Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

курсовая работа: Финансовые науки

Документы: [1]   Word-174221.doc Страницы: Назад 1 Вперед

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ "РИНХ»


ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ


КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО И АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРАВА






НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, ПОРЯДОК УПЛАТЫ,                       НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ




Курсовая работа

студента III курса

дневного отделения 632гр.

Чибичян А.Г.



Научный руководитель -

К.ю.н., доцент, заведующая кафедрой

Финансового и Административного права

Руковишникова И.В.







Дата сдачи курсовой работы:

Дата защиты:

Оценка:




Ростов-на-Дону

2002г.



СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж...тАж..3

1.ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ          ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.5

2.ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦтАжтАж..7

2.1. Плательщики налогатАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж7

2.2.Объект налогообложениятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..8

2.3. Налоговые ставкитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж...тАжтАж.14

2.4. Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателямитАжтАжтАж...16

2.5. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентамитАжтАжтАж.18

3. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж19

4. ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ              ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАжтАж20

4.1. Налоговые вычетытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж21

4.2. Налоговые освобождениятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..тАжтАж..26

4.3. Иные налоговые льготытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАж..29

ЗАКЛЮЧЕНИЕтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж..тАж.31























ВВЕДЕНИЕ


Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источВнников доходной части бюджета. Следует отметить, что это тАФ прямой налог на совокупный доход физиВнческого лица, включая доходы, полученные от испольВнзования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государВнства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мироВнвой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительВнную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии тАФ 40%, несколько меньше во Франции тАФ 17%.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средВнний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12тАФ13%.

Такая ситуация свойственна экономике переВнходного периода. Чтобы, с одной стороны, стиВнмулировать рост производства и потребления, а с другой тАФ упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государВнство вынуждено снижать ставки налогов на доВнходы (имеются в виду доходы всех экономичеВнских агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлеВнкают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является досВнтижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от наВнлогообложения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, а также ст. З и подп. I п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее тАФ НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сбоВнры. Законодательство о налогах и сборах основывается на признаВннии всеобщности и равенства налогообложения. При установлеВннии налогов учитывается фактическая способность налогоплательВнщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция подп. 1 п. 1 ст. 23 содержала дополнение "исходя из принципа справедливосВнти», но поскольку понятие "принцип справедливости» в действуВнющем законодательстве тАФ как налоговом, так и гражданском тАФ абсолютно не развито, то указанное дополнение было исключено.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, реВнлигиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки наВнлогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственВнности, гражданства физических лиц или места происхождения каВнпитала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской ФеВндерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободВнное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать преВнпятствия не запрещенной законом экономической деятельности фиВнзических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сбоВнрах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).






























1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ                                ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

       Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно "молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, "адение каВнретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введеВннии в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, поВнложенным в основу принципа подоходного налогообложения1.

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIXтАФ начала XX в. (Пруссия тАФ с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наибоВнлее полно воплотились принципы подоходного налогообложения2. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка поВнстепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене наВнлогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при постВнроении реальных налогов. Например, размер домового налога завиВнсел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном поВнложении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусВнловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих приВнчин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачаВнстую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные  движения требовали устранеВнния несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен  НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определеВнния доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под "иянием экономичесВнких, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. ВозВнникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственВнников, появление новых форм получения дохода тАФ эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказываВнют эволюционирующее воздействие на развитие системы подоВнходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отВнношения обусловил создание к 1992 г. новой налогоВнвой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О поВндоходном налоге с физических лиц". Основными принВнципами этого налога являлись: единая шкала прогресВнсивных ставок с совокупного годового дохода, переВнчень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительВнством или приобретением жилья, предпринимательсВнкой деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменяВнлась 9 раз, но всегда была прогрессивной. МинимальВнная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годоВнвого совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономиВнческих отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия  вступила с этим важным документом.

НК Российской Федерации  состоит из 2-х частей тАФ общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая ФедеральВнными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в реВндакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающиВнеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сбоВнры", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые деклараВнции", "налоговые правонарушения" и др., а также устаВннавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята ФедеВнральным законом от05.08.2000 №117-ФЗ ("Российская газета" от 10.08.2000) и состоит пока из 4 глав (21, 22, 23, 24), которыми определен порядок исчисления и уплаты конкретных 4-х основных налогов (НДС, акВнцизы, НДФЛ, единый социВнальный налог).

Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы фиВнзических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ3 она вводится в действие с  1 янВнваря 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физичесВнких лиц. Таким образом, формально изменено назваВнние налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы налоВнгообложения являются:

  • отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой миниВнмальной налоговой ставки в размере 13% для большей части дохоВндов физических лиц;
  • значительное расширение применяемых налоговых льгот и выВнчетов;
  • внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.



2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Плательщики налога

По  мнению А.В. Брызгалина, "Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств»4.

Плательщиками    НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физичесВнкие лица, получающие доходы от источников и Российской ФедераВнции, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

НалоговыВнми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в каВнлендарном году.

Нерезидентами согласно п. 1.1.1 Инструкции Банка России от 12 октября 2000 г. № 93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операции по этим счетам» 5, зарегистрированВнной Минюстом России 28 ноября 2000 г. № 2469, являются физические лица, имеющие постоянное местожительства за пределами РосВнсийской Федерации, в том числе временно находящиеся в РоссийсВнкой Федерации, т.е. менее 183 дней в календарном году.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщикаВнми НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.

На практике нередко возникает вопрос уплаты НДФЛ несовершеннолетними лицами в случаях, например, оплаты за их обучение в учебном заведении организацией или получения ими призови возВннаграждений за участие в различных конкурсах. В этих и подобных случаях налогоплательщиком является лицо, непосредственно поВнлучающее доход, т.е. несовершеннолетний гражданин. Однако закоВннодательством о налогах и сборах пока не предусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данный вопрос может регулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупного дохода несовершеннолетнего удерживается по соглашению с заработной платы родителя или вносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме того, гл. 4 НК РФ "Представительство в отноВншениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» преВндусмотрена возможность участия в налоговых отношениях, в том числе и при уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. ЗаВнконным представителем налогоплательщика тАФ физического лица согласно п. 2 ст. 27 НК РФ признается лицо, выступающее в качеВнстве его представителя в соответствии с гражданским законодательВнством РФ, т.е. это могут быть родители либо усыновители, попечиВнтели и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когда судом роВндители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьми устанавливается опека или попечительство.

К налоговой ответственности согласно ст. 107 НК РФ привлекаВнются лица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодательВнство о налогах и сборах не возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ за представВнляемых ими лиц, в частности несовершеннолетних.

Кроме того, обязанность по уплате налогов и сборов за налогоВнплательщиков тАФ физических лиц, признанных судом безвестно отВнсутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 Н К РФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и поВнпечительства управлять их имуществом. При получении указанныВнми лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако исВнполнение такой обязанности приостанавливается по решению соВнответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для исВнполнения обязанности по уплате НДФЛ.

Особо следует отметить, что лица, на которых возложена обязанВнность по уплате налога за отсутствующих или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имущества последних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие лица должны быть дополнительВнно защищены от возможного причинения им имущественных убытВнков со стороны налоговых органов. При причинении гражданину убытков в результате незаконных действий государственных, в том числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки в соответствии со ст. 16 ГК РФ подлежат возмещению.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим исВнполняется опекуном или попечителем, а недееспособным тАФ его опекуном. При принятии и установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанносВнти по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса являются физические лица тАФ налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возниВнкает объект налогообложения.


2.2. Объект налогообложения

В соответствии со ст. 209 ПК РФ объектом налогообложения приВнзнается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами тАФ для фиВнзических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ тАФ для физичесВнких лиц, не являющихся таковыми.

При определении налоговой базы согласно ст. 210 Н К РФ учитыВнваются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежВнной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.




К доходам от источников в РФ в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от российской организаВнции, а также дивиденды и проценты, полученные от российских инВндивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организаВнции в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ. При этом дивидендом признается любой доВнход, полученный акционером (участником) от организации при расВнпределении прибыли, остающейся после налогообложения, и том числе в виде процентов по привилегированным акциям и/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорциВнонально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Процентами признается любой заранее заявленный  доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления. Процентами, в частности, признаются доходы, полученные подсВннежным вкладам и долговым обязательствам;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полуВнченные от российской организации и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

в) доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина в соВнответствии сост. 6 Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 "Об авторВнском праве и смежных правах»6, причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной  форВнме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобреВнтения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промышВнленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-17;

г) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использоваВнния имущества, находящегося в РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пункВнтах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или беспроВнводной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

