов.

В общемировой практике налог с оборота превратился в наВнлог на добавленную стоимость. В экономике России, наоборот, он менялся в сторону сближения с акцизами и стал определять фиксированную надбавку к цене товара в пользу госбюджета.

Патентный налог определялся стоимостью патента, которая варьировалась по разрядам в зависимости от вида занятий и геВнографического положения региона.

Другим важнейшим прямым налогом был подоходно-поиВнмущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т.п. ПоимуВнщественное обложение представляло собой, прежде всего, наВнлог на капитал. Государственные предприятия были освобожВндены от поимущественного обложения, но платили подоходВнный налог. Поимущественное обложение прогрессивно возрасВнтало по мере увеличения размера имущества. Очевидным неВндостатком являлось то, что через поимущественное обложение происходило удвоение, утроение обложения, и этот налоговый гнет приводил к быстрой наживе и спекуляции, препятствовал рациональной концентрации капитала.

В дальнейшем отечественная финансовая система развиваВнлась в направлении противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к внеэкономическим метоВндам изъятия прибыли предприятий и перераспределения фиВннансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизаВнция денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельВнности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хоВнзяйственных руководителей всякой инициативы. Страна двигаВнлась к финансовому кризису, который разразился на рубеже 80-90-х годов.

Понятие "налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики последовательного проВнникновения в сущность процессов и явлений, ассоциирующихВнся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доВнходов и их концентрацией в общегосударственном централизоВнванном фонде денежных средств тАФ государственном бюджете.

Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивиВнлизации философы видели в налоге общественно необходимое и мощное явление, несмотря на то что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труВнда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного разВнвития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глуВнбинный смысл понятия "налог» тАФ опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуВнальных доходов (богатств).

Классики экономической мысли более 300 лет назад сфорВнмулировали основополагающие принципы налогообложения. На фундаменте философского смысла налога как одного из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономической теории тАФ наука о налогообложении. Ее системВнное оформление ученые относят к эпохе раiвета теорий класВнсической политэкономии, повсеместного развития товарно-деВннежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах. С этого времени экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного восВнпроизводства и фактора роста экономического потенциала.

Разработка теоретических проблем налогообложения предВнполагает систематизацию исторического опыта применения различных налоговых реформ, анализ научных налоговых теоВнрий, создание на этой основе оптимальной структуры налогоВнвых отношений.

Теория налогообложения тАФ это научно-практическое и экоВнномико-правовое обоснование сущности понятия "налог», одВнновременно включающее исследование налога в качестве объекВнтивной экономической категории и в качестве конкретной форВнмы взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Основой теоретических исследований налоговых проблем являются совокупные положения экономических законов и заВнконов, изучаемых наукой о государстве и праве. Ими обосновыВнваются состав и структура налоговых отношений. В свою очеВнредь, органичным элементом теории налогообложения являетВнся сфера методического обеспечения этих законов, включая выВнбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержаниВнем (порядок исчисления и уплаты налогов, установление прав и обязанностей сторон налоговых отношений и т.п.). Создание методик налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, является логическим завершением теоВнретических исследований налоговых проблем в рамках каждоВнго этапа налогового реформирования. Успех налоговых преВнобразований определяется глубиной и научной обоснованносВнтью системных преобразований всей совокупности производВнственных отношений.

Анализ сущности налога как экономической категории осВнновывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости.

Любая налоговая система базируется на объективной метоВндологической базе тАФ комплексе теоретических и научно-праВнктических положений о налогооблагаемой базе и существуюВнщих на этой основе налоговых концепций. Известны концепВнции ресурсного, имущественного обложения; обложения коВннечных стоимостных результатов дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического развития принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Теория и методология налогообложения и его методические основы составляют фундамент (конструкцию) налоВнгового механизма и его элементов: планирования, регулироваВнния, управления и контроля.

Современная наука называет налогом категорию, опосредВнствующую процесс перераспределения доходов в государственВнный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством нашли самые разные названия: немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государВнству ее гражданами (поддержка); в Англии налог до сих пор ноВнсит название "долг» (обязательство); в США тАФ "такса»; закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношеВнния как обязательный платеж. Принудительный характер наВнлоговой формы в старой России подчеркивался термином "поВндать» (принудительный платеж).

Генезис налогообложения изложен в трудах российских и зарубежных ученых. Выделим главные этапы перехода налогоВнвых отношений из одного качественного состояния в другое, боВнлее совершенное. Это поможет выявить особенности современВнного налогообложения в Беларуси.

До раскола мирового сообщества на два противоборствуюВнщих политических лагеря взгляды ученых на налоги выстраиВнвались в логическую систему, отражавшую прогресс экономиВнки и политики. Это были научно обоснованные налоговые конВнцепции и теории рационального налогообложения в конкретных исторических условиях. Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теоВнрии налогообложения, провозгласившей фундаментальные приВннципы налогообложения, реализуя которые национальные наВнлоговые системы способны двигаться к оптимальному варианВнту. Научная мысль намного опередила практику налогообложеВнния не только тех лет, но и современное ее состояние. Этот пеВнриод (XVII в. - вторая половина XIX в.) принято считать начаВнлом развития подлинной науки о налогообложении как об экоВнномической и правовой категории, воплощающей свое объекВнтивное содержание на практике в конкретных формах.

Обоснование налогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русских эконоВнмистов начала XVIII в.: Э. Сакса, Ж.-Б. Сея, И.П. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды: Н. Тургенев, В. Твердохлебов, И. Озеров, И. Кулишер, Я. Янжул и др. Несмотря на то, что они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания гоВнсударства, то есть их налоговые теории носили сугубо приклад ной характер, ими были учтены закономерности развития тоВнварно-денежных отношений и международные тенденции форВнмирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налогоВнвой реформы 1930 г. рекомендации этих ученых использоваВнлись при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобВнравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях расВнпределения, товарно-денежных отношениях с 20-х годов было положено в основу реформирования производственных отношеВнний в СССР. Советский Союз, приступив к построению социаВнлизма, отошел от магистрального пути налоговых преобразоваВнний, по которому шли США, Великобритания, Германия, ФранВнция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж.С. Милля, Э. Селегмана и др.

Советские ученые М. Агарков, А. Бачурин, Г. Марьяхин, М. Пискотин, Г. Рабинович, Н. Ровинский, Г. Солюс, С. Цап-кин и другие доказывали имманентность налогов капитализВнму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах советВнского периода сводилась к рекомендациям, вырабатываемым в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело опВнределявших финансовую политику. Принижение значения тоВнварно-денежных отношений практически уничтожило созданВнную в дореволюционной России налоговую систему. ПродолВнжались и другие кардинальные преобразования: жесточайшая централизация финансовых ресурсов; отход региональных и местных бюджетов от собственной доходной базы и формироВнвание подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавВнливаемых отчислений от общесоюзных государственных налоВнгов и доходов. Эта система оказалась живучей, в видоизмененВнной форме она действует до сих пор, позволяя центральным органам определять экономическую политику на местах. В то же время во всем мире развитие регионов основано на собстВнвенной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную саВнмостоятельность.

Таким образом, финансовая мысль советского периода стаВнралась доказать преимущества происходивших идеологичесВнких преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в не присущие им административные, идеологические формы.

Экономические преобразования требуют системного решеВнния как в выборе, так и в оценке направлений налогового реВнформирования. Под налоговую реформу должны быть подведеВнны фундаментальные экономические теории, в том числе класВнсическая теория налогообложения, разработка которой возВнможна в той мере, в какой это позволяет состояние экономики и политики.

В теории до сих пор не раскрыта экономическая природа наВнлога, и суть его остается невыраженной, что дает почву для дисВнкуссии вокруг практических проблем налогообложения: посВнтроения современной налоговой системы, ее структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразоваВннием, кредитованием, бюджетным и корпоративным финансиВнрованием, валютным регулированием, денежным обращением.

Современное налоговое законодательство трактует понятия "налог» и другие платежи исключительно как средство, обеспеВнчивающее доход бюджета. Толкование налога лишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а порой и вольное определение границ налоговых отношений. В результаВнте налоги подгоняются под существующую величину государстВнвенных расходов без учета реальных возможностей воспроизВнводства и общественных потребностей. Эволюция налоговых форм подтвердила, что такие налоговые конструкции в больВншинстве случаев сдерживают развитие экономики и не способствуют удовлетворению общественно необходимых потребноВнстей. Не зная, о каком конкретном виде налога идет речь, мы четко понимаем, что имеем дело с отпущением доли имеющихВнся в нашем распоряжении финансовых ресурсов в пользу госуВндарства для выполнения им своих функций. Это та самая болеВнвая точка во взаимоотношении государства и налогоплательВнщика, от которой зависят развитие экономики и мощь государВнства. Налог, опосредствуя экономические отношения между гоВнсударством и плательщиками, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимуВнлировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, воспроизводственная и стимулирующая фунВнкции налога, с другой стороны. К сожалению, нередко фисВнкальная функция налогов превалирует над другими его функВнциями, что приводит к расстройству и стагнации экономики. Налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечивать общественный прогресс. Задача науки как раз состоит в том, чтобы внутренний и глубинный потенциал, заключенный в налоге, был реализован в практических формах для достижения поставленных государством экономических целей.

Недостатки отечественной налоговой системы заключаются в том, что она включает наряду с налоговыми и такие формы принудительного изъятия денежных средств, которые не имеВнют никакого отношения к налогу как объективной категории. Подобное построение налоговой системы противоречит принциВнпам налогообложения, и оно не реализует экономический поВнтенциал налога как экономической категории. Различать налоВнговые и неналоговые формы изъятия необходимо, чтобы строВнить оптимальную налоговую систему. Это необходимо приниВнмать во внимание при исследовании налоговых проблем. НалоВнговые отношения формируются на стадии распределения стоиВнмости созданного совокупного дохода. И здесь возникает вопВнрос тАФ какие конкретно распределительные отношения можно классифицировать как налоговые. На него должна дать ответ отечественная финансовая наука.

В финансовой науке существует еще один пробел. ПервичВнное распределение стоимости объективно порождает такие элеВнменты, как капитал, рента, зарплата, тАФ именно на их базе, по определению классиков теории налогов, должны формироватьВнся перераспределительные отношения, относимые к налогоВнвым. Современные теории налогообложения должны базироВнваться на фундаментальных исследованиях факторов воспроизВнводства: капитала, земли и труда. И только на этой базе долВнжны создаваться методические положения, определяющие праВнктику использования конкретных налоговых форм и налогоВнвых методов управления воспроизводством. К сожалению, праВнктика налогообложения нередко отходит от использования этих основополагающих факторов производства и базируется на субъективном использовании конкретных налоговых форм и методов, приводящих к необоснованному увеличению налогоВнвого бремени хозяйствующих субъектов.

Теория налогообложения является составной частью теории финансов. Исследование налогообложения не требует какой-лиВнбо особой информации, кроме той, которая имеется в арсенале экономической теории, чтобы перевести эти знания в плоскость постижения экономической природы налоговых отношений.

Но знаний о том, что налоговые отношения выражают лишь специфическую сферу перераспределения стоимости при отВнчуждении части доходов собственников в общегосударственное пользование, явно не достаточно для того, чтобы на практике конструировать налоговый механизм, отвечающий следующим фундаментальным требованиям:

* налогообложение выражает смену форм собственности. Только тогда форма принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой, когда стоимость в денежном выражении переходит из корпоративной или индивидуальной собственности в государственное пользование;

* по своей экономической природе оптимальное налогообВнложение основывается на рентной составляющей, то есть не заВнвисит от происхождения добавочного дохода (от использования земли, недр, труда или капитала);

* вся система налогообложения должна строиться в пре-де-лах вновь создаваемой стоимости. Налоговые отношения не моВнгут распространяться на капитал, авансируемый или инвестиВнруемый для расширения производства товаров, работ и услуг;

* вся сумма обобществленных через налогообложение фиВннансовых ресурсов должна быть использована исключительно на общегосударственные нужды под строгим конституционным надзором.

Именно данные положения являются общей принципиальВнной установкой теории налогообложения, которой неукосниВнтельно должна следовать налоговая практика. Теория налогоВнобложения призвана конкретизировать эту общую установку и создать принципы научно-практической организации налогоВнвых отношений. На основе теоретических и организационВнно-правовых принципов современная наука может конструироВнвать концепции налогообложения, определять состав элеменВнтов налогового механизма, условия их взаимодействия между собой и с внешней средой.

Экономические основы налоговой теории наполняют реальВнным содержанием присущие налоговому платежу элементы, среди которых: плательщики, объект обложения, ставки, сроВнки, льготы и др. Такое наполнение осуществляется в зависиВнмости от принятых в законодательном порядке видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой. Как правило, выраВнботка концептуальных основ налогообложения опирается на внутренние экономические интересы каждой страны. За основу берутся параметры экономического роста, определяется возВнможный налоговый потенциал, моделируются схемы последуВнющего "ияния выбранной концепции налоговой системы на эффективность производства.

Налогообложение самым непосредственным образом связаВнно с государственными расходами. Поэтому при анализе налоВнговых отношений необходимо исследовать состав государственВнных расходов и установить их соответствие общественно необВнходимым потребностям. Это весьма трудная задача, поскольку по-разному трактуется понятие общественно необходимых потВнребностей. По-разному определяется и состав этих потребносВнтей в разных странах. Тем не менее в зарубежной практике наВнлогообложения широко используются математические модели, посредством которых устанавливаются соотношения государВнственных доходов и расходов. Оптимизация государственных расходов создает условия для конструирования, все элементы которого напрямую связаны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета между обВнщественными, корпоративными и личными экономическими интересами.

Исторически сложилось мнение о налогах как об элементе общегосударственных финансов. Таково следствие односторонВннего подхода к определению природы, роли и места системы наВнлогообложения, подчеркивающего фискальное содержание наВнлогообложения. Но, как уже отмечалось, природа налогов предопределена законами воспроизводства. Как категория пеВнрераспределения налоги зависят, прежде всего, от условий росВнта или снижения всего совокупного дохода общества. Их нельзя связывать только с использованием бюджетных ресурсов. Роль налогов как фактора экономического роста доказана великими мыслителями еще в XVI в.

Выясняя содержание, место, функции системы налогооблоВнжения, необходимо установить взаимосвязь налогов и госбюдВнжета, а также ответить на вопрос, правомерно ли рассматриВнвать налогообложение лишь в системе бюджетных отношений. До сих пор органы "асти относятся к нему как государственно определяемому и неистощимому источнику пополнения дохоВндов бюджета.

Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена в большей мере фискальным характером налогов. Но, с другой стороны, состояВнние бюджета определяют налоги и займы, и именно они являВнются субстанцией воспроизводственного процесса, их стимулиВнрующей функцией. И в этой своей ипостаси налоги являются самостоятельной экономической категорией. Более того, именВнно от налогов зависит объем доходов государства, концентриВнруемый в бюджете, который, как известно, есть основной фиВннансовый план государства, позволяющий контролировать процесс зачисления средств в доходы государства и процесс их использования согласно бюджетной росписи доходов и расхоВндов.

Налоги и займы предопределены законами воспроизводВнства: от качественных параметров совокупного дохода общесВнтва, сформированного в производстве и обмене, зависят размеВнры налоговых поступлений и займов. Бюджет имеет опосредоВнванное отношение к воспроизводству (через налоги и займы). Все экономические проблемы в бюджете предопределены проВнблемами доходных источников, то есть состоянием налоговых и кредитных отношений. Под таким углом бюджет можно расВнсматривать как надстроечную категорию, поскольку кризис бюджета, как правило, связан с кризисом производства и обраВнщения и его преодоление требует анализа зависимостей между воспроизводством, действующей системой налогообложения и условиями размещениями займов.

На прочную научно-практическую основу исследование внутВнренних и внешних взаимосвязей бюджетно-налоговых проблем было поставлено еще Ф. Кенэ, разработавшим экономическую таблицу, которая позволяла с системных позиций подойти к фазам воспроизводства. В своих работах он четко сформулироВнвал зависимости между производством и обложением. Позднее зависимости, но только между обложением и доходами государВнства, математически установил А. Лаффер. Современники ссыВнлаются именно на эти труды, рассуждая о проблемах налоговоВнго гнета. Тяжесть налогообложения должна анализироваться, прежде всего, с воспроизводственных позиций и с позиций оценВнки стимулирующего или антистимулирующего воздействия наВнлогообложения на производство. Зависимости между производВнством и налогообложением тАФ вот та теоретическая проблема, без решения которой невозможно конструировать оптимальВнную налоговую систему.

Исходя из отмеченного, можно сделать вывод о том, что наВнлоги в равной степени имеют непосредственное отношение как к доходной части бюджета, так и к системе корпоративных фиВннансовых отношений. Другими словами, система налогооблоВнжения тАФ это связующее звено между госбюджетом и корпораВнтивными финансами. История развития экономической мысли и практики подтверждает органичную связь налогообложения с воспроизводственными процессами.

1.2. Основные налоговые теории


Попытки теоретического обоснования практики налогообВнложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эвоВнлюция происходила одновременно с развитием различных напВнравлений экономической мысли. Концептуальные модели наВнлоговых систем менялись в зависимости от экономической поВнлитики государства.

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом было создано учение об эволюции государственных финансов, утверждавшее, что формирование налоговой систеВнмы происходит в государстве с достаточно высоким уровнем развития. Шотландский экономист определил налоговую сисВнтему как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъекВнтов. Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей и английские эконоВнмисты Д. Рикардо, Дж. Тилль считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предлоВнжение и при переизбытке того или другого происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефиВнцитные отрасли хозяйства. Налогам они отводили роль источВнников дохода бюджета государства, а полемику вели по поводу принципов справедливости их взимания (равномерно или проВнгрессивно) и размеров части изъятия, обусловленной фискальВнной потребностью. Но с усложнением экономических отношеВнний в обществе, под действием объективных циклических проВнцессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, уточнении его "ияния на экономические процессы, а также в регулировании социальВнно-экономических границ налогообложения. Появились новые научные теории.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроВнэкономические направления государственного регулирования. Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогооблоВнжении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая систеВнма стимулирует принятие риска производителя относительно капитальных "ожений. Одним из важных положений его теоВнрии является зависимость экономического роста от достаточВнных денежных сбережений в условиях полной занятости. В противном случае большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доВнходов, который не вкладывается в производство. СледовательВнно, излишние сбережения надо изымать. А для этого требуется государственное вмешательство, направленное на изъятие с поВнмощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финанВнсирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги действуют в эконоВнмической системе как встроенные механизмы гибкости. ВысоВнкие (прогрессивные) налоги играют положительную роль. ЯвВнляясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая катеВнгория "ияет на сбалансированность в экономике. Так, снижеВнние налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обосВнтряет экономическую неустойчивость, а налоги как встроенВнный стабилизатор сглаживают этот процесс: во время экономиВнческого подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем наВнлоговые доходы; при кризисе налоги уменьшаются быстрее, чем падают доходы, тАФ тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет не только зависят от величиВнны налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обВнложения. Колебания происходят автоматически; они более знаВнчительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.

Английское правительство успешно применило теорию Дж.М. Кейнса на практике перед началом первой мировой войВнны, когда все силы государства были привлечены на развитие военного промышленного производства.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешаВнтельства государства по линии достижения эффективного спроВнса перестала отвечать требованиям экономического развития. Произошло это по следующим причинам:

* инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, и необходимо было вмеВншательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них;

* с развитием экономической интеграции произошло повыВншение зависимости каждой страны от внешнего рынка. СтимуВнлирование спроса государством зачастую оказывало положитеВнльное воздействие на иностранные инвестиции, поэтому на смеВнну кейнсианской концепции эффективности предложения приВншла неоклассическая.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости эконоВнмических, в частности производственных, процессов. Различия в этих основных концепциях заключаются в неодинаковом подВнходе к методам государственного регулирования. Согласно неоВнклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятВнствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничиВнвать рынок с его естественными саморегулирующими законаВнми, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экоВнномического равновесия. Кейнсианская же концепция утверВнждала, что динамическое равновесие неустойчиво, из этого слеВндовал вывод о необходимости прямого вмешательства государВнства в экономические процессы.

Дж. Мид (лауреат Нобелевской премии), построивший неоВнклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая госуВндарство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение кредитно-денежной полиВнтике центральных банков и не учитывая бюджетной и налогоВнвой политики, неоклассицисты уповают на создание эффективВнного механизма перераспределения дохода, который, по их мнению, обеспечивает полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения возникла вначале 80-х гоВндов XX в. в США. Она предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнеВннию сторонников этого направления, высокие налоги сдержиВнвают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. ДруВнгой важный аспект теории тАФ обязательное сокращение госуВндарственных расходов. Главный постулат теории экономики предложения тАФ утверждение, что лучший регулятор рынка тАФ сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок глаВнсит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения, и, наоборот, достаточно узВнкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предВнполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное "ияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают у них различное отношение к инвестиционным процессам.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бреВнмени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог (доход). При этом плательщики с большей легкостью сдеВнлают эти платежи, что освободит государство от дополнительВнных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымоВнгательством.

Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых-экономисВнтов. Так, анализ связи между экономическим ростом и налогаВнми в 20 странах в 70-х годах свидетельствует о том, что в госуВндарствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравВннению с тем же показателем в странах с низким уровнем налоВнгообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее эмпиричесВнкое исследование активности предприятий в зависимости от тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, должен быть минимальным, чтобы соблюдались требования бюджета и не ставилось под угрозу нормальное функционирование общесВнтвенного хозяйства, иначе сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.

Таким образом, главная идея теории экономики предложеВнния, развитой М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стейном, А. Лаффером, заключается в радикальном сокращении предельВнных налоговых ставок, что, по мнению американских экономисВнтов, понижает прогрессивность налогообложения при одновреВнменном увеличении собственных источников накопления.

Практически все современные авторы выделяют те же криВнтерии налогов, что были предложены А. Смитом, и считают, что если налоги не отвечают этим критериям, то имеет место нарушение границ налогообложения. Профессор А. Лаффер наглядно показал количественную зависимость между прогресВнсивностью налогообложения и доходами бюджета, построив паВнраболическую кривую, и сделал вывод о том, что снижение наВнлогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятель ность частного сектора. "Фундаментальная идея, лежащая в осВннове кривой..., тАФ говорил он, заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительВнный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них». Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый за вычеВнтом налогов доход определяет, "работает данный человек или сидит на пляже». Так, если предприниматель не видит перВнспективы получения прибыли или функционирование рынка сталкивается с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких прогрессивных налогов, то экономическая активность падает. Вовлечение предпринимателя в производство в этом случае тАФ пустая затея. Заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лаффера, является движущей силой процветания экономики.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела подВндерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немноВнго замедляется и даже идет либо такое же плавное снижение доВнходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предВнпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расшиВнрению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые наВнлогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков пеВнреходит из легального в теневой сектор экономики. По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, то есть увеличивает размеры теневой экономики, легальные и нелегальные укрытия от налогов, при которых большая часть имеющегося дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лаффер считает 30 % суммы доходов, в этих границах увеличиваетВнся сумма доходов бюджета. А вот при 40-50%-м изъятии дохоВндов, когда ставка налога попадает в запретную зону действия, сокращаются сбережения населения, что "ечет за собой незаинВнтересованность в инвестировании в те или иные отрасли эконоВнмики и сокращение налоговых поступлений.

Наоборот, снижение налогов стимулирует развитие эконоВнмики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличиваВнются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличеВнния налоговой ставки и налогового бремени.

Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правиВнтельство США при проведении налоговой реформы в 20-60-е годы XX в., затем, с учетом новых разработок, тАФ в 80-е годы.

Теория монетаризма, разработанная американским экоВнномистом, профессором Чикагского университета М. Фридменом, приверженцем идей свободы рынка, предлагает ограниВнчить роль государства только той деятельностью, которую кроВнме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении. К тому же в этой теории делается ставка на снижеВнние налогов. Одновременно теория монетаризма одним из осВнновных средств регулирования экономики считает изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как гоВнсударство с каждым годом увеличивает свои расходы, "екуВнщие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства, регулированию объемов производства, заВннятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании деВннежной массы, изъяв лишнее количество денег из обращеВнния, тАФ если не с помощью займов, то с помощью налогов.

Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулироВнванием денежной массой и процентной ставкой позволяет стаВнбилизировать функционирование механизма не только госуВндарственного, но и частного предприятия.

Проводя в жизнь жесткую политику регулирования денежВнного обращения с целью уничтожения инфляции, английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, помимо денежной массы "ияющих на инфляцию. Все проводимые мероприятия не затрагивали политики в обВнласти доходов, поскольку была велика вера в свободный рынок.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисВнках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населеВнния, которая формирует потребительский спрос на рынке. НесВнмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, стал возВнникать ее синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.

В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты М. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделить объекты налогообложения по их отношению к потреблению (облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбереВнжению (ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу). ОтВнсюда возникла идея налога на потребление, которая является одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией. Деньги, предназначавшиеся ранее на поВнкупку потребительских товаров, могли теперь быть направлеВнны либо в инвестиции, либо в сбережения, и последние превраВнтились бы в капиталовложения с помощью той же бюджетной политики тАФ изъятия излишних сбережений. Долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущего эконоВнмического роста.

Однако во время спада производства расходы на рынке потВнребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, выВнзывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога на потребление являются значительно более высокими, чем при обложении подоходным налогом. Таким образом, налоВнговая система не может играть роль встроенного стабилизатора. В то же время Н. Калдор считал, что налог на потребление, ввеВнденный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скиВндок для отдельных видов товаров (например, предметов повседВнневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж для людей с низкими доходами. Кроме того, в отличие от подоходного налога, этим налогом не облагаются сбережения, необходимые для будущего инвестирования, что стимулирует их рост.

В настоящее время не существует единственно верной теоВнрии экономического регулирования. Во многих странах, правиВнтельства которых применяют методы регулирования на праВнктике, происходит взаимодействие трех основных концепций: кейнсианской с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма. И хотя неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для госуВндарственного регулирования, ученые уже не отделяют эти метоВнды от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах их взаимопроникновение.

Известный экономист П. Самуэльсон в своей работе "ЭконоВнмика» отмечает определенную расточительность государства, предлагая конкретные пути повышения эффективности его деВнятельности, среди которых не последнее место занимают налоВнги. В то же время, являясь приверженцем прогрессивности в налогообложении, он говорит о принципах "выгоды и пожерВнтвования» в налогообложении и считает, что структура налогов должна быть такой, чтобы с ее помощью доходы, определяемые механизмом рынка, соответствующим образом перераспределяВнлись в интересах общества. Классические и кейнсианские взгляВнды П. Самуэльсона тесно переплетаются, что не мешает ему, одВннако, обобщив накопленный теоретический опыт, давать рекоВнмендации относительно ведения государством фискальной поВнлитики. Исследуя свойства разных конкретных налогов по приВннципам обложения (равное, пропорциональное, прогрессивВнное), П. Самуэльсон указывает на их возможные регрессивные результаты в конкретных случаях: именно это может повлечь ослабление побудительных мотивов в деятельности людей, сниВнзить эффективность использования ресурсов общества.

Государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, использующей средства и приемы современного экономического анализа. Нельзя также забывать и о порочности двойного налогообложения, а также отрицаВнтельном действии переложения налогов. Поскольку налоговая система является частью общей экономической системы, косВнвенно, а в некоторых случаях напрямую оказывая воздействие на цены и другие экономические показатели, то воздействие наВнлогов необходимо оценивать с точки зрения их прогрессивности.

Зарубежные исследования в области налогов, как видно, обВнладают конкретным, прикладным характером, поскольку теоВнретические положения, разрабатываемые ими, традиционно выступают основой фискальной политики финансового законоВндательства этих государств. Ученые ведут споры не столько по вопросу о сущности налогов как экономической категории, с объективным существованием и необходимостью которой все согласны, сколько об их роли в экономике.

В России большая полемика по вопросам теории налогов веВнлась до революции и в основном затрагивала проблему сущносВнти налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых экономистов как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых внесли неоценимый вклад в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки. Однако после революции общепризнанная теория налогов по политическим причинам была подвергнута искажению, что впоследствии отВнбросило развитие нации в этом направлении на много лет наВнзад. И только недавно стали возрождаться дискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям: изучаются экономическое наследие о налогах, их место и роль в государственном регулировании экономики; исследуется взаиВнмодействие налогов с другими финансовыми рычагами, эконоВнмико-математическое регулирование налоговых систем.

Возвращаясь к решению проблем функционирования эконоВнмики, группа ученых-экспертов под руководством В. Фролова выдвинула свою концепцию налогообложения. Предпосылкой ее рождения послужило российское налоговое законодательсВнтво с его тяжелой адаптацией к новым экономическим условиВням. Сторонник неоклассических методов В. Фролов, сравнивая ситуацию в России начала 90-х годов XX в. с военной депрессиВней в 1929-1931 гг., предлагает не применять слепо "заемные рецепты», а учитывать специфику хозяйственных экономичесВнких связей. Ученый считает, что "корни инфляции кроются не в злонамеренном вздувании цен и получении сверхприбыли, а в искаженной структуре экономических пропорций». ВозникаВнет парадокс: государство поддерживает производства, находяВнщиеся на грани банкротства, чтобы не произошло экономичесВнкого и социального краха, кредитами, различного рода льготаВнми, списанием долгов и т.п., нарушая хозяйственные связи, создавая систему банковского контроля за неплатежами, а вместе с этим тАФ базу для инфляции, монополизм. На выполнеВнние задачи по подъему производственной сферы должны быть настроены все экономические механизмы, в том числе и налогоВнвая система как регулятор экономических процессов.

Данная концепция перекликается с идеями теории "эконоВнмики предложения». Налоговый механизм здесь используется по аналогии с известным механизмом регулирования макроэкоВнномических процессов, основанных на управлении уровнями учетных ставок.

В. Фролов не поддерживает и традиционную классификаВнцию налогов, согласно которой они делятся на прямые, котоВнрые выплачивают производители, и косвенные, оплачиваемые потребителем. По его мнению, такая классификация хороша только на ранних стадиях развития теории налогов. Ученый предлагает свой принцип классификации, позволяющий оцеВннить "ияние каждого налога на мотивы экономического поведеВнния производителя. Налоги подразделяются им на фиксированные, то есть напрямую не зависящие от уровня производства (имущественные налоги, налоги на отдельные виды деятельноВнсти), и перераспределительные, более мобильно и плотно конВнтролирующие экономическую деятельность (налоги с доходов, акцизы).

Экономисты-исследователи все чаще обращаются к прикладВнным наукам и рассматривают налоги как регулятор экономичесВнких процессов. Поскольку уже доказана объективность налоВнгов, странам остается максимально использовать функциональВнные преимущества налоговой системы в конкретный период.

История экономического развития большинства стран деВнмонстрирует многогранность структуры и приоритетов налогоВнвой политики. Эта политика, в частности, преследует цели: стиВнмулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъВнектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговых методов, их дифференциаВнция позволяют эффективнее воздействовать на динамику и структуру производства, регулировать уровень капиталовложения и занятость, распределение доходов.

Экономические реформы, проведенные в 80-е годы в США, основывались на таких принципах построения современной наВнлоговой системы, как:

» справедливость по вертикали, когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика;

» справедливость по горизонтали, когда применяются едиВнные налоговые ставки для одних и тех же доходов;

» эффективность, предполагающая возможность экономиВнческого роста и развития предпринимательства;

» нейтральность, то есть отсутствие зависимости от сфер инВнвестиционных "ожений;

» простота в подсчете, доступность и ясность.

Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знания принципов ее посВнтроения, уяснения сущности налогов, их видов и форм. СовреВнменные налоговые теории в ходе поиска оптимальных границ действия налогов строят исследования на анализе конкретной налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировке ее составляющих. И хотя пракВнтически невозможно определить эти границы, но вполне реВнально проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структуВнрой налогов. Ученые различных экономических течений предлагают теоретические методы и средства для использования в макроэкономическом управлении; необходимы их согласованВнность и направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, должен быть продуман и скорректирован набор экономических регуляторов для успешВнного достижения желаемого результата.


1.3 Сущность и функции налогов


Необходимость налогов вытекает из функций и задач госуВндарства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилиВнзации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплаВнчивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяВнжелыми экономическими последствиями для страны тАФ инфляВнцией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейВншим средством формирования финансовых ресурсов государВнства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в разВнвитых странах).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекаВнет из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созВнданный в сфере производства прибавочный продукт. Если расВнсматривать совокупный общественный продукт как С + V + т, то одна часть прибавочного продукта (т) в результате первичноВнго распределения направляется на расширенное воспроизводВнство израсходованной части средств производства (С) и рабочей силы (V), другая его часть направляется в доход государства.

Объективный характер финансовых отношений с государВнством носит перераспределительный характер, связанный с выВнполнением государством своих функций.

Следует особо подчеркнуть, что именно прибавочный проВндукт является как объектом обеспечения воспроизводственноВнго процесса созданного совокупного общественного продукта, как и объектом формирования централизованного фонда деВннежных ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства являются исходным звеном фиВннансовой системы, в котором создаются совокупный общестВнвенный продукт и национальный доход, являющиеся главным источником доходов государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущнос-тные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог опреВнделяет сущностные черты государственных финансов и его осВнновной категории тАФ государственного бюджета. Налоги, в каВнчестве перераспределительной категории, являются средством и источником образования централизованного фонда финансоВнвых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. С развитиВнем государства и товарно-денежных отношений сформироваВнлась группа более сложных категорий тАФ государственные доВнходы и расходы, а на их основе тАФ категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производныВнми и зависимыми по отношению к финансам сферы материальВнного производства.

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что гоВнсударство, выражая интересы общества в различных сферах деВнятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социВнально-экономических процессов в качестве средства взаимодейВнствия используется финансово-бюджетный механизм и его сосВнтавная часть тАФ налоги.

В своем движении совокупный общественный продукт и наВнциональный продукт проходят четыре фазы: производство, расВнпределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Каждая из фаз характеризуется присущими только ей проВнизводственными отношениями. Как уже отмечалось, налоги возникают и функционируют только на второй фазе тАФ распреВнделения, а точнее, перераспределения совокупного общественВнного продукта (СОП) и национального дохода (НД), отражая опВнределенную сторону экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости СОП и НД в денежной форме в пользу государства.

Процесс перераспределения стоимости СОП и НД в денежВнной форме, то есть мобилизация ее с помощью налоговых мето дов в доходной части государственного бюджета и использоваВнние через систему государственных расходов, представляет соВнвокупность (или систему) финансовых отношений государства. Налоги же, а точнее налоговые отношения, выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с мобилизаВнцией и формированием доходной базы бюджета.