ж) доходы от реализации:

тАв недвижимого имущества, находящегося в РФ. В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (неВндвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные учаВнстки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и иное имуВнщество;

тАв акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ. Перечень ценВнных бумаг приведен в ст. 143 ГК РФ. К ним относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный

сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявиВнтеля, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие доВнкументы, которые законами о ценных бумагах или и установленВнном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Указанный перечень не является исчерпывающим. Так, согласно и. 3 ст. 912 ГК РФ к ценным бумагам отнесены простое и двойное складсВнкое свидетельство. Двойное складское свидетельство, и свою очеВнредь, состоит из двух частей тАФ складского свидетельства и залоВнгового свидетельства (варранта), и каждая из этих частей являетВнся ценной бумагой. Кроме того, к ценным бумагам в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ "Об  ипотеке (залоге недвижимости)»8 относится и закладная, удостоВнверяющая права залогодержателя по договору ипотеки;

тАв прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на терВнритории РФ;

тАв иного имущества, находящегося в РФ и приВннадлежащего физическому лицу;

з) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанноВнстей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управлеВнния организации (совета директоров или иного подобного органа) тАФ налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриВнваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенВнные на этих лиц управленческие обязанности или откуда произвоВндились выплаты указанных вознаграждений;

и) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательВнством РФ или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

к) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В соответствии с и. 2 ст. 208 НК РФ не относятся к доходам, полуВнченным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых опеВнраций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных только с закупкой или приобретением товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на ее территорию.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

  • поставка товара физическим лицом осуществляется не из мест хранения, в том числе таможенных складов, находящихся на терриВнтории РФ;
  • товар не продается через постоянное представительство в РФ;
  • к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ.

В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных услоВнвий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается та часть полученных дохоВндов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физичесВнким лицом по внешнеторговым операциям, к его доходам, полученВнным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара (включая его перепродажу или залог) с расположенных на территории России принадлежащих ему (аренВндуемых, используемых им) складов л ибо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имуВнщественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, поВнлученных указанными физическими лицами в результате заключеВнния между ними договоров гражданско-правового характера или труВндовых соглашений.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностранной органиВнзации в связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендов и процентов, полученных постоянным представительВнством такой организации в РФ;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полуВнченные от иностранной организации, за исключением страховых выплат в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

в) доходы от использования за пределами РФ авторских иди иных смежных прав;

г) доходы, подученные от сдачи и аренду или иного использоваВнния имущества, находящегося за пределами РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простои (задержку) таВнких транспортных средств и пунктах погрузки (выгрузки), за исклюВнчением доходов, полученных в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо и её пределах, и санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

  • недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
  • акций и иных ценных бумаг за пределами РФ, а также долей участия в уставных капиталах иностранных оргаВннизаций;
  • прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования в связи с деятельностью ее постоянного представиВнтельства на территории РФ;
  • иного имущества, находящегося за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанноВнстей (выполненную работу, оказанную услугу), совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами оргаВнна управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источниВнков, находящихся за пределами РФ, независиВнмо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

з) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, поВнлученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в (результате осуВнществления им деятельности за пределами РФ.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательВнщиком доходы от источников в РФ либо от исВнточников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иноВнму источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от и сточи и ков либо в РФ, либо за ее пределами.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, в соответствии сост. 212 НК РФ относятся суммы, полученные налогоплательщиком:

а) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитВнными) средствами, полученными от организаций или индивидуальВнных предпринимателей. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средВнствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четверВнтых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств, над суммой процентов, исВнчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над сумВнмой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобВнретение;

в) от приобретения товаров (работ, услуг) индивидуальными предВнпринимателями в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предВнпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к наВнлогоплательщику. При этом налоговая база определяется как преВнвышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реВнализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми но отношеВннию к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являюВнщимся взаимозависимыми, над иенами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 НК РФ признаются физические лица и/или организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное "ияние на условия либо экономические реВнзультаты их деятельности ил и деятельности представляемых ими лиц, а именно:

тАв одно физическое лицо подчиняется другому по своему должносВнтному положению;

тАв лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыВнновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

тАв одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляВнет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаВнций этой последовательности одна в другой. Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме предусмотрены ст. 211 НК РФ.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленная исхоВндя из их цен и порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаВнются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

а) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отВндыха, обучения;

б) полученные товары, выполненные в интересах налогоплательВнщика работы, а также оказанные на безвозмездной основе услуги;

в) оплата труда в натуральной форме.