Налоги носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционироВнванием государства и отображают реально существующие фиВннансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расВнходам государства и т.п., они являются одним из элементов сисВнтемы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обВнладают свойствами, присущими другим финансовым категориВням, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в проВнизводстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенВнного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в проВнцессе первичного распределения находится вне налоговых отВнношений. Вторую часть получает государство посредством приВннудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главВнным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Последующая стадия перераспределения тАФ использование бюджетных средств тАФ также выходит за пределы налогооблоВнжения и является выражением расходов государства.

Принимая участие в перераспределительном процессе, наВнлоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежВнной форме является объектом налоговых отношений, а их осоВнбенность состоит в том, что налоговые отношения носят одноВнсторонний характер тАФ от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конВнкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качесВнтве обладают специфической формой производственных отноВншений.

Налоги, функционируя в фазе распределения через разнообВнразные способы налогового изъятия, используемые и регламенВнтируемые государством, оказывают решающее "ияние на друВнгие фазы движения СОП тАФ на производство, обмен и потреблеВнние, ускоряя процессы общественного производства или замедВнляя их.

Налог как специфическая форма производственных отноВншений оказывает "ияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наВнемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимуВнщественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они "ияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию произВнводства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладаюВнщая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потВнребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменеВнние величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги опВнределяют соотношение между издержками производства и цеВнной товаров и услуг. "ияние налогов распространяется и на "адельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, посВнкольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовВнлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуВнют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форВнме осуществляется государством принудительно в форме налоВнговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принуВндительно часть новой стоимости превращается в централизоВнванный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специВнфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги тАФ это обязательные платежи юридических и физиВнческих лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изыВнмаемые государством в форме перераспределения части общесВнтвенного продукта, используемого на удовлетворение общегоВнсударственных потребностей.

Финансовые отношения между государством и хозяйствуВнющими субъектами и населением по формированию централиВнзованного денежного фонда называются налоговыми отношеВнниями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется "астью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. И лишь отноВнсительно небольшая доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

При этом следует иметь в виду, что при принудительной упВнлате налогов "адельцы капитала могут утратить часть своего капитала, а следовательно, существует вероятность ограничеВнния развития производства. При значительных обложениях не исключено возникновение кризисной экономической ситуации в обществе.

С другой стороны, наемные работники, заплатив налоги гоВнсударству, сокращают свои потребительские расходы или сбеВнрежения. В результате государство, забрав у них часть зарабоВнтанного дохода, при определенных условиях лишает большинВнство населения возможности увеличивать потребление. Отсюда вытекает важный для государства вывод: надо устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороВнны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой тАФ не оказывал отрицательного "ияния на экономику и население.

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение. Функция налоВнга тАФ это проявление его сущности в действии, способ выражеВнния его свойств. Функция показывает, каким образом реализуВнется общественное назначение данной экономической категоВнрии как инструмента стоимостного распределения и перерасВнпределения доходов.

Из определения налогов вытекает, что им присущ обязаВнтельный и принудительный характер изъятия платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государВнственных доходов, позволяет с их помощью покрывать общесВнтвенные потребности. Данная способность налога определялась как фискальная (от латинского fiscus тАФ государственная казна) функция, которая долгое время была достаточной для выраВнжения сути и назначения налога. В тоталитарных и экономичеВнски слабых государствах, как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными. Тяжесть налогового бреВнмени и полная подчиненность налогообложения интересам гоВнсударства приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

По мере становления и развития товарно-денежных отношеВнний, экономического обособления хозяйствующих субъектов возникает необходимость то стимулировать, то сдерживать восВнпроизводство, воздействовать на платежеспособный спрос насеВнления, способствовать воспроизводству и оптимальному размеВнщению капитала. Все это делается с помощью налогов.

Положения о функциях системы налогообложения до настоВнящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экоВнномической литературе приводятся самые разные трактовки налоговых функций. Базовую основу функционального проВнявления системы налогообложения составляют функции фиВннансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются распределительная и контрольВнная функции финансов, в рамках каждой из которых формируВнются функции налоговых отношений, реализующие главное предназначение налога: обеспечивать доходы государства без ущерба для развития бизнеса.

Но теоретическое определение функций, заданное наукой, требует конкретизации этих положений на практике, закреплеВнния их в законах конкретной страны.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальВнная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, конВнтрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспеВнчении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развиВнтия. Последние десятилетия в мировой практике характеризуВнются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет гоВнсударств. Это связано с ростом объектов производства, развитиВнем научно-технического прогресса, обеспечившими реальные условия для увеличения национального дохода и, соответственВнно, повлекшими рост финансовых ресурсов государства в основВнном за счет налоговых поступлений.

С другой стороны, рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономичесВнкого роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицаВнтельно отразилось на материальном положении отдельных соВнциальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов наВнмечалось снижение налоговых поступлений, однако их доля в национальном доходе по-прежнему остается высокой.

Уровень налогового бремени той или иной страны в междуВннародной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. Так, в начале 90-х годов доля налоговых доходов в ВВП (с учетом взносов на социальное страхование) составляла от 29,8 % в США до 55, 3 % в Швеции; в странах ЕС тАФ 40,8 % , в России тАФ 43,3 %.

Фискальная функция налогов отражает форму принудиВнтельного лишения юридического или физического лица приВннадлежащей ему собственности в форме капитала или заработВнка. Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Ей присуще единственное свойство тАФ максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход госуВндарственного бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечиВнвать доходную часть бюджета.

Оценить роль налогов в формировании бюджетных доходов можно, выявив соотношение между суммой налоговых поступВнлений в бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппированВнных по определенным классификационным признакам, и, наВнконец, суммами отдельных налогов, с одной стороны, и общей величиной бюджетных доходов тАФ с другой. Удельный вес той или иной налоговой группы, вида налога свидетельствует о знаВнчительности их роли в формировании доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике, в сопоставимых ценах, что позВнволяет определить значение налогообложения в стабилизации бюджетной политики, выявить роль налогов в решении социВнальных задач.

Данные о доле выручки, изымаемой у предприятий, и дохоВндов тАФ у граждан, характеризуют фискальную роль налогооблоВнжения и свидетельствуют о степени тяжести налогового бремеВнни.

Фискальную роль налогов характеризуют, кроме того, данВнные о суммах финансовых санкций, поступающих в бюджет, суммах расходов государства на содержание налоговых служб, а также данные о разнице между общей суммой налогов, утвержденной в бюджете, и их величиной в отчете об исполнении бюджета. Расчеты показывают, что чрезмерный фискальный гнет сопровождается невыполнением расчетных заданий по наВнлоговым поступлениям на 30 % и более.

Анализ соотношения доходов и расходов бюджета не только характеризует состояние бюджета, но и свидетельствует все о той же роли налогообложения. Множественность налогов треВнбует обширного фискального аппарата, значительных расходов на ведение налогового учета и контроля. Все это и частые корВнректировки содержания методических указаний по исчислеВннию и порядку уплаты налогов придают негативный оттенок роли налогообложения в системе бюджетно-финансовых отноВншений, тем более что такие корректировки вносятся после приВннятия закона о бюджете на очередной бюджетный период.

Таким образом, расширение налогов фискальной направВнленности может оказывать отрицательное "ияние на экономиВнку и благосостояние населения.

Фискальной функции противоположно стимулирование лучВншего и более эффективного использования имеющихся ресурВнсов тАФ труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложеВнние как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. ЭкономичесВнкие стимулы заложены и в фискальной функции, так как сфорВнмированные преимущественно налоговым методом бюджетВнные ресурсы предназначены для развития непроизводственВнной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное цеВнлевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общесВнтвенный прогресс. Но такое стимулирование производства осуВнществляется опосредованно и, случается, проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производВнство тАФ главный объект налогового стимулирования.

Это значит, что налог обладает самостоятельной стимулиВнрующей функцией. Исходя из понятия стимула, означающего побуждение к действию, можно заключить, что побудить можВнно и поощрив, и наказав. Применение в налогообложении поВнощрений или санкций представляет собой стимулирующее действие, поскольку каждый из методов используется как реВнакция на состояние той или иной сферы финансово-хозяйВнственной деятельности, объективно требующее определенного вмешательства.

Стимулирующая функция налогов реализуется через сисВнтему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязыВнваемых с льготообразующими признаками объекта налогообВнложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый миниВнмум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целеВнвые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отВнсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предВнприятий направлены на стимулирование:

* финансирования затрат на развитие производства и жиВнлищное строительство;

* малых форм предпринимательства;

* занятости инвалидов и пенсионеров;

* благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционноВнго налогового кредита и целевой налоговой льготы для финанВнсирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответВнствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоВнговым органом.

Целевая налоговая льгота, в отличие от инвестиционного креВндита, может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами "асти на взаимовыгодной основе, но в пределах сумВнмы налоговых поступлений в бюджет.

Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализуетВнся через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно проВнисходит воспроизводство природных ресурсов и земли, то есть налоги могут одновременно выполнять воспроизводственную функцию. В этом своем качестве они имеют четко выраженную отраслевую принадлежность.

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для гоВнсударства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не облаВндает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще тольВнко фискальная функция способствует мобилизации и аккумуляВнции финансовых ресурсов в централизованном фонде государстВнва.

Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает проВнцесс перераспределения части совокупного общественного проВндукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных фактоВнров производства (капитала, труда, природных ресурсов), а друВнгой его части тАФ в централизованный фонд государственных реВнсурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых реВнсурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собВнственных функций государства тАФ политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращаВнет само государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный хаВнрактер, как объективно и само существование и функционироВнвание государства. Она возникла вместе с появлением государВнства, поскольку ему для выполнения своих функций требоваВнлись средства, и они изымались в форме налогов.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственВнном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный хаВнрактер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реаВнлизуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматриВнвать отдельно эти процессы как проявление регулирующей функВнции налогов. Обосновано это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное "ияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функция ми государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыВнночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одВнновременно, ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с посВнледними в процессе производства. Внутреннее единство фунВнкций не исключает противоречий между ними, заложенных в самой сущности налогов. Каждая функция отражает опредеВнленную сторону налоговых отношений: фискальная тАФ отношеВнние налогоплательщика к государству, основанное на максиВнмальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая тАФ отВнношение государства к налогоплательщику в процессе создаВнния благоприятных условий для развития экономики. В реВнзультате в фискальной функции, благодаря которой государВнство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противореВнчие между необходимостью постоянного и все большего увелиВнчения доходной базы государства и ограниченными возможносВнтями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеВнличения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна огВнраничиваться возможностями экономики, иначе могут послеВндовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противореВнчий должен достигаться оптимальный баланс интересов госуВндарства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

Несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны и взаиВнмообусловлены, каждая из них имеет определенные границы саВнмостоятельности и обособленности. Так, акцизы на табак и алВнкогольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог на землю имеет в большей мере стимулирующую цель.

Осуществляя налоговое регулирование, государство провоВндит всесторонний экономический анализ экономических сисВнтем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд дейВнствий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция,

которая способствует количественному и качественному отраВнжению хода распределительного процесса, позволяет контроВнлировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходиВнмость реформирования налоговой системы.

Если рассматривать фундаментальные принципы налогообВнложения, то набор конкретных налоговых форм (видов налоВнгов) при разработке налоговой концепции должен быть сориенВнтирован на главную цель тАФ равномерное разложение налогоВнвой нагрузки между плательщиками и государством. Должно быть установлено максимально возможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые наВнлоги тАФ стимулирующие.

На различных этапах развития общества роль регулируюВнщей функции менялась. На ранних периодах его развития "иВняние налогов на производство носило ограниченный характер. В период перехода к развитому капитализму, вызванного росВнтом производительных сил, были созданы объективные предпоВнсылки и потребность в более масштабном государственном регуВнлировании экономических отношений. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.

2. Характеристика современного налогообложения в

Республике Беларусь


2.1. Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси



Налоговая система Беларуси формировалась на классичесВнких принципах налогообложения, с учетом разработанных наВнлоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнеВнны положениями, вытекающими из практической необходиВнмости.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положеВнны следующие принципы:

» однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенВнный законом период;

» оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

* одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

» установленный порядок введения и отмены органами "аВнсти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

» четкая классификация налогов, взимаемых на территоВнрии страны, в основу которой положена компетенция соответВнствующей "асти;

» обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

* стабильность ставок налога в течение довольно длительноВнго периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за котоВнрые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классиВнфикации в зависимости от уровней органов государственной "асти, когда все большая часть республиканских налогов явВнляется регулирующей по отношению к местным органам "асВнти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

В налоговом законодательстве нашли отражение полномоВнчия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответВнственности за нарушения налогового законодательства.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важВнное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективВнности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специВнальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответВнствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении поВнлитики налоговых льгот государство учитывает условия развиВнтия экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

» государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

» юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

» населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавлиВнваются только республиканскими органами "асти. Местные органы "асти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто наруВншил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственВнность, виды и размер которой регулируются законодательсВнтвом. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущесВнтвенную ответственность в трех видах:

» взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохоВнда или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

» уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогооблоВнжения или ведение учета объекта налогообложения с нарушеВннием установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы докуменВнтов для исчисления налогов;

» уплата пени за каждый день задержки перечисления наВнлогов в бюджет.

В современных условиях финансовой нестабильности и выВнсоких темпов инфляции существует проблема достижения опВнтимального распределения налоговых доходов между бюджетаВнми разного уровня и закрепления за ними необходимых финанВнсовых ресурсов, которая приобрела особое значение.

Зарубежная налоговая практика выработала несколько меВнтодов налогового регулирования:

» закрепление различных видов налогов за определенными бюджетами разных уровней;

» установление твердой доли конкретного налога, отчисляеВнмого в нижестоящий бюджет;

» распределение налоговых доходов между бюджетами разВнных уровней в форме трансфертных платежей.

О трансфертных платежах мы упоминали в параграфе 9.2. Это суммы, выделяемые из вышестоящего бюджета нижестояВнщему в безвозвратной и бесплатной форме. На безвозвратной основе также выделяются из вышестоящего бюджета нижестоВнящему дотации, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для сбалансирования. Дотации также могут выдеВнляться юридическим лицам для полного или частичного покВнрытия убытков при нехватке собственных средств. Субвенции и субсидии тАФ это целевые дотации, они предоставляются на опВнределенных условиях, и если не используются или используютВнся не в полной мере, то возвращаются полностью либо в сумме нецелевого использования вышестоящему бюджету.

Основы налоговой системы определены в законодательном порядке. Функционирование в течение непродолжительного времени позволяет отметить ее основные особенности:

» фискальная, являющаяся инструментом формирования доходов государства;

» регулирующая, определяющая меру "ияния налогов на развитие производства и соотношение пропорций функциониВнрования экономики;

» стимулирующая, отражающая развитие приоритетных отраслей и отдельных производств, способных обеспечить экоВнномический рост;

» социальная, устанавливающая степень справедливости обВнложения налогами разных слоев общества;

» организационная, связанная с механизмом налогообложеВнния через рычаги и инструменты налоговых отношений.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный экономический феВнномен, тесно связанный с состоянием экономики. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводВнственного процесса, "ияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно предположить, что в перспективе проявится тенденВнция к опережающему росту местных налогов в сравнении с ресВнпубликанскими. Залогом этому является поворот экономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социальВнно ориентированных отраслей местным органам "асти и упВнравления.

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощеВнние налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна отВнмена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затВнраты на взимание которых превышают сумму собранных налоВнгов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоВнговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.

Ряд налогов требует серьезного реформирования. НаприВнмер, налог на недвижимость. Отработка механизма его функциВнонирования предполагает создание кадастров земли и недвижиВнмости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью и системы юридического консульВнтирования по вопросам оценки земли. В отдаленной перспектиВнве следовало бы предусмотреть возможность вместо трех налоВнгов тАФ на землю, на имущество предприятий и имущество физиВнческих лиц тАФ введение единого налога на недвижимость как для юридических, так и физических лиц. Цель введения такого налога на недвижимость тАФ увеличение налоговых доходов месВнтных бюджетов за счет более эффективного налогообложения имущества и земельной составляющей.

При определении основных направлений налоговой политиВнки следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приориВнтетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развиВнтия тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективВнный экономический рост.

Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введеВнния дифференцированных налоговых ставок отдельно для про изводителей национального богатства и тех, кто его перерасВнпределяет; дальнейшего совершенствования подоходного налоВнга в условиях инфляции.

Главным остается усиление стимулирующей предпринимаВнтельство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устраВннение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важВнным направлением в налоговой политике является стабильВнность налогового законодательства. Недопустимо вносить измеВннения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать сиВнтуацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом, как это бывало неоднократно. В резульВнтате нарушается главное требование, необходимое для беспереВнбойного функционирования налогового механизма тАФ устойчиВнвость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. НестабильВнность налогового законодательства сдерживает как отечественВнных, так и иностранных инвесторов.

Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко даВнже инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормаВнтивных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предВноставлено только тем органам, которые их принимают.

Не менее важным является установление паритетных отноВншений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налогоВнвых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет отВнветственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия реВншения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текуВнщих налогов.

Налоговые платежи за пользование природными ресурсами установлены при отсутствии рынка земельных ресурсов и зеВнмельного кадастра, что исключает возможность применения реальных рыночных цен на землю для целей налогообложения. Масштабы налогообложения в сфере природопользования и загрязнения окружающей среды несопоставимы с масштабами налогообложения доходов и имущества предприятий.

В современных условиях налоговое бремя для плательщиВнков налогов в Беларуси высоко, льготы несовершенны, эффекВнтивность многих из них невелика. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характерисВнтикой уровня налогообложения. Однако общепринятой методиВнки исчисления тяжести и уровня налогов нет. Существуют разВнрозненные показатели, которые в косвенной форме могут даВнвать представление о тяжести уплачиваемых налогов.

Особо важно подчеркнуть, что главным направлением соВнвершенствования налогообложения было и остается сохранеВнние существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от экономической политики, проводимой госуВндарством. Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно быть уделено расширению налогообВнлагаемой базы, в том числе и с помощью налогов, которые моВнгут оказывать стимулирующее "ияние на налогообложение. Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентными ставками, предоставлять определенные преимущества финансовым и кредитным учрежВндениям и предприятиям, которые используют долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.

С целью расширения налогооблагаемой базы должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП: возмещающий эфВнфект от этих мероприятий скажется на получении дополниВнтельного налога на прибыль. В то же время нельзя вводить льготы на капиталовложения без учета их значимости в воспроВнизводственном процессе. Льготы, связанные со структурной пеВнрестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необВнходимо сохранить. В нынешних условиях они должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льгоВнты должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

Одной из важных проблем в современной ситуации налогоВнобложения является система налоговых ставок, которые опреВнделяют сумму налогового изъятия. Она касается целого ряда налогов, и в первую очередь тАФ налога на прибыль. Было бы цеВнлесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли став ка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать стремление не уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка наВнлога. Регрессия ставок привела бы к стимулированию капиВнтальных "ожений в научно-технический прогресс. Причем поступления в бюджет не сократятся, поскольку сумму платеВнжей в бюджет определит не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тенВнденцию к росту.

Что касается земли, то она как главный вид общественного богатства должна быть очень дорогой, особенно для иностранВнных инвесторов.

Требует налоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочие места для населения, в том числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия по безработице; даВнет возможность использовать вторичное сырье, материалы, отВнходы производства; создает новые формы обслуживания насеВнления.

Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налога с физических лиц и налоВнга с имущества физических лиц,тАФ поскольку нет совершенной законодательной базы, что осложняет исчисление этих налогов и контроль за своевременной их уплатой.

Следует учитывать, что между налогами и инфляцией суВнществует многосторонняя связь, когда рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен на потребительские товары. В результате инфляция обеiеВннивает доходы не только населения, но и государства, что усиВнливает налоговое давление на население.

Обобщая отмеченное, следует сделать вывод о том, что осВнновными направлениями налоговой реформы являются:

» сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлеВнний;

» уменьшение количества льгот и исключение из общего реВнжима налогообложения в основном редко используемых налоВнговых льгот;

» построение стабильной налоговой системы, обеспечиваюВнщей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трех лет;

» облегчение налогового бремени производителей продукВнции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

» консолидация в государственном бюджете государственВнных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленВнности использования денежных средств;

Вл ослабление финансовых санкций.

Таким образом, следует отметить, что налоговая система явВнляется важнейшим инструментом государства по стимулироваВннию развития экономики и социального прогресса в стране. СоВнвершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие БелаВнруси достойно развиваться.


2.2 Современное состояние налоговой системы Республики Беларусь


Оценивая прошедшие годы, следует иметь в виду, что налоВнговая система Беларуси возникла и развивается в условиях экоВнномического кризиса. В тяжелой экономической ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает фунВнкционирование всего хозяйственного механизма, позволяет фиВннансировать неотложные государственные потребности и в целом отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

Налоговая система Беларуси разрабатывалась с учетом отеВнчественного опыта 20-х годов XX в. и практики тех стран, где наВнлогообложение прошло многовековой процесс развития. БазируВнющаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана: обеспечивать более полную и современную мобилизаВнцию доходов в бюджет, иначе невозможно проводить социальВнно-экономическую политику государства; создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельВнным сферам хозяйства с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Давая в целом положительную оценку складывающейся принципиально новой налоговой системе Беларуси, следует сказать о трудностях, с которыми она столкнулась. Во-первых, она формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц; во-втоВнрых, она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовались строгий учет и контроль при обложении; в-третьих, в стране не было четко разВнработанной налоговой политики, зато имелись нестабильность экономики и высокие темпы инфляции; в-четвертых, отсутВнствовала собственная научная школа в области налогообложеВнния, способная усовершенствовать действующую налоговую систему, предвидеть, спрогнозировать экономические и социВнальные последствия от проведения в жизнь того или иного комВнплекса мероприятий; в-пятых, налоговый аппарат не был подВнготовлен к сложным условиям, когда изменения в налогооблоВнжении происходят непрерывно, нередко задним числом.

Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:

» базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отношеВнния, связанные с перераспределением части совокупного общеВнственного продукта;

» построена по единым правилам, на едином механизме исВнчисления и сбора платежей, независимо от организационно-праВнвовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

» предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов пуВнтем определения перечня налогов, унификации ставок, упоряВндочения льгот и механизма их предоставления, невмешательстВнва в использование средств, оставшихся после уплаты налога;

» обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юриВндическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;

» учет опыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международВнные экономические интеграционные связи.

Вместе с этим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги ноВнсят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как реВнгулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. НесмотВнря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юриВндических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бреВнмя отечественных предприятий очень велико. Суммарные наВнлоговые платежи (все налоги и внебюджетные средства) по разВнным оценкам составляют от 40 до 70 % валовых доходов юридиВнческих лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвенВнных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваВнемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При установлении налогов необхоВндимо иметь в виду, что в экономической науке существует поВннятие предельного уровня налогообложения. Доказано (по криВнвой Лаффера), что у плательщика можно безболезненно изъять до 20 % совокупного дохода. Расширенное воспроизводство еще будет продолжаться и при изъятии до 25 % доходов, но посВнледнее вызовет недовольство предпринимателя, и инфляция начнет набирать темпы. Рост ставок выше этого предела привеВндет к прекращению даже простого воспроизводства, сократятся и поступления в бюджет, возникнут основания для возникновеВнния гиперинфляции.

В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислеВнний, взносов тАФ республиканских, местных, целевых, внебюдВнжетных тАФ осложняет налогообложение.

В-четвертых, сложность для плательщиков создает и нестаВнбильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуВнются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регуВнлярная публикация и бесплатная раздача тематических сборВнников, брошюр, как это принято за рубежом. Порой нечетВнкость, противоречивость отдельных статей законов, инструкВнций не дают уверенности плательщику в правильности соверВншаемых им действий, а налоговым органам оставляют возможВнность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоВнимость продукции, что создает криминальную основу, связанВнную с уклонением от уплаты налогов.

В-пятых, несовершенство налоговой системы связано с неВноправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового закоВннодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за собВнственные ошибки. Справедливости ради следует отметить, что налоговая систеВнма создана и функционирует совсем недавно и поэтому не гаВнрантирована от ошибок, характерных для переходного периоВнда, когда экономика подвергается постоянным колебаниям. В условиях коренной ломки производственных отношений неизВнбежны изменения и дополнения к ранее изданным нормативВнным актам, допускается поспешность в их разработке, в резульВнтате возникают недостатки в налоговой системе.

В динамике основных доВнходных статей бюджета (таблица 2.2.1) обращает на себя внимание снижение на 2 процентных пункта (2 пп.) удельного веса текущих налоВнговых доходов, в том числе прямых налогов на прибыль на 1 пп. Учитывая, что никаких налоговых послаблений на теВнкущий год не предполагается, остается предположить, что сокращение их удельного веса вызвано, в первую очеВнредь, непропорциональным ростом иных доходов бюджеВнта. А именно: рост внебюдВнжетных доходов на 2,6 пп., в том числе фонда поддержки сельхозпроизводителей на 3,9 пп. А в целом на сельское хозяйство может уйти 1/9 часть бюдВнжета.

Таблица 2.2.1

Основные статьи доходов республиканских бюджетов в 1998-2001 годах, в % к итогу (Рассчитана на основании законодательных актов Республики Беларусь)

Показатели

1998

1999

2000

2001

Всего доходов

100

100

100

100

Текущие налоговые доходы

77,7

75,1

73,1

72,1

Прямые налоги на доходы и прибыль

14,9

16,5

15,5

15,3

Налог на прибыль

14,5

16

15

15

Налог на доходы предприятий и граждан

0,4

0,5

0,5

0,6

Внутренние налоги на товары и услуги

44,1

44,1

44,1

44,3

НДС

28,8

31,1

27,7

26,5

Акцизы

14

11,8

15,2

15,4

Налоги, взимаемые с фонда заработной платы (Чрезвычайный налог)

4,6

4,2

4,1

4,2

Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций

10,3

10,3

9,3

9,6

Текущие неналоговые доходы

6,6

7

5,7

5,3

Доходы от госсобственности и предпринимательской деятельности

1,7

3,3

1,6

1,8

в т. ч. прибыль Национального банка

0,9

2,7

0,9

1,2

Административные сборы и платежи

1,5

1,8

1,6

1,7

Поступления по штрафным санкциям

1,9

1,1

-

1,2

Прочие текущие неналоговые доходы

1,4

0,8

2,6

2,8

Капитальные доходы

1,7

1,3

2,1

2,5

Доходы от реализации произведенных активов

1,7

1,3

2,1

2,3

Текущие безвозмездные поступления

0

0

0

0

Доходы СЭЗ

0

0,6

0,5

0,6

Доходы целевых внебюджетных фондов

14,1

15,9

18,5

19,3

Доходы республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции

8,1

8,5

11,4

12,2

Республиканского дорожного фонда

4

5,7

5,2

5,1

Государственного фонда содействия занятости

1,8

1,5

1,8

1,7

Республиканского фонда "Энергосбережение"

0

0

0

0

Республиканского фонда охраны природы

0,2

0,1

0

0


В этом аспекте не вызываВнет особых эмоций и снижение на 3,4 пп. удельного веса НДС и такое же увеличение доли акцизов. Тем более что посВнледних может быть собрано и поменьше по причине устойВнчивой тенденции к сокращеВннию импорта, который в перВнвую очередь облагается акВнцизным налогом.

Рис. 2.2.1.

Динамика прямых и косвенных налогов в доходах республиканского бюджета, % (Рассчитана на основании законодательных актов Республики Беларусь)


Из рис. 2.2.1 видно, что удельный вес прямых налогов в доходах государства с течением времени несколько изменялся, что обусловлено, во-первых, реформированием в налогообложении доходов как физических, так и юридических лиц, и, во-вторых, экономическими потрясениями, которые, воздействуя на благосостояние налогоплательщиков, эхом отражались на доходах государства. Косвенные же налоги стабильно держат и без того слишком высокую планку. Принимаемые меры по снижению налоговой нагрузки, включаемой в цену продукции, как-то снижение ставки чрезвычайного налога, не способствовали снижению уровня косвенного налогообложения. Не так то просто перестроиться на новую систему налогообложения, когда почти половина доходов государства образуется именно за счет внутренних налогов на товары и услуги, а других перспективных источников доходов на горизонте не предвидится.

Значительная доля в общем объеме поступлений в бюджет приходится на неналоговые доходы (приложение 1). Неналоговые платежи являВнются альтернативным источником формирования доходов бюджеВнта и, по существу, отражают место государства в системе эконоВнмических отношений, возможность его функционирования наравВнне с прочими субъектами хозяйствования при реализации объекВнтов госсобственности, оказания услуг и т.п. Ограничение и запреты в области финансово-хозяйственной деятельности предусматривают также материальное (стоимостное) возмещение издержек (штрафы, финансовые акции) государству как основному распределяющему органу и формируют неналоговые доходы в виде "государственной рентытАЭ.

Неналоговые платежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет и включают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг и продаВнжи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыль ведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые от Национального банВнка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие как штрафы и санкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления в бюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.

Неналоговые доходы также можно подразделить на текущие и капитальные. К текущим неналоговым доходам относятся возмездные, невозвратные платежи в бюджет (5,7% на 2001 год).                 

В текущих доходах по форме, методам изъятия и содержания можно выделить несколько разновидностей:

тАв доходы от государственной и предпринимательской деяВнтельности;

тАв административные сборы и платежи, поступления от некомВнмерческих и сопутствующих продаж;

тАв поступления по штрафам и санкциям;

тАв прочие текущие неналоговые доходы.

Капитальные неналоговые доходы включают капитальные трансферты от юридических и физических лиц и реализацию неВнфинансовых активов - произведенных и непроизведенных (2,1% на 2001 год).

Таким образом, доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В ней можно найти признаки рыВнночной экономики, когда решающая часть доходов формируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налогов высокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства. Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированности бюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а их экономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.

В зависимости от плательщика, доходы можно разделить на две группы. Первую из них образуют поступления от юридических лиц, т. е. предприятий, организаций, других коммерческих структур, а вторую - от физических лиц. Первая группа платежей (в виде налогов, сборов, неналоговых доходов) преобладает в доходах бюджета республики. Одновременно увеличивается доля платежей в результате расширения объектов налогообложения, а также роста доходов отдельных групп граждан. Четко выраженной становится тенденция расширения объектов обложения юридических и физических лиц за счет включения в налогооблагаемый оборот имущества, земли, природных ресурсов и др.

Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектов материального производства, а также от учреждений, организаций, предприятий непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры, ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства и т. п.). Платежи зависят также от вида предприятия, формы его управления, организации коммерческой деятельности.

Система доходных поступлений строится на базе налоговых платежей; взаимоотношения предприятий с бюджетом носят правовую основу, регулируемую законом.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями - фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство "ияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами "асти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. /24/

Главным среди прямых налогов, взимаемых с юридических и физических лиц, является налог на прибыль (доход) предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйства роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности производства и улучшении его материально-технической оснащенности.

Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в бюджет налог на доходы. Система подоходного обложения распространяется также на страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.

Необходимо отметить, что за счет подоходных налогов формируется около Вј доходов бюджета. (таблица 1.2.2)

Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на недвижимость - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории РБ. На долю налога на недвижимость приходится около 2,3-3,4% доходов бюджета.

Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.

Таблица 2.2.2

Структура прямых налогов в РБ (1998-2001гг.)  /16, с. 89/


1998

1999

2000

2001

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

1. Имущественные налоги

2,6

0,9

2,3

3,4

1.1. Налог на недвижимость

2,6

0,9

2,3

3,4

2. Подоходные налоги

25,2

24,8

25,6

23,8

2.1. Подоходный налог

10,5

8,5

8,7

9,1

2.2. Налог на прибыль

12,3

13,4

12,6

11,4

2.3. Налог на доходы

0,3

0,4

1,4

1,6

2.4. Рентный сбор

-

-

0,5

-

2.5. Сбор на содержание и развитие инфрастуктуры

0,6

0,6

1,0

0,8

2.6. Транспортный сбор

1,2

1,5

1,3

0,8

2.7. Другие целевые сборы

0,1

0,1

0,0

0,0

2.8. Сборы с пользователя

0,2

0,2

0,1

0,1

2.9. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

-

-

-

0,8

ВСЕГО:

27,8

2,6

27,9

28,0


Отметим нововведение 2001 года: с целью упрощения налогообложения малого предпринимательства был принят Декрет Президента РБ от 17.05.2001г. №12 "О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью».

В системе налогов республики с момента ее создания и до настоящего времени значительную роль играют косвенные налоги. Большой удельный вес данной категории налогов в формировании доходов бюджета (более 50%) обусловлен необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфрастуктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

Крупнейшим из категории косвенных - является налог на добавленную стоимость (НДС). Он введен с января 1992г. и количественно заменил (вместе с акцизами) ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Доля НДС в доходах бюджета в течение 1998-2001гг. сохранялась практически на неизменном высоком уровне - в пределах Вј всех доходов бюджета.

По данным (табл. 2.2.3) прослеживается тенденция к постоянному увеличению доли оборотных платежей (платежей из выручки без НДС) в доходах консолидированного бюджета с 12,1% в 1988 году до 20,6% в 2001 году.

Одновременно с НДС в системе косвенного обложения используются также акцизы, устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров. Их введение с 1992г. обусловлено отменой налога с оборота. Доля акцизов в формировании доходов бюджета снизилась с 11,1% в 1998 году до 7,6% в 2001 году.

Таблица 2.2.3.

Структура косвенных налогов в РБ (1998-2001гг.) /16, с. 92/


1998

1999

2000

2001

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

1. Акцизы (налог с производителя)

11,1

9,5

8,0

7,6

2. Налоги с розничного товарооборота

0,9

0,9

1,6

2,2

3. Налоги с продаж

0,7

0,7

0,8

1,3

4. Налоги на отдельные виды услуг

0,1

0,1

0,1

0,6

5. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции и продовольствия

4,5

4,6

5,7

-

6. Отчисления в фонд стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия

-

4,2

3,8

-

7. Целевые сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда

1,8

3,8

3,4

-

8. Целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений

-

-

2,2

-

9. Отчисления в дорожный фонд

5,8

6,7

5,6

2,6

10. Отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд

-

-

2,2

-

11. Отчисления в республиканский ф-д поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные ф-ы

-

-

-

8,3

12. Отчисления в местные целевые бюджетные ф-ды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жил-инвестиц. ф-ды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного ф-да

-

-

-

9,7

13. Налог на добавленную стоимость

25,8

25,1

26,2

25,3

14. Прочие

0,1

0,1

0,7

0,3

ВСЕГО:

49,9

54,8

58,7

55,7


Проанализировав данные таблицы, можно отметить, что в 2001г. ряд платежей был объединен (вместо 6 отчислений и сборов в различные фонды в 2000г. - 3 платежа в 2001г.). Это несколько упростило порядок расчетов, а также уменьшило налоговую нагрузку на 2,3%.