При определении налоговой базы учитываются также суммы страВнховых (пенсионных) взносов, если они вносятся за физических лиц из средств организации или иных работодателей, за исключением случаев:

  • когда страхование производится в обязательном порядке, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выпВнлаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщиками медицинских расходов этих лиц при условии, что выплаты последними не осуществлялись;
  • заключения работодателями договоров добровольного пенсионноВнго страхования или о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в год на одного работника  2000 руб. тАФ с 1 января 2002 г.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежаВнщих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больВнше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый пеВнриод, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий налоВнговый период, которым признается календарный год.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставВнки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доВнходов (осуществления расходов).

Датой фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налоВнгоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);
  • передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);
  • уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который наВнлогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обяВнзанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в резульВнтате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы менее       50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более тАФ округляется до полного рубля.


2.3. Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов.

Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки тАФ 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки.

В размере 30% налоговые ставки применяются:

  • для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • для дивидендов.

Сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источниВнков за пределами РФ, определяется налогоплаВнтельщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате. Причем указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму наВнлога, исчисленную в соответствии с законодательством РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если источник дохода находится в иностранном государВнстве, с которым не заключен указанный выше договор, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то последние определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате укаВнзанных доходов. На этих же субъектов возлагается обязанность удерВнжать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствуюВнщей бюджет.

Сумма уплаченного распределяющей доход организацией наВнлога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, расВнпределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщикатАФ налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательВнщиком тАФ получателем дивидендов. В случае если указанная сумВнма превышает причитающуюся с налогоплательщика сумму наВнлога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не проВнизводится.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

  • для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов,  игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения 2 тыс. руб.;
  • для страховых выплат по договорам добровольного страхования. При этом суммы страховых выплат, полученные по договорам доброВнвольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лиВнцами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумВнму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными сумВнмами учитывается при определении налоговой базы и подлежит наВнлогообложению у источника выплаты по указанной ставке;
  • для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставВнки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рубленым вкладам, и 9% годовых тАФ но вклаВндам в иностранной валюте;
  • для суммы экономии на процентах при получении налогоплаВнтельщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:
  • в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставВнки рефинансирования, установленной Банком России палату полуВнчения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
  • в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.


2.4. Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями

  Главой 23 НК РФ определен особый порядок налогообложения доходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

  Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (далее предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой деятельности. При этом учитываются все доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

  Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

- выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

  Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере ВЅ годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере Вј годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь--декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере Вј годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода (например, предприниматель может одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работать в организации по трудовому договору и у него будут удерживать налог из зарплаты и прочих доходов, полученных по месту работы), а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).





2.5. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанносВнти по исчислению, удержанию и перечислению налоВнгов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, долВнжны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала пеВнриода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенВнным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из друВнгих источников. Налоговые агенты должны перечисВнлить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доВнхода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюдВнжет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма меньВнше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в слеВндующем месяце.

Статьей 230 установлены конкретные виды обяВнзанностей, возлагаемых на налоговых агентов и наВнлоговые органы в целях обеспечения положений, изВнложенных в главе 23 части второй Налогового коВндекса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

тАФ вести учет доходов, полученных от них физиВнческими лицами в налоговом периоде, по форме, коВнторая устанавливается МНС России;

тАФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующеВнго за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доВнходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуВнникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налогоВнвые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представВнлять сведения о доходах физических лиц на бумажВнных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения наВнлоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных дохоВндах индивидуальным предпринимателям за приобреВнтенные у них товары или выполненные работы в слуВнчае, если эти индивидуальные предприниматели в каВнчестве подтверждения уплаты налога с указанных доВнходов на основании налогового уведомления налоговоВнго органа предъявили соответствующие документы.



3. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

Порядок представления налоговой декларации изложен в ст. 229. Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоВнплательщиками в налоговый орган по месту их жиВнтельства.

П. 3 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что предприниВнматели без образования юридического лица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход), частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также от источников, расположенВнных за пределами РФ при прекраВнщении источников доходов до конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем году в пятидневный срок после преВнкращения источника дохода, но если налогоплательВнщик иностранное физическое лицо тАФ то не позднее, чем за месяц до выезда за пределы РФ.