Платежи и налоги, включаемые в себестоимость  и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов некоторые авторы выделяют в группу смешанных налогов.(табл. 2.2.4)

Таблица 2.2.4.

Структура смешанных налогов в РБ (1998-2001гг.) /16. с. 95/


1998

1999

2000

2001

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

% в доходах бюджета

Социальные платежи

5,5

5,3

3,1

3,3

Чрезвычайный налог

2,6

2,3

2,3

-

Отчисления в государственный фонд содействия занятости

1,0

0,8

0,8

-

Единый платеж от ФЗП в размере 5%

-

-

-

3,3

Отчисления в местный ф-д на содержание детских дошкольных учреждений

1,9

2,2

-

-

Прочие налоги и сборы

2,5

1,9

1,6

1,9

Земельный налог

1,1

0,7

0,6

0,8

Налог на добываемые из природной среды ресурсы

0,2

0,1

0,1

0,1

Отчисления в фонд охраны природы

0,7

0,4

0,4

0,5

Отчисления в другие целевые бюджетные фонды

0,0

0,0

0,0

0,0

Экологический налог за переработку нефти

0,3

0,3

0,2

0,3

Налоги за пользование лесными фондами

0,2

0,4

0,3

0,2

ВСЕГО:

8,0

7,2

4,7

5,2


Платежи за природные ресурсы: земельный налог, лесной налог, экологический налог и др. играют не только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов.

Снижение доли смешанных налогов постоянно снижалось, что связано с переходом некоторых из них в группу косвенных налогов (отчисления в местный фонд на содержание детских дошкольных учреждений).

Кроме налогов в бюджет поступают неналоговые доходы (табл. 1.2.5). Неналоговые платежи являВнются альтернативным источником формирования доходов бюджеВнта и, по существу, отражают место государства в системе эконоВнмических отношений, возможность его функционирования наравВнне с прочими субъектами хозяйствования при реализации объекВнтов госсобственности, оказания услуг и т.п. Ограничение и запреты в области финансово-хозяйственной деятельности предусматривают также материальное (стоимостное) возмещение издержек (штрафы, финансовые акции) государству как основному распределяющему органу и формируют неналоговые доходы в виде "государственной рентытАЭ.

Таблица 2.2.5.

Соотношение налоговых и неналоговых доходов в консолидированном бюджете РБ (без учета целевых бюджетных фондов), в % к итогу (Рассчитано на основании законодательных актов Республики Беларусь)

Доходы бюджета

1996

1997

1998

1999

2000

2001

Доходы - всего

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

Из них:

Налоговые

Неналоговые


88,1

11,9


91,5

8,5


91,1

8,9


92,5

7,5


92,2

7,8


93,3

6,7


Неналоговые платежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет и включают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг и продаВнжи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыль ведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые от Национального банВнка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие как штрафы и санкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления в бюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.

Таким образом, формирование доходной части государственного бюджета в основном по-прежнему ориентировано на налоговые доходы. Причем при переходе к рынку доля налогов в общем объеме бюджетов увеличивается. Это вызвано спецификой рыночных отношений, предполагающей установление единых правил хозяйствования для всех субъектов и финансированных, взимаемых в бюджет налогов.

     Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бреВнмени на макроуровне как отношение общей суммы налогов и сбоВнров к валовому внутреннему продукту. Выделяя задолженность плательщиков перед бюджетом, можно отследить уровень номинальной и реальной налоговой нагрузки (табл. 2.2.6).

Таблица 2.2.6.

Динамика номинальной и реальной налоговой нагрузки на экономику РБ (1993-2001г.г.), % (рассчитано на основании законодательных актов Республики Беларусь)


1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

Темпы роста ВВП

92,4

83,3

89,6

102,8

111,4

107,4

103,4

105,8

104,0

Реальная налоговая на грузка  (с учетом ФСЗН)

49,6

49,4

42,6

39,2

41,9

41,1

42,4

42,2

41,5

Недоимка по платежам в бюджет и внебюджетные фонды

15,4

13,4

4,6

7,7

1,2

0,5

0,3

0,5

0,9

Номинальная налоговая на грузка  (с учетом ФСЗН)

65,0

62,8

47,2

46,9

43,1

41,6

42,7

42,7

42,4


Таблица 2.2.6 показывает, что, несмотря на снижение общей наВнлоговой нагрузки на экономику с 65% в 1993 г. до 42,4% в 2001 г., она остается довольно значительной. Например в России этот показатель составляет 37%, в США - 30%.

Снижение удельного веса непосредственно налогов в ВВП проВнизошло за счет уменьшения ставок платежей. Ставки были снижеВнны по налогу на добавленную стоимость с 28 до 20%, чрезвычайному Чернобыльскому налогу -с 18 до 10%, а с 1998 г. - с 8 до 4%.

Состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существенным изменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 г. до 8 видов в 1997 г. и до 3 видов в 2001 г. произошло за счёт объединений ведомственных централизованных фондов в единый инновационный фонд и за   счет изменения состава платежей. Были отменены отчисления на разВнвитие здравоохранения, снижены нормы платежей в фонд социВнальной защиты с 40,8 до 35% /12/. В 2001г были введены новые формы целевых сборов: отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды; отчисления в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

С целью усиВнления контроля за использованием государственных средств больВншинство внебюджетных фондов с 1998 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, не изменило общего уровня налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуеВнмость налоговых нововведений вызывает негативную реакцию наВнлогоплательщиков, так как лишает их возможности составлять бизнес-план даже на год вперед.

Порядок распределения доходов между отдельными видами и уровнями бюджетов Республики Беларусь отражает единые принципы построения и организации бюджетной системы. Прежде всего учитывается необходимость создания финансовой базы для каждого органа государственной "асти и управления для осуществления их функций в соответствии с программами экономического и социального развития территорий.

По принципу значимости производится зачисление доходов в республиканский и местный бюджеты, имеющих общереспубликанское, межгосударственное либо местное значение. Так, в соответствии с этим в бюджет зачисляется налог на добавленную стоимость, акцизы, чрезвычайный чернобыльский налог, в местные бюджеты - местные налоги, сборы, пошлины в зависимости от уровня бюджета. 

В соответствии с принципом подчиненности (подведомственности) налог на прибыль предприятий республиканского подчинения поступает в доход республиканского бюджета, соответственно налог на прибыль, плата за природные ресурсы предприятий, относящихся к коммунальной собственности административно-территориального образования, зачисляются в доходы местного бюджета.

Значительная часть налогов и доходов зачисляется в бюджеты по принципу территориальной принадлежности плательщиков. В частности, в местные бюджеты поступает подоходный налог с граждан, проживающих на территории данного Совета народных депутатов.

Таким образом, следуя указанным принципам, доходы государственного бюджета за 2001 год распределились следующим образом: республиканский бюджет - 51,8%, местные бюджеты - 48,2% (см. табл. 2.2.7).

Таблица 2.2.7.

Структура распределения доходов в консолидированном бюджете по уровням бюджетной системы за 2001 г. (в %) (Рассчитано на основании данных статистического сборника)


РеспублиВнканский бюджет

Местные

бюджеты

Доходы

51,8

48,2

  В том числе:

Налоговые доходы

52,6

48,9

Из них:

Налог на прибыль и доходы

65,3

34,7

Подоходный налог

-

100,0

Налог на добавленную стоимость

65,7

34,3

Акцизы

72,2

27,8

Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций

100,0

-

Налоги на собственность

-

100,0

Налоги за использование природных ресурсов

-

100,0

Неналоговые доходы

56,1

43,9

Из них:

Доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности

76,3

23,7

Административные сборы и платежи

56,7

43,3

Доходы государственных целевых бюджетных фондов

51,2

48,8


За 2001г. в республиканский бюджет поступило 2 365,8 млрд. руб. Общая сумма задолженности предприятий республики по платежам в бюджет на 01.01.2002г. составила 134,2 млрд. руб. (2,2% к годовому плану доходов). Необходимо отметить, что впервые за последние 5 лет рост ВВП на 4% не нашел соответствующего отражения в динамике налоговых поступлений. Причины видятся в том, что рост объемов производства почти во всех отраслях сопровождался увеличением запасов готовой продукции на складах, а также опережающим ростом затрат на ее производство. Не способствовали пополнению бюджета и многочисленные индивидуальные льготы, предоставленные отечественным предприятиям, а так же новая методология исчисления и уплаты важнейшего доходного источника - НДС, которая предусматривает возврат части уплаченного налога из бюджета при экспорте продукции, облагаемом по нулевой ставке. В целом по республике зачтено в счет уплаты других налогов и сборов свыше 350 млрд. руб. НДС и возвращено из бюджета свыше 50млрд.руб., что составило 27,4% от поступивших в бюджет сумм по данному источнику.

В итоге удельный вес НДС в ВВП снизился с 7,2% в 1999 году (до введения зачетного метода) до 6,5% в 2001году. Поступления НДС составили 96,3% от уровня 2000г.

Динамика еще одного значительного источника - акцизов - была примерно на том же уровне, что и НДС - 97,2% по сравнению с 2000г.

Наиболее сложная ситуация с выполнением плана по налогу на прибыль - 79,7% от установленного задания. Это явилось результатом ухудшения финансового состояния многих отечественных предприятий. Так, в 2001 году прибыль от реализации продукции в сопоставимых ценах сократилась практически на 27,2%, количество убыточных предприятий возросло с 21,1% до 35%. В итоге поступления по налогу на прибыль по сравнению с 200 годом сократились на 10,8%, а по другим платежам из прибыли - на 28,7%.

По остальным доходным источникам, важнейшими из которых являются платежи от выручки и налоги на заработную плату, в 2001 году наблюдался заметный рост поступлений. Частично это позволило компенсировать выпадающие доходы по налогу на прибыль, НДС и акцизам и в целом обеспечить выполнение плана бюджета. Отметим, что план доходов консолидированного бюджета налоговыми органами выполнен на 100,2%, по местным бюджетам - 99,5%./17, с. 9/

Кроме того, нельзя не обратить внимания, что в бюджете 2002 года заметно вырос удельный вес доходов государственных целевых бюджетных фондов - 20%, в то время как в уточненном плане на 2001 год на их долю приходилось 15,7%, а в бюджете 2000 года - 18,3% (приложение 2).

На основании бюджетной классификации Республики Беларусь доходы бюджетов РБ делятся на три категории:

1. Текущие доходы -  все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой обязательные безвозмездные потоки средств, поступающих в сектор государственного управления, а так же добровольное и компенсируемое поступление средств от предоставления государственными учреждениями услуг; платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, за исключением средств, полученных от других государственных органов или международных организаций. Текущие доходы, в свою очередь, по форме, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы - налоговые доходы, социальные отчисления (обязательные страховые взносы и отчисления в Фонд социальной зашиты населения) и неналоговые доходы и обязательные платежи (доходы от оказываемых государством платных услуг и продажи товаров, а так же полученные штрафы или иные санкции за нарушение законодательства).

2. Капитальные доходы - невозвратные платежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов, предназначенных для многократного использования в процессе производства на протяжении более одного года и связанные с их приобретением, передачей, сооружение или продажи. Эта категория доходов включает так же поступления в бюджет от продажи нематериальных активов, от реализации государственных материальных резервов и ценностей, от продажи земли и др. Капитальные доходы делятся на две группы: налоговые доходы (налоги на имущество) и неналоговые доходы и обязательные платежи (доходы от реализации основных фондов, нематериальных активов и др.).

3. Безвозмездное поступление (от юридических и физических лиц, из бюджетов других уровней, от стран-участников международных организаций и соглашений). Безвозмездные поступления могут быть текущими и капитальными (приложение 3).

Таким образом, доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В ней можно найти признаки рыВнночной экономики, когда решающая часть доходов формируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налогов высокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства. Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированности бюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а их экономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.

3. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения и практика его применения в

Республике Беларусь


3.1. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения


Налоговые системы отдельных стран мира формировались в разВнных условиях. Лишь в середине XX в. в развитии систем налогооблоВнжения наметились общие закономерности, связанные с послевоенныВнми экономическими реформами. Высокий уровень государственных расходов в то время естественно сопровождался высокими налогами. Кроме того, считается, что даже в странах европейского сообщества действуют весьма сложные и разноуровневые системы налогообложеВнния. Значимость одних и тех же налогов в различных странах неодиВннакова. Так, во Франции доля косвенных налогов в доходах бюджета составляет 62,7 %, а в Нидерландах только 41,3 %.

Следует отметить, что механизм распределения и перераспределеВнния государственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой компетенции каждого уровня "асти, наделение их налоговыми источниками в соответстВнвии с выполняемыми функциями и принципами автономии определяВнются конституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровнях осуществляется разделение "асти в стране, налоговая система может быть двух- или трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, Германия, Канада) налоговая полиВнтика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региоВннальными органами (штатами, департаментами, землями и т. п.), меВнстными  органами  "асти   (муниципалитетами,  графствами, коммунами и др.). В государствах, не имеющих федеративного делеВнния (Франция, Япония и др.), существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных и местных налогах.

Федеральные налоги являются доходной базой федеральных бюдВнжетов. Федеральный бюджет тАФ бюджет центрального правительства в государствах, имеющих федеративную форму государственного усВнтройства. Бюджетная система федеративного государства имеет три звена: федеральный бюджет, бюджет планов федерации (в США тАФ штатов, в ФРГ тАФ земель, в Канаде тАФ провинций, в Швейцарии тАФ кантонов) и бюджеты местных органов "асти. Как уже отмечалось, все звенья бюджетной системы формально независимы и не входят в федеральный бюджет. За федеральным бюджетом закрепляются важВннейшие доходы и расходы.

Например, в США к доходам федерального бюджета относятся важнейшие прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, наВнлог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование, наВнлоги с наследств и дарений), ряда косвенных налогов (акцизы от обВнложения алкогольных напитков, табачных изделий, бензина, таможенные пошлины). В ФРГ в доходы федерального бюджета часВнтично поступает ряд крупнейших налогов, в том числе в составе пряВнмых тАФ налог на заработную плату (более 40 %), корпорационный налог (50 %); косвенных тАФ налог на добавленную стоимость (66тАФ67 %), налог с оборота импорта. Кроме того, за федеральным бюджетом целиком закреплены более 10 индивидуальных акцизов, важнейшие из которых тАФ на табак, горючее, вино, кофе, сахар; таВнможенные пошлины и некоторые другие налоги.

Дадим краткую характеристику отдельных налогов, наиболее расВнпространенных в экономически развитых странах мира.

Налог на добавленную стоимость (НДС) тАФ косвенный налог на товары и услуги, применяемый в странах тАФ членах Европейского экономического сообщества, а также в Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах мира. Впервые введен во Франции в 1954 г. С середины 70-х годов он стал неотъемлемой часВнтью налогообложения стран тАФ членов ЕЭС. Налоговая база тАФ стоВнимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. В облагаемый оборот включается не вся выручка от реализаВнции товаров или услуг, а лишь добавленная стоимость на каждой стаВндии производства и реализации (заработная плата, начисления на нее, амортизация, прибыль). Налоговый оклад равен налогу с общей стоимости проданных товаров или оказанных услуг минус налог, упВнлаченный в предыдущем звене. В результате регулярного поступлеВнния в бюджет и универсальности налог на добавленную стоимость тАФ один из наиболее эффективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80 % всех косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и ФРГ. Его распространение объясняВнется сравнительно высокой эффективностью мобилизации средств в бюджет в условиях инфляции и возможностью использования для контроля за производством, а также регулированием цен, инвестиВнций. Кроме того, налог на добавленную стоимость используется как средство регулирования экономики и инструмент экономической интеграции западноевропейских стран. Государство стимулирует эксВнпорт, освобождая его от налога на добавленную стоимость.

В странах тАФ членах ЕЭС налог на добавленную стоимость примеВнняется в целью унификации национальных систем косвенного облоВнжения (в соответствии с Римским договором) и для создания единой доходной базы бюджета ЕЭС, главным доходным источником котороВнго с 1975 г. являются поступления от НДС в размере 1 % суммы налоВнга (с 1986 тАФ 1,4 %), собранного каждой страной-членом. Полной унификации НДС препятствуют неодинаковый уровень ставок и разВнличная система льгот, действующая в разных странах тАФ членах ЕЭС. В настоящее время НДС может служить одним из примеров гармониВнзации налоговой политики стран Сообщества. Летом 1991 г. практиВнчески все государства тАФ члены ЕЭС (за исключением ВеликобритаВннии) согласились с необходимостью установить минимальную нормативную ставку НДС в размере 15%. До этого рекомендуемая ставка НДС определялась в интервале 9тАФ19 % (пониженная 4тАФ 9 % ). Однако, несмотря на достижение принципиального согласия по поводу величины ставок НДС, говорить о гармонизации еще рано.

В социальном отношении введение НДС с его более широкой по сравнению с другими косвенными налогами налоговой базой и высоВнкими основными ставками (если в Великобритании и Испании норВнмальная ставка НДС составляет 15 %, в ФРГ тАФ 14, то во Франции действует ставка тАФ 18,6 %, в Италии тАФ19, а в Дании даже 25 %) привело к росту стоимости жизни. Аналогичные процессы особенно заметны в странах СНГ (в том числе в Беларуси), широко используюВнщих этот налог.

Налог на доходы от денежных капиталов существует в некоторых развитых странах (например, в Австрии, Канаде, Испании, ФранВнции). Им облагаются дивиденды, проценты от акций и облигаций, проценты по вкладам в банки, выигрыши по займам и некоторые друВнгие доходы. Налог удерживается у источника при выплате дохода "адельцу денежного капитала. Ставки налога пропорциональные и колеблются в отдельных странах в пределах от 20 до 40%.

Налог на личное состояние тАФ разновидность налога на собственВнность; действует в ряде развитых стран: в Австрии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Финляндии, Швейцарии, ШвеВнции, а также в Индии. Налог на личное состояние в большей мере отВнносится к местным налогам, которым облагается чистый доход.

Налог на прибыль корпораций тАФ налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банковские моноВнполии) . Существует во всех экономически развитых странах и являВнется одним из основных налогов. Его размеры при общемировой тенВнденции к его снижению в разных странах неодинаковы. Несмотря на то, что бухгалтерские положения по определению прибыли, подлежаВнщей налогообложению, могут существенно меняться в каждой страВнне, простое сопоставление базовых ставок налога свидетельствует о том, что до формирования единого налогового пространства даже в Европейском сообществе еще очень далеко. До настоящего времени разница налоговых ставок составляет от 10% в некоторых областях Ирландии до 50 % в Германии.

Кроме того, не во всех странах действует единая ставка налога на прибыль. Так, в США и Великобритании она приобретает черты проВнгрессивного налога. В США первые 25 тыс. долларов прибыли компаВнний облагаются по ставке 15 %, сверх 100 тыс. долларов тАФ 46 %. Сейчас пересматриваются ставки в сторону снижения, и максимальВнный уровень обложения составляет 33 %. В Великобритании также применяется прогрессивная система налоговых ставок (от 25 до 35 % ) в зависимости от величины прибыли, подлежащей обложению. Во Франции налог на прибыль составляет 42 %, при этом нераспредеВнленная прибыль облагается по ставке 37 %. В Германии наоборот. ЕсВнли прибыль не распределяется, то налоговая ставка составляет 50 %, а при ее распределении в виде дивидендов тАФ 36 %.

Объектом налога на прибыль корпораций служит облагаемая приВнбыль компаний, равная валовой прибыли за минусом суммы установВнленных налоговым законодательством вычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие, транспортные издержВнки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу, научВнно-исследовательские расходы, а также дивиденды.

Законами предоставлены разнообразные налоговые льготы и скидВнки. В развитых странах очень часто предусматривается возврат ранее уплаченных налогов, погашение налоговой задолженности, освобожВндение отдельных групп плательщиков. Большие преимущества при обложении имеют крупные монополии. Общая сумма вычетов и скиВндок с прибыли акционерных обществ, страховых компаний, банковВнских монополий достигает 40тАФ60%. Для компаний существует ряд льгот, освобождающих от уплаты налогов на прибыль: образование за счет прибыли разнообразных фондов (резервных, благотворительных, пенсионных и др.), свободных от налога; списание доходов, рассматВнриваемых как деловые издержки; выплата завышенных окладов меВннеджерам; переоценка активов; перевод прибыли в другие страны с льготным налоговым режимом и др.

В результате налоги на прибыль корпораций имеют тенденцию к относительному сокращению. За последние 20 лет удельный вес этого налога в доходах бюджета центрального правительства США снизилВнся с 21,8% до 9,9%, в Великобритании тАФс 11,9 до 6,2%.

Одним из важнейших моментов выступает налогообложение выВнплат по дивидендам. Обычно уплата этого налога зависит от того, явВнляется ли акционер юридическим лицом, резидентом (постоянно жиВнвущим в стране) или иностранцем. Различия в подходах к налогообложению дивидендов весьма значимы, так как они во многом могут способствовать переливу капитала из страны в страну.

Во многих странах налоги на прибыль дополняются еще и местныВнми прямыми налогами. В Италии, например, это так называемый местный налог, взимаемый по весьма сложной системе ставок (в разВнмере не более 5 % вновь созданной стоимости).

С налогом на прибыль тесно связан подоходный налог с физичеВнских лиц. Традиционно считалось, что подоходный налог оказывает относительно небольшое, по сравнению с налогом на прибыль, "ияВнние на размещение производства, выработку тех или иных инвестиВнционных стратегий. Однако в настоящее время, когда формируется единый рынок рабочей силы и сняты почти все ограничения на переВнлив капитала, важность различий в системах, а особенно в максиВнмальных ставках подоходного налога возрастает. Особенно сущестВнвенное "ияние этот налог может оказывать на размещение штаб-квартир корпораций, а также научно-исследовательских центров, производств, использующих высококвалифицированную и высоВнкооплачиваемую рабочую силу. Сравнение ставок подоходного налоВнга с физических лиц тАФ еще более сложная задача, чем анализ налогов на прибыль. Основная проблема состоит в том, что во всех странах Европейского сообщества применяется система прогрессивВнных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характериВнстиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставВнками налога.

Предполагается, что налог физических лиц тАФ граждан ЕвропейВнского сообщества должен взиматься в стране их пребывания так же, как и с граждан этих стран. Критерием того, кто может считаться реВнзидентом, а кто нет, служит время пребывания- в стране. Так, во Франции резидентом считается любой человек, проживающий в стране более чем полгода.

Особенным и интересным с позиции единого европейского налогоВнвого пространства представляется налогообложение дохода, получаеВнмого за рубежом. Существует два основных принципа налогообложеВнния применительно к доходу, получаемому за рубежом: 1) территориальный принцип (используемый во Франции), когда облоВнжение дохода производится по разным ставкам в зависимости от исВнточника дохода (в своем чистом виде этот принцип полагает налогоВнобложение дохода, получаемого только из источников, находящихся внутри страны, в то время как доходы, полученные за границей, от налога освобождаются; 2) резидентный, при котором ставка налога не зависит от источника получения дохода.

Этот принцип применяется почти всеми странами, и неизбежно возникает ситуация, когда один и тот же доход подвергается обложеВннию вначале в стране происхождения, затем в стране получателя. Для того чтобы избежать двойного налогообложения, в большинстве стран тАФ членов Европейского сообщества налоги, уплаченные за граВнницей, засчитываются при расчете внутри страны.

Налог на прирост капитала действует во многих промышленно развитых странах. В большинстве стран он взимается не в момент возникновения такого прироста, а в момент его реализации (наприВнмер, после продажи акций). Им облагаются доходы как физических, так и юридических лиц, полученные от различных видов использоваВнния имущества: продажи, обмена, дарения и др. В Бельгии и ФранВнции данный налог взимается по ставке, пониженной по сравнению с обычной ставкой налога на прибыль. В Великобритании ставка налога на прирост капитала для физических лиц составляет около 30 %. В Бельгии, Германии, Нидерландах и Италии налог с граждан на приВнрост капитала при долгосрочных "ожениях вообще не взимается. Правда, в Италии доходы от использования имущества облагаются лишь в том случае, если они возникают в результате спекулятивных или коммерческих операций. Специфической формой прироста капиВнтала является получение прибыли при изменении валютного курса. Обычно такие доходы подвергаются налогообложению по ставке наВнлога на прибыль, но в некоторых странах такой налог не используетВнся. Так, в Великобритании в целом ряде случаев изменение дохода в результате изменения валютного курса не считается каким-то видом финансовых результатов.

Налог на прибыль тАФ в развитых странах мира налог на часть приВнбыли юридических (корпораций) и физических лиц, превышающей средний размер за определенный предшествующий период. ПрименяВнется, как правило, в качестве чрезвычайной меры при острых финанВнсовых затруднениях государства и одновременном огромном росте прибыли монополий, главным образом в периоды войн или острого кризисного состояния. Впервые введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916 г.). Использовался рядом государств (ВеликоВнбритания, США, Германия, Япония) в годы второй мировой войны, США в период корейской войны, Великобританией для финансироваВнния долгосрочной финансовой программы. Исчисляется двумя метоВндами: процентным и нормативным. При первом ставка налога устанавливается в определенном проценте к капиталу. Так, в ВелиВнкобритании в годы второй мировой войны она составляла 6 % на заВнемный капитал и в 1951тАФ1954 гг.тАФ10 % на акционерный капитал. При нормативном методе ставка устанавливалась в процентах к части прибыли, превышающей среднюю (нормальную) прибыль за ряд предшествовавших лет (как правило 3тАФ4 года). Во всех государВнствах применялись высокие ставки налога: в США в 1943тАФ1945 гг. они достигали 80 % сверхприбыли, в Великобритании в 1939тАФ 1945 гг.тАФ100%.

Налог на ценные бумаги применяется как: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний. Ставки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг; 2) налог на биржевые сделки. Взимается при пеВнреходе права собственности на ценные бумаги. Так, в ФРГ существуВнет налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобретеВннии ценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на день заключения сделки либо к номинальной цене. От обложения освобождаются облигации государственных и местных займов.

Налог с наследств и дарений тАФ налог с движимого и недвижимого имущества физического или юридического лица, переходящего от одВнного к другому по праву наследования, либо передаваемого в виде даВнра.

В некоторых странах (США, Великобритания) действует два наВнлога тАФ налог с наследства и налог с дарений, в других (ФРГ) тАФ едиВнный налог с наследств и дарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США, Великобритания), либо доля кажВндого получателя имущества (ФРГ, Франция). Ставки налога прогрессивные, их размер зависит от рыночной стоимости имущества, а иногда и степени родства наследователя и наследника. В ВеликобриВнтании ставки налога с дарений колеблются от 5 % до 30%, ставки наВнлога с наследства тАФот 30 % до 60% .В ФРГ ставки налога с наследВнства и дарений устанавливаются с учетом степени родства (четыре налоговых класса) и величины имущества и составляют: для 1-го класса тАФ 3тАФ35 %; 2-го класса тАФ 6тАФ50 %; 3-го класса тАФ IIтАФ65 %; 4-го класса тАФ 20тАФ70 %. Несмотря на относительно высокие ставки налога, поступления от него невелики (например, в США и ВеликоВнбритании они составляют 2тАФ3% доходов Госбюджета).

Налог с оборота тАФ один из основных видов косвенных налогов; универсальный акциз, взимаемый с оборота товаров, произведенных внутри страны (в некоторых государствах тАФ с товаров иностранного производства), а также с различных услуг. В отличие от индивидуВнального акциза, который устанавливается на отдельные товары и усВнлуги, налог с оборота взимается со стоимости валового оборота предприятия. Налогом с оборота облагаются преимущественно товары массового потребления и услуги предприятий сферы обслуживания.

Налог с оборота возник в период первой мировой войны в ГермаВннии и Франции и позднее получил некоторое распространение в друВнгих государствах. Введение налога с оборота преследовало фискальВнные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета. Рост поступлений этого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложеВнния. Первоначально налогом облагались стоимость валового оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так назыВнваемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на кажВндой стадии производства или обращения товара (исключая обороты внутри компании). Такая система действовала в ФРГ, Бельгии, АвстВнрии и других государствах до конца 60-х годов. Многократность облоВнжения затрудняла организацию платежа, так как требовала испольВнзования большого количества документов. Более простой способ обложения, к которому перешло большинство развитых стран тАФ взиВнмание налога с оборота один раз тАФ на стадии производства, оптовой или розничной торговли, но по более выгодной ставке.

Разновидностью налога с оборота является налог на покупки в опВнтовом звене. Объектом обложения выступают обороты в процессе производства товара и реализации его оптовыми фирмами. Если проВнмышленные компании, минуя опт, непосредственно продают товары в розничную сеть, то их обороты также подлежат обложению налогом на покупки. Эта форма обложения применяется в Великобритании с 1940 г., Швейцарии тАФс 1941 г., Португалии тАФ с 1966 г.

Ряд государств (Норвегия с 1940 г., Швеция с 1960 г., некоторые штаты США, провинции Канады) широко используют налог на проВндажи в розничной торговле. Объект обложения тАФ оборот по реализаВнции товаров конечному потребителю. Применение этой формы осВнложняется наличием многочисленных мелких торговых предприятий. В 60-х годах получил распространение налог на добавленную стоВнимость тАФ разновидность налога с оборота.

Широкое использование налога с оборота в развитых странах мира объясняется не только его большим фискальным значением в условиВнях инфляции, но и возможностью использовать для воздействия на процесс производства. Освобождая фирмы-экспортеры от обложения налогом с оборота, правительство стимулирует вывоз товаров за граВнницу. Разрешение на покупку этого налога в сущности представляет собой государственное субсидирование экспорта, позволяющее моноВнполиям осуществлять демпинг товаров и услуг. Поступления налога с оборота в бюджет развитых стран мира быстро увеличиваются. Так, во Франции только за последние 10 лет они утроились и обеспечили половину всех доходов бюджета. Это увеличение обусловлено значиВнтельным ростом ставок налога. В ФРГ ставка налога с оборота возросВнла с 12 до 14%, в Великобритании тАФс 8 до 15 %тАв Кроме того, налог распространяется на все большее количество товаров и услуг. ПракВнтически все потребительские товары подлежали обложению налогом с оборота. Сущность налога с оборота едина: как любой косвенный налог, он включается в цену товара и услуг, уплачивается потребитеВнлем и носит регрессивный характер. Универсальный акциз особенно тяжел для малообеспеченных слоев населения. Обложение налогом с оборота всех потребительских товаров предопределяет всеобщий рост цен и вызывает резкое ухудшение жизни народа.

Акцизы тАФ вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления и услуги частных предприятий, включаемые в цену или тариф. Плательщиками акцизов являются потребители при оплате товаров или услуг. Акцизы вызывают сокращение реальных доходов покупателей и акцизное обложение носит регрессивный хаВнрактер.

Акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потреблеВнния существовали еще в Древнем Риме. С развитием товарно-денежВнных отношений акцизная форма обложения становится преобладаюВнщей. Применялись различные способы обложения: с площади земли, на которой произрастало сырье для подакцизных товаров, позже с сырья, затем с полуфабрикатов и, наконец, с готовых изделий, ставВнших главным объектом обложения.

В развитых странах мира акцизы остаются важным доходом госуВндарства, обеспечивая, например, во Франции и ФРГ около 50 %, ВеВнликобритании тАФ 38, Японии тАФ 16 % всех доходов бюджета. В целях увеличения доходной базы бюджета и регулирования процесса восВнпроизводства расширяются объекты обложения и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами привлекаются различные коммуВннальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие шиВнрокое распространение. В ряде стран, кроме товаров внутреннего проВнизводства,  акцизами облагаются импортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в стране подвергаютВнся подакцизному обложению. Устанавливаются следующие ставки акцизов: единые тАФ для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференцироВнванные тАФ для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани); средние тАФ для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные издеВнлия).

По способу взимания акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Например, в ФРГ насчитывается около 20 индивиВндуальных акцизов, в Японии тАФ более чем 600. В последние годы наиВнбольшее распространение приобретают универсальные акцизы, взиВнмаемые с валового оборота предприятий (налог с оборота).

Кроме налогов, перечисленных выше, в странах тАФ членах ЕЭС существует множество других налогов. Как правило, эти налоги доВнстаточно трудно классифицируются в рамках единой системы. Они формировались обособленно и несут отпечатки длительного историВнческого развития государств. Так, в ФРГ это налоги на оборотный каВнпитал (1 % уставного капитала при создании фирмы и 2,5 % при приобретении доли участия в капитале), промысловый налог (5 % доВнхода и 0,2 стоимости производственных фондов), поимущественный налог (0,5тАФ0,6%), поземельный налог, налог на транспортные средВнства. Во Франции это налоги на увеличение капитала (или регистрационный сбор тАФ1%), профессиональный предпринимательский наВнлог и др.

Налоговые системы стран тАФ членов ЕЭС еще более усложняются наличием значительного количества разнообразных льгот. Во многих странах (особенно в Ирландии, Италии, Франции, а также ВеликоВнбритании) в некоторых районах налоги взимаются по пониженной ставке, или же компании вовсе освобождаются (на определенный срок) от уплаты налога. Из-под налогообложения также выводится прибыль, направляемая на реинвестирование. Практически во всех странах тАФ членах ЕЭС действуют льготы, согласно которым от налоВнгов может быть освобождена определенная часть расходов, направВнленных на образование и подготовку кадров.

Местные налоги в экономике развитых стран мира играют важную роль в социально-экономическом развитии соответствующих терриВнториальных единиц (города, района, графства, штата, земли и т. д.). Из местных бюджетов финансируются затраты на развитие транспорВнта, водо- и газоснабжения, на строительство школ, больниц и других объектов социальной инфраструктуры. Покрываются расходы на реВнконструкцию городов, благоустройство дорог и парков, коммунальное и текущее строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов соВндержатся местные административные органы, полиция и суд.

Доходная часть бюджетов местных органов "асти складывается главным образом из налоговых поступлений (30 % в Японии, 54 % во Франции, 65 % в США), а также субсидий и дотаций из центральных бюджетов. Так, в США субсидии местным органам "асти, поступаюВнщие из бюджетов штата, составляют 33 % их доходов, а дотации из федерального бюджета тАФ 7 %. Государственные субсидии в общей сумме доходов общин ФРГ составляют 26 %. Во Франции поступлеВнния из центрального бюджета обеспечивают примерно 30 % доходов местных органов "асти.

Для большинства зарубежных государств характерна множественВнность местных налогов, прямых и косвенных (до 100 разновидностей в целом по странам). Только в Великобритании источником налогоВнвых поступлений в доходы местных бюджетов служит единственный налог тАФ подушный. Подушный налог представляет собой единый универсальный налог, который выплачивает все население, достигВншее 18 лет. Фактически это подоходный налог на уровне муниципаВнлитетов. Он дает треть поступлений в казну.

При всем разнообразии систем местного налогообложения сущестВнвует ряд налогов, представляющих значительный интерес для провеВндения обоснованной налоговой политики нашего государства. К ним относятся налоги на доходы (подоходный налог с физических лиц и корпораций в США, ФРГ и Франции, подушный налог в ВеликобриВнтании, налог с наследства), налоги на недвижимость (поимущественВнный налог в США, поземельный налог в ФРГ, Франции; земельный налог со строений и налог' на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции, промысловый налог в ФРГ), налог с товарооборота (налог с продаж в США; налог на добавВнленную стоимость в ФРГ и Франции; акцизы на бензин, табак, спирВнтные напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного рода лицензий и документов).

Финансовую основу автономии местных органов составляет поиВнмущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном уровне. Объектом обложения этим налогом служат: земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во всех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение и изъятие поимущественного налога происходят согласно законодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются как в процентном отношении от стоВнимости имущества, так и в виде твердой суммы с единицы стоимости имущества. В связи с редкой переоценкой имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой политики.

Наиболее фискальное значение на уровне местных органов "асти имеет налог с продаж. Так, в США на этот вид налогообложения приВнходится примерно 32 % всех налоговых поступлений местных "аВнстей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7 %. По законодательству США объектом обложения общим налоВнгом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг наВнселению, что значительно расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.

Муниципалитеты США могут вводить собственные налоги с розВнничных продаж только в том случае, если это допускается законодаВнтельством того штата, где он расположен. По мнению западных спеВнциалистов, формирование налоговых систем каждого уровня может осуществляться как путем введения собственных налогов, так и поВнсредством разделения совместных налогов. Например, в ФРГ, согласВнно законодательству, не допускается параллельное взимание одинаВнковых налогов на уровне федерации и общин, т. е. на местах могут взиматься только те налоги, которые не имеют аналогов в федеральВнном бюджете.

В ряде стран местные налоги начисляются как надбавка к налогам центрального правительства. Они устанавливаются в определенном проценте к государственным налогам, собираемым на территории меВнстных органов "асти. Так, в Италии в местные бюджеты попадает часть сборов по поземельному и сельскохозяйственному налогам. В США, ФРГ и Франции на местные органы "асти возложен сбор поВндоходного налога (с физических лиц и компаний) и налога на добавВнленную стоимость (в ФРГ и Франции), при этом при передаче собранной суммы в госбюджет определенный процент финансовых средств оседает на местах и используется для решения местных проВнблем.

В последние годы роль местных органов в функционировании "аВнсти в развитых странах мира значительно возросла, и это нашло отраВнжение в законодательстве.

Американская федерация, например, основывается на принципе жесткого разграничения сфер деятельности федеральных "астей штатов и местных органов "асти. Местные органы "асти в США авВнтономны в проведении налогово-бюджетной политики и обладают широкими правами по введению налогов и сборов. Местные бюджеты не учитываются в составе федерального бюджета и единого общегосуВндарственного бюджета в стране нет.

Автономная налоговая политика местных "астей в странах ЗапаВнда не идет вразрез с финансовой политикой государства в целом. НаВнпротив, расширение самостоятельности органов местного управления придает большую маневренность финансовой системе страны, позвоВнляет решать экономические проблемы регионального и местного уровня, не отвлекая средств из центрального бюджета.

Официальная политика ЕЭС в сфере налогообложения, еще начиВнная с Римского договора, заключается в том, чтобы сблизить, в опреВнделенной степени унифицировать налоговые системы стран тАФ членов Сообщества как с точки зрения методики и механизма взимания наВнлогов, так и с точки зрения размера ставок налогообложения. НамноВнго хуже дела обстоят в области косвенного налогообложения, налогов на личные доходы граждан и местных налогов.

Еще в 1975 г. государства ЕЭС договорились о переходе к сисВнтеме налогообложения прибыли корпораций со ставками в пределах от 45 % до 55%. В настоящее время рекомендуемый уровень налогоВнвых ставок составляет от 30 до 40 %. Это означает, что целому ряду стран (Германии, Франции и Греции) придется уменьшить размер налогообложения прибыли корпораций. С другой стороны, страны, уже находящиеся в нижнем интервале (Великобритания, ЛюксемВнбург, Испания и Нидерланды), не смогут далее снижать корпорационный налог.

В настоящее время активно обсуждается проблема участия госуВндарства в системе налогообложения. Такой подход является весьма актуальным, так как в условиях почти полностью свободного движеВнния капитала в ЕЭС, начиная с 1992 г., возможен перелив капитала в страны с относительно льготным обложением прибыли. Сторонники невмешательства государства в экономику при этом утверждают, что создание свободного рынка не только не требует установления преВнделов налоговых ставок, но и делает такие пределы излишними, так как межгосударственная конкуренция сделает ненужной фиксацию верхнего уровня налога. Нижний уровень также станет ненужным, так как чрезмерное снижение налогов приведет к значительному увеличению бюджетного дефицита со всеми вытекающими отсюда поВнследствиями.

Одновременно лишь незначительная часть деловых кругов считаВнет, что свободный рынок сам по себе способен решить проблему налоВнгообложения прибыли и перелива капитала. Особенность в том, что национальные системы налогообложения прибыли отличаются друг от друга не только размером ставок, но и системами бухгалтерского учета, определением размера прибыли, подлежащей налогообложеВннию и, наконец, эффективностью применения соответствующих заВнконов, а также строгостью санкций за уклонение от уплаты налогов. Так, в Германии ставка корпоративного налога самая высокая в ЕЭС. Однако немецкие компании имеют право списать на себестоимость значительно большие амортизационные отчисления, чем компании других стран. Это и возможность получения инвестиционного налогоВнвого кредита привели к тому, что немецкие корпорации предпочитаВнют, как правило, вкладывать деньги в обновление основного капитаВнла, увеличивая рыночную стоимость акций, а не выплачивать высокие дивиденды.

Таким образом, законодательные различия, с одной стороны, отВнносительно независимы от межгосударственной конкуренции и заВнтрудняют свободное действие рыночного механизма. С другой стороВнны, они весьма существенно "ияют на направление перелива капитала внутри ЕЭС. Страны, привлекательные с точки зрения низВнких ставок налога на прибыль, могут быть непривлекательными с точки зрения каких-то законодательных ограничений (например, опВнределения прибыли для целей налогообложения и т.п.) и наоборот.

Попытки сближения ставок налога на прибыль, таким образом, имеют очень мало смысла до тех пор, пока отсутствует единое опреВнделение для объекта налогообложения. Для решения этой проблемы предлагается введение унифицированного стандарта минимально возможного состава налогооблагаемой прибыли.

Требует гармонизации также амортизационная политика отдельВнных государств. Предполагается, что расчет амортизационных отчисВнлений будет производиться исходя из первоначальной стоимости фонВндов. Однако прирост капитала, вызванный инфляцией, будет выведен из-под налогообложения.

В процессе совершенствования системы налогообложения налоги в странах ЕЭС были значительно снижены. В настоящее время во мноВнгих из этих стран налоги на прибыль корпораций ниже, чем в США. В то же время проводить сравнения только на основании средних или базовых ставок налога может быть не совсем правильным из-за разВнличного подхода разных стран к определению налога. С одной стороВнны, целый ряд европейских стран значительно снижает налоги для небольших фирм и при инвестировании в некоторых корпорациях. С другой стороны, некоторые государства устанавливают дополнительные налоги. Так, налог на прибыль в налоговых гаванях и свободных зонах Великобритании взимается по ставке 20 %; налог на прибыль промышленных компаний, расположенных в зоне Дублина в ИрланВндии, составляет всего 10 %, в то время как мактные "асти в Италии увеличивают налог с прибыли корпораций с 36 до 46 %. Все это треВнбует изменения рекомендаций сообщества, согласно которым в рамВнках разрешенного налогового интервала (30тАФ40 %) должны быть учтены также и местные налоги.

В настоящее время Сообщество предпринимает весьма решительВнные шаги по гармонизации налоговых систем в странах тАФ членах ЕЭС. Однако при всей очевидности основных направлений этой поВнлитики определить, даже приблизительно, время заключения соотВнветствующих договоренностей и тем более их выполнения представВнляется невозможным. В ЕЭС любые решения по вопросам налогообложения требуют единогласного утверждения всеми странаВнми тАФ членами ЕЭС.

Из отмеченного можно сделать вывод о том, что уже сегодня на уровне государств СНГ необходимо ставить и решать проблему гарВнмонизации и унификации налоговых систем, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля с целью координации внутренней и внешней политики государств, входящих в состав СНГ. Такое согласование необходимо особенно в области налогов. Этот путь проходят страны ЕЭС.

Следует отметить тот негативный факт, что идет обособленное наВнлоговое законодательство в каждом из государств СНГ без согласоваВнния друг с другом. Несогласованная финансовая политика уже сказыВнвается при взаимных расчетах, когда на одну и ту же продукцию существуют различные цены, а в них заложены различные ставки и размеры налогов. Эти различия приведут к тому, что одни государстВнва будут переплачивать, другие недоплачивать за одну и ту же проВндукцию в сравнении с другими, т. е. нарушается паритет цен во взаиВнмоотношениях между государствами СНГ.

Опыт налоговых реформ в развитых странах мира свидетельствуВнет, что наибольший эффект достигается при ориентации принимаеВнмых решений по введению новых налогов на общенациональное закоВннодательство, а не по решению местных органов "асти, что является характерным в последнее время для республики. С другой стороны, значительный интерес и практическую ценность представляет полиВнтика разграничения сфер деятельности федеральных "астей и местных органов "асти, их автономного финансового обеспечения, когда местные бюджеты не учитываются в составе федеральных, что, на наш взгляд, могло бы найти отражение и в законодательстве РеспубВнлики Беларусь.

В нашей республике, как и в западных странах, одним из основВнных видов налогов является НДС. Но у нас он взимается не в одном звене на пути движения продукта к потребителю, а практически (кроме сельского хозяйства) во всех.

Действовавший ранее налог с оборота, несмотря на другие очевидные недостатки, в этом смысле был все же удобнее и продуктивнее, ибо взимался в основном на конечной стадии производства продукции или ее реализации.

Не оправдывает себя расширение перечня облагаемых акцизами товаров, направляемых в сельское хозяйство (тракторы, удобрения и др.), что приводит к резкому удорожанию цен на продовольствие и к еще большему ухудшению финансового положения сельскохозяйстВнвенных предприятий.

В развитых странах мира предельный консолидированный уровень изъятия всех налогов из прибыли составляет 35тАФ40 %, в Республике Беларусь он по ряду предприятий в полтора-два раза выше, что гасит всякую инициативу и не способствует развитию производства и предВнпринимательства.

3.2. Совершенствование системы налогообложения в Республике Беларусь


Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эфВнфективной налоговой политики и построения налоговой систеВнмы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложВнных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличеВнния поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеВнличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных наВнлогов и их соответствия международным стандартам.

Современные налоговые системы капиталистических стран являются продуктом длительного процесса совершенствования, но продолжают развиваться и улучшаться в направлении соотВнветствия общим принципам налогообложения, выработанным мировым сообществом. Эти принципы должны стать основопоВнлагающими при формировании Налогового кодекса Республики Беларусь как непременное условие ее вхождения в ЕЭС.

Главными критериями оценки цивилизованности и эффекВнтивности налоговой системы признаны:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательВнщику и налоговому инспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во "асть сборщика налогов.

3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приблиВнжение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

4. Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экоВнномической ситуации.

5. Эффективность, предполагающая не только обеспечеВнние государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиВнков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технолоВнгии производства.

Первый принцип - принцип равенства и справедливости по отношеВннию к налогоплательщикам - декларируется в Законе РеспубВнлики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РеспубВнлики Беларусь". Однако его нарушения очевидны и обусловлеВнны фискальными мотивами. В целях обеспечения наибольших сборов налогов белорусские законодатели выбрали в качестве главных объектов налогообложения выручку от реализации проВндукции, работ и услуг, и заработную плату.

Выручка от реализации в 1999 г. облагалась одновременно шестью видами платежей: отчислениями в республиканский бюдВнжетный фонд поддержки производителей сельхозпродукции и продовольствия (1%), отчислениями в местный бюджетный целеВнвой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйВнственной продукции и продовольствия (1%), отчислениями в месВнтный бюджетный фонд содержания и ремонта жилищного фонВнда (0,5-1%), отчислениями в дорожный фонд пользователями доВнрог (1%), акцизами и НДС.

Чрезмерное налогообложение выручки от реализации проВндукции, работ и услуг означает перенесение большей части плаВнтежей на их потребителя путем включения налогов в цену товаВнров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отечеВнственные товары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.

Заработная плата на предприятиях облагается пятью виВндами платежей: чрезвычайным чернобыльским налогом (4%), отВнчислениями в фонд социальной защиты населения (35%), отчислеВнниями в фонд содействия занятости (1%), отчислениями во внебюдВнжетный местный фонд содержания детских дошкольных учрежВндений (в г. Минске - 5%), подоходным налогом с граждан. В обВнщей сложности предприятия включают в себестоимость продукции, работ, услуг на каждые 100 рублей начисленной зараВнботной платы еще 45 рублей налогов и отчислений. Поскольку в мировой практике издержки производства не связывают с налоВнговыми платежами, себестоимость белорусских товаров и усВнлуг также становится неконкурентоспособной.

Материалоемкие и энергоемкие производства имеют возВнможность переложить на государственный бюджет часть своих финансовых потерь от роста цен на ресурсы, от нерациональноВнго их использования, так как указанные потери компенсируются им на 20% за счет уменьшения платежей НДС и на 25 % за счет уменьшения налога на прибыль./28, с. 303/

В трудоемких отраслях, наоборот, постоянный инфляционВнный рост заработной платы сопровождается увеличением налоВнговой нагрузки и снижением прибыли.

Дискриминационность налоговой политики в отношении к трудоемким отраслям национальной экономики выражается такВнже в том, что при выборе в качестве объекта налогообложения фонда заработной платы происходит отрыв этою объекта от источника уплаты налогов, что при отсутствии или недостаточВнности последнего (выручки от реализации) приводит к вторжеВннию налоговых изъятий в воспроизводственные ресурсы предВнприятий. Речь идет о том, что в бюджет и во внебюджетные фонды вносятся начисленные и включенные в себестоимость продукции суммы безотносительно к наличию реальных источВнников их уплаты. Практически при задержках оплаты

продукции предприятия вынуждены перечислять чрезвычайный чернобыльВнский налог и отчисления на содержание детских дошкольных учреждений за счет собственных оборотных средств. Выплата заработной платы может задерживаться месяцами, а начислеВнния на нее регулярно взыскиваются если не в добровольном, то в принудительном и первоочередном порядке.

Недостаток собственных оборотных средств, обусловленВнный их отвлечением на платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличиваВнется еще и за счет банковских процентов. Таким образом, дейВнствующая налоговая система усугубляет финансовую напряженВнность хозяйств, а следовательно, и возможность в дальнейшем своевременных расчетов с бюджетом, что, безусловно, отражается на оперативности пополнения государственной казны.

Принцип равенства и справедливости в налоговой системе Республики Беларусь нарушается также при формировании цеВнлевых бюджетных или внебюджетных фондов для поддержки отдельных отраслей экономики. При этом происходит перелоВнжение затрат одних предприятий на другие, многие из которых сами нуждаются в финансовой помощи.

Целевое финансирование сельского, жилищного, дорожноВнго хозяйств за счет средств других отраслей порождает иждиВнвенческие настроения, противоречит всем принципам рыночной экономики. Проблемы финансовой поддержки следует решать в пределах бюджетных средств, не обременяя дополнительными сборами всех налогоплательщиков.

Принцип равенства и справедливости налогов тесно связан с принципами их определенности, однозначности и удобства упВнлаты. Налоговая система должна быть построена так, чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентироВнвался и был полностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность дает экономическую свободу и реальные перспективы для развития.

Налоговое законодательство Республики Беларусь не соответВнствует этим принципам, так как чрезвычайно усложнено и перегруВнжено мелкими деталями, не оправдывающими получаемый эффект.

Унификация указанных объектов освободила бы налогоплаВнтельщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых от одного и того же объекта   исчисления, можно было бы, для удобства налогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него расВнпределять по соответствующим направлениям. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности.

Большой недостаток белорусской налоговой системы виВндится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исВнчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, коВнторые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.

Например, если налогоплательщик в начале налоговой цеВнпочки ошибочно излишне начислил отчисления в республиканский фонд поддержВнки производителей сельскохозяйственной продукции и проВндовольствия, то при этом, как следствие, он занизил сумму отВнчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и "сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести фиВннансовую ответственность.

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутыВнвающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овлаВндеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изВнменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разрабаВнтывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходиВнмостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании.

В настоящее время налогоплательщики обязаны представВнлять в налоговую инспекцию ежемесячно минимум 13 форм наВнлоговых расчетов при отсутствии облагаемых оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей (один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и наВнлоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.

Установленные формы налоговых отчетов также не соверВншенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательВнщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными рекВнвизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и наВнлогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефоВнна, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

Принцип удобства налогов предполагает также максимальВнно возможное приближение сроков их уплаты к моменту полуВнчения доходов. В этом отношении срок перечисления большинВнства платежей в бюджет - 22 числа каждого месяца не вполне рационален, так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым коллективам. ПередвижеВнние сроков уплаты на конец месяца, например, на 25 число, как это практиковалось до 1995 года, облегчило бы налогоплательВнщикам проблему мобилизации денежных средств для своевреВнменных расчетов и с работниками, и с государством.

В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов. Многочисленные измеВннения правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не споВнсобствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экоВнномической сиВнтуации, должна сочетаться с гарантиями стабильВнности общей налоговой наВнгрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в законы о налогоВнобложении, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны наноВнсить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного срока.

Большое значение в стимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальной экономики направлении имеет правильный выбор инструментов налогового регулирования. Государство может воздействовать на материальные интересы налогоплательщиков различными методами: изВнменением субъекВнтов и объектов налогообложения, "ияющими на стоимостВнную структуру налоговых изъятий; дифференциацией ставок налогов по каВнтегориям плательщиков; налоговыми льготами, включая полВнное освобождеВнние от уплаты налога; отсрочкой платежей (налоВнговый кредит); аннулироваВннием налоговой задолженности и даже возвратом уплаченных сумм; изменеВннием базы налогообложеВнния; предоставлением налоговой амнистии и друВнгими.

Нельзя не упомянуть в работе о новом порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Так, закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", коВнторый вступил в силу с 1 января 2000 года содержит ряд нововвеВндений в исчислении НДС, которые по сути являются "революцией" в отечественном налогообложении. С этим трудно не согласиться, так как изменения, касающиеся налога, за счет которого форВнмируется около 30% доходВнной части бюджета РБ, значиВнтельны и затрагивают практиВнчески все основные параметВнры НДС. При этом закон макВнсимально приближен к своеВнму российскому аналогу./5/

Прежде всего расширен круг плательщиков. В соотВнветствии с законом, плательВнщиками НДС теперь признаВнются, как и в России, индивиВндуальные предприниматели вне зависимости от проводиВнмых ими операций. Ранее у индивидуальных предприниВнмателей облагались только оборот по оказанию финансоВнвых услуг, операции с ценныВнми бумагами и недвижиВнмостью.

Однако основное новоВнвведение в данном законе заключается в переходе РБ на новую форму расчета НДС - инвойсную, которая применяВнется во всем мире. Данная система упрощает расчет НДС, так как отпадает необВнходимость в сложных расчеВнтах материальных затрат.

Суть данного метода в том, что сумма НДС рассчиВнтывается от всей стоимости реализуемого товара (работ, услуг). Таким образом меняВнется объект обложения. Если ранее это была добавленная стоимость, то теперь это обоВнроты по реализации товаров (работ, услуг) как на территоВнрии РБ, так и товаров, реалиВнзуемых за пределы РБ. При этом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятий для собственного потреблеВнния; обороты по бартерным операциям; безвозмездная передача товара; передача объекта лизинга, аренды, заВнлога.

В то же время в законе выделяются обороты, не обВнлагаемые НДС. Это обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) для официального пользования зарубежными дипломатичесВнкими представительствами; суммы, получаемые органами "асти от различного рода гоВнсударственных пошлин и сбоВнров (лицензионных, патенВнтных и т. д.); взносы в уставВнные фонды предприятий; обороты от первоочередного размещения ценных бумаг. Последние две льготы направлены на стимулирование создания новых предприятий и на развиВнтие рынка ценных бумаг в Республике Беларусь.

Рассчитанная сумма НДС от оборота по реализации тоВнваров (работ, услуг) не полВнностью зачисляется в бюдВнжет, а уменьшается на сумму НДС, уплаченную поставщиВнкам сырья и материалов. Если сумма вычетов превыВншает сумму НДС, подлежаВнщую уплате в бюджет, то сумВнма превышения учитывается в следующем налоговом пеВнриоде (месяце) или возвраВнщается налогоплательщику.

Сумма, подлежащая зачеВнту как ранее уплаченная в бюджет, должна быть выдеВнлена в документах. В Республике Беларусь, в соВнответствии с проектом "МеВнтодических указаний по исВнчислению и уплате НДС", данными документами станут платежные и расчетные докуВнменты, выставляемые проВндавцами при приобретении налогоплательщиком товаВнров, либо таможенные деклаВнрации и копии платежных или иных документов, подтверВнждающих факт уплаты НДС за пределами РБ. Все указанные документы регистрируются у продавцов - в книге продаж, у покупателей - в книге покуВнпок, что облегчает контроль за уплатой НДС.

Отметим, что отсутствие единого документа для учета ранее уплаченных сумм НДС, каким в России является счет-фактура, может усложВннить контроль за уплатой этоВнго налога. Кстати, в белорусВнском законе о НДС также плаВннировалось применение счет-фактур, но от этого впоследВнствии пришлось отказаться. Это объясняется тем, что счет-фактура - специальный налоговый документ, который требует дополнительных расходов на его изготовление (специальВнная бумага, средства защиты от подделки)./5/ У государства, а тем более у предприятий, таких денег нет.

В то же время введение с 1 января 1997 г. в России счет-фактур позволило улучВншить собираемость налогов, что объясняется рядом приВнчин. Во-первых - это требоВнвание обязательного наличия ряда реквизитов счет-фактуры, среди которых: порядкоВнвый номер и дата составлеВнния; наименование и регисВнтрационный номер поставщиВнка товара; наименование поВнлучаемого товара; стоимость товара; сумма НДС и печать организации. Во-вторых - это право подписи счет-фактур, которое предоставляется руководителю, главному бухВнгалтеру либо материально отВнветственному лицу, отвечаюВнщему за отпуск товара. В-третьих - без надлежаще оформленной счет-фактуры не происходит зачета ранее уплаченных сумм. Таким обВнразом, наличие единого спеВнциализированного документа упрощает контроль и улучшаВнет собираемость налога.

Необходимо отметить, что ранее уплаченная сумма НДС может относиться на издерВнжки производства только тогВнда, когда производимая из покупаемого сырья продукВнция освобождается от уплаты НДС. Это снижает налоговые отчисления предприятия, сокращая цену продукции, соответственно увеличивая ее конкурентоспособность. У сырья, приобретенного до  01.01.2000 г. без выделенных сумм НДС, следует высчитыВнвать НДС исходя из фактичесВнкой стоимости сырья с приВнменением расчетной ставки 8,26%./5/

К отрицательным моменВнтам новой системы взимания НДС следует отнести то, что налоговая база увеличиваетВнся на суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованный товар; за реаВнлизованный товар сверх цены реализации; поступающих в виде санкций за нарушение условий договора. То есть гоВнсударство облагает все посВнтупления на предприятия неВнзависимо от их источников.

Что касается льгот по НДС, то они в целом сохраниВнлись и во многом соответВнствуют российским. Эти льгоВнты распространяются на тоВнвары и услуги, предоставляеВнмые конечным потребителям. Плюс к ранее существовавВншим льготам от НДС освоВнбождаются отдельные операВнции, осуществляемые банкаВнми и небанковскими финанВнсовыми организациями (преВндоставление кредитов, привВнлечение денежных средств, обращение валюты, обслужиВнвание клиентов); предприяВнтия игорного бизнеса по окаВнзанию услуг, связанных с азартной игрой; услуг, по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Что же касается ставок налога, то вводятся три ставВнки НДС. Нулевая ставка приВнменяется к экспортируемым товарам, строительным и транспортным услугам, услуВнгам, связанным с экспортом товаров, услугам по транВнспортировке товаров транзиВнтом через территорию РБ. Предполагается, что нулевая ставка должна стимулировать экспорт товаров.

По ставке 10%, так же как и в России, облагаются продоВнвольственные товары и товары для детей, некоторые услуги, оказываемые населению, при условии реализации этих товаВнров и услуг на территории РБ и при ведении раздельного учеВнта. По ставке 20% облагаются все прочие товары (услуги, раВнботы), оборот по которым не освобождается от налогооблоВнжения.

Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации (расчета) остаВнлись прежними, то есть не позднее 22-го и 20-го чисел месяца, следующего за отВнчетным. Но при этом если сумма НДС составляет от 3.000 до 5.000 минимальных зарплат в месяц, то налог упВнлачивается ежедекадно, а если более 5.000 зарплат в месяц тАФ то 6 раз в месяц (5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа месяВнца)./5/

Следует дополнить, что налогообложение со странаВнми СНГ определяется двустоВнронними договорами, а при их отсутствии - Президентом РБ.

В целом закон следует рассматривать как положиВнтельный факт, свидетельствуВнющий об упрощении налогоВнвой системы РБ и приведении ее к мировым стандартам.

Таким образом, переход Беларуси на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость явился довольно сложной процедурой, требующей изменения системы бухгалтерского учета и отчетности, переобучения бухгалтеров и введения новой документации. Вместе с тем, в последующем он упростит расчеты, обеспечит реальность исчисления и налогообложения добавленной стоимости на всех этапах ее образования.

Итак, перед Республикой Беларусь стоит сложная задача разработки эфВнфективной налоговой политики и построения справедливой налоговой систеВнмы, способствующей развитию рыночных отношений. Следует отметить, что осуществление этой задачи весьма затруднено и потребует не одного года усердной и кропотливой работы, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличеВнния поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеВнличения возможностей инвестирования.  Кроме того, налоговые законы должны быть законами прямого действия  и одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами.

Минимизация бюрократических процессов, "затрат труда» и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем экоВнномически развитых государств. Руководствуясь этим критеВнрием, в Республике Беларусь целесообразно было бы пересмотВнреть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответВнствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и переВнчислений платежей в бюджет.

Подытоживая главу, следует отметить, что налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законВнным основанием для отчуждения собственности юридических и фиВнзических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательВнщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когВнда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактичесВнкая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Налоговая система Республики Беларусь на начальной стадии своего становления приобрела преимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Это привело увеличению налоговой нагрузки на приоритетные для республики трудоемкие отрасли национальной экономики.

Главные недостатки белорусской налоговой системы можно свести к следующим позициям:

  • налоговая система Беларуси перегружена большим количество налогов и платежей;
  • многократное обложение разными налогами одной  и той же базы, в     частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики; законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов платежей, составляющих почти 10% их объема;
  • использование системы целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;
  • налоговая система имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;
  • существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;
  • регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной "асти; роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Проведенный анализ показывает, что налоговая система РесВнпублики Беларусь пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косВнвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уроВнвень изъятий доходов, неравномерность распределения налоговоВнго бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недоВнстаточно обеспечивает, требуемую доходность бюджета, а с друВнгой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

Совершенствование налогов в разных государствах является непрерывным процессом, обусловленным изменениями экономиВнческих условий. Стабильными остаются лишь налоговые традиВнции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Трансформация налоговой системы в Республике Беларусь осуВнществВнляется на стадии расширения рыночных отношений. Это и должно стать отВнправным пунктом при проведении налоговой политики.

Разгосударствление собственности, снятие с государства обяВнзательств по финансовому обеспечению отраслей национального хозяйства позволит освободить государственный бюджет от знаВнчительной доли расходов и уменьшить уровень централизации денежных средств. Поэтому первый этап реконструкции налогоВнвой системы связывается с преобразованием собственности, развитием малого и среднего предпринимательства, воздействием на платежеспособный спрос и цены. Задача, в принципе, состоит в том, чтобы, во-первых, сформировать контингент реальных наВнлогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды, во-вторых, создать условия расширения налоговой базы, в-треВнтьих, усовершенствовать налоговый механизм таким образом, чтоВнбы он обеспечивал полноту и своевременность перечислений плаВнтежей в бюджет, делал невыгодным уклонение от налогов ОсновВнной целью на этом этапе является воздействие налогового мехаВннизма на стабилизацию экономики.

Одновременно должны закладываться основы налогового стиВнмулироВнвания структурной перестройки экономики с привлечениВнем отечественного и иностранного капитала для технического и технологического переоснащения производства.

Задачи подъема и развития приоритетных отраслей экономиВнки на базе научно-технического прогресса, увеличения экспортВнного потенциала респубВнлики требуют переориентации на их реВншение всего хозяйственного мехаВннизма, и прежде всего налогоВнвой системы. Налоги по своей сущности должны выполнять не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее возВндействие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расшиВнрение малого и среднего бизнеса, оживление предприниВнмательской инициаВнтивы. В этой связи назрела необходимость реВнформирования налоговой сисВнтемы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.

Помимо фискальных целей в Налоговом кодексе закладыВнваются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приВноритетных для государства отраслей экономики и отдельных проВнизводств. Таким образом, Налоговый кодекс выполняет роль важВннейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованноВнсти, которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


  1. Закон Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1997  годтАЭ //Национальная экономическая газета (Информбанк) №10, 1997, с.4-12.
  2. Закон Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1998  годтАЭ //Национальная экономическая газета (Информбанк) №3, 1998 с.2-8.
  3. Закон Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1999 годтАЭ //Национальная экономическая газета (Информбанк) №10, 1999, с.2-10.
  4. Закон Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2000 годтАЭ // Национальная экономическая газета (Информбанк), №8, 2000, с. 2-8.
  5. Закон Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2001 годтАЭ // Национальная экономическая газета (Информбанк), №4, 2001, с. 4-15
  6. Закон Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2002 годтАЭ // Национальная экономическая газета (Информбанк), №4, 2002, с. 1-9
  7. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 1999.
  8. Государственный бюджет / Под общ. ред. М. И. Ткачук. - Мн.: Выш. шк., 1995.
  9. Доходы - за квадрильон // Белорусский рынок, №6, 2000, с. 20.
  10. Доходы и расходы // Белорусский рынок, №35, 1999, с. 10.
  11. Жук А. В новый год с новым НДС // Белорусский рынок, № 49, 1999,     с. 9.
  12. Каникулы по бедности // Белорусский рынок, №13, 2000, с. 3.
  13. Концепция реформирования налоговой системы республики в 1997-1998 г.г. // Национальная экономическая газета №24, 1996, с.13.
  14. Лобкович Э. И. "Основы экономическое теории». Мн.: 1995.
  15. Налоги / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000.
  16. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./Под общ. Ред. В. А. Гюрджан.- Мн.: ПЧУП "Светоч», 2002.
  17. Национальная экономическая газета, № 4, 18.01.2002.
  18. Национальная экономическая газета, № 16, 01.03.2002.
  19. НДС аукнулся // Белорусский рынок, №13, 2000, с. 1.
  20. Основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996-2000 годы // Национальная экономическая газета, № 44, 1996, с. 5-12.
  21. Планов громадье // Белорусский рынок, №8, 2000, с. 9.
  22. Проблемы маркетинга и менеджмента в условиях трансформации экономики. - Мн.: БГЭУ, 1998.
  23. Пушкарева В. Н. История финансовой мысли и политики налогов - Инфа. - М, 1996.
  24. Радомский В. Бюджетные страдания // Национальная экономическая газета, №8, 1998, с. 4-6.
  25. Разумов А. Фонды заявлены, но вряд ли будут созданы в нынешнем году // Белорусский рынок, №15, с. 25.
  26. Сорокина Т. В. Концептуальные подходы к формированию межбюджетных отношений // Вестник экономического университета,  №2, 1998, с. 17-32.
  27. Сорокина Т. В. Расходы бюджета: проблемы обоснования и эффективности // Финансы, учет, аудит,  №2, 2000, с. 18-25.
  28. Статистический сборник.
  29. Тележников В. Местные налоги: чего ожидать завтра? // Национальная экономическая газета №12, 1997, с.2-3.
  30. Теория финансов / Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь и др. - Мн.: Выш. шк., 1997.
  31. Уточнения для "изыскателейтАЭ // Белорусский рынок, №39, 1999, с. 7.
  32. Финансы. Под.ред. В.М.Радионовой. М.: Финансы и статистика,1994
  33. Ханкевич Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: МИЦ РИВШ БГУ, 1999.
  34. Цели могут оказаться недостижимыми // Белорусский рынок, №6, 2000, с. 12.
  35. Шмарловская Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. - Мн.: БГЭУ, 1996.
  36. Экономическая политика: анализ и альтернатива: сборник докладов / Под ред. Л. К. Злотникова, В. М. Шлындикова. - Мн.: Бестпринт, 1999.

Приложение 1



Приложение 2


Консолидированный бюджет Республики Беларусь

на 2002 год (тыс. рублей)

(Составлена на основании законодательных актов Республики Беларусь)

Доходы

2000 год отчет

2001

2002 год

В соответствии с Законом РБ "О бюджете РБ на 2001 год»

Уточненный план на 2001 год

Текущие доходы

2545401547,3

4714872935,0

4828732998,4

5979802575,4

Текущие налоговые доходы

2433567614,0

4518386892,1

4616185521,9

5643187477,4

Текущие неналоговые доходы и обязательные платежи

111833933,3

196486042,9

212547476,5

336615098,0

Капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи

33461339,2

108673426,9

109534333,3

149176136,0

Доходы свободных экономических зон

12293859,3

3185000,0

3185000,0

18075000,0

Итого доходов

2591156745,8

4826731361,9

4941452331,7

6147053711,4

Доходы государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов

589874266,6

971455159,1

1027101030,0

1389932931,8

Всего доходов

3181031012,4

5798186521,0

5968553361,7

7536986643,2



Приложение 3

Диаграмма доходных статей бюджета в 1997-2001 гг.

(Составлена на основании законодательных актов Республики Беларусь)


Страницы: Назад 1 Вперед