Налоговая декларация может быть подана налогоВнплательщиком в период с 1 января по 30 апреля вклюВнчительно. Бланки деклараций предоставляются бесплатВнно, представить ее можно лично либо по почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН (если он присвоен). Эти положения опВнределены ст. 80 НК РФ.

В налоговых декларациях физические лица укаВнзывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми агенВнтами, уплаченные в течение налогового периода аванВнсовые платежи).

Налоговую декларацию по итогам года должны будут представлять:

тАФ индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, а также другие лица, которые занимаютВнся частной практикой;

тАФ физические лица, получившие от других физиВнческих лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

тАФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы за пределаВнми России;

тАФ физические лица, получившие доходы от налоВнговых агентов, которые не удержали с них налог на доходы;

тАФ налогоплательщики, претендующие на получеВнние социальных, имущественных и профессиональВнных вычетов.

Остальные плательщики налога могут подать в налоговый орган декларацию, если у них появится такая необходимость (например, если работодатель произвел не все налоговые вычеты).

Налогоплательщик в случае обнаружения в поданВнной налоговой декларации ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению сумВнмы налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган.

Если такое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истечеВнния срока уплаты налога (15 июля), то налогоплательВнщик не может быть привлечен к ответственности.

В случае же если заявление подано после истечения 15 июля, и налогоплательщик уплатил в связи с исВнправлением этой ошибки налог и пени, и к этому вреВнмени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответВнственности. Эти правила действуют с 19 августа 1999 г., т.е. с вступлением в силу поправок к части первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.99г. № 154-ФЗ.


4. ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ               ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Несмотря на широкое использование в налоговой теоВнрии и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видов налоВнгового льготирования в отечественной и зарубежной пракВнтике.

Налоговые льготы одновременно выступают в двух осВнновных ипостасях: как элемент налогообложения (структуВнры налога) и как важнейший инструмент политики налогоВнвого регулирования рыночной экономики.

В налоговом законодательстве должны быть четко опреВнделены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составВнляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законных основаВнниях, во-вторых, к толкованию отдельных положений заВнкона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогоВнобложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязаВнтельства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы тАФ это формы практической реализаВнции регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изВнменением сферы их распространения и системой налогоВнвых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налоговоВнго регулирования.

В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельВнным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренВнные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возВнможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем разВнмере.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиВнков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общеВнпринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструВнмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регуВнлирующую направленность (стимулирующую, инвестиционВнную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочВнку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвеВнстиционный, они рассматривают их лишь как возможные споВнсобы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, результатом такого ошибочного теоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возможВнностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых креВндитов как форм налогового льготирования. К тому же, на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) плаВнтежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответВнствует понятию налоговой льготы, согласно Кодексу9.

Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные укВнрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидВнки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).


4.1. Налоговые вычеты

Гл. 23 НК РФ ввела новые понятия тАФ "вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоВнплательщик вправе уменьшить налоговую базу. УказанВнное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налогоВнвой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на коВнторые налогоплательщики имеют право при определеВннии налоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные, социальные, имущественные и проВнфессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом поставке 13% (п. 3 ст.210 НК РФ).

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявлений налогоВнплательщиков и их деклараций, подаваемых в налогоВнвые органы по окончании налогового периода с приВнложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

В соответствии со ст. 219 НК РФ к социальным наВнлоговым вычетам относятся:

1) благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных налогоплательщиком органиВнзациям науки, культуры, образования, здравоохранеВнния и социального обеспечения полностью или часВнтично финансируемых из бюджетов. Эти суммы приниВнмаются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

Из этой нормы следует, что право на этот вычет возникает, в том случае, когда благотворительная поВнмощь оказана денежными средствами, а также такой из перечисленных выше организаций, которая из бюдВнжета получила в виде финансирования хотя бы незнаВнчительную сумму. Не будет предоставлен такой вычет если помощь оказана в виде имущества, а не денежВнными средствами или организации не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

2) суммы (но не более 25% дохода), перечисленВнные налогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учрежВндениям на физическое воспитание и содержание спортивных команд;

3) суммы (но не более 25 тыс. руб. в год), уплаченВнные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневВнной форме обучения (но не более 25 тыс. руб. на каждоВнго ребенка в общей сумме на обоих родителей).

МНС России по согласованию с Минобразованием РФ издало приказ от 27.09.01г. № БГ-3-04/370, которым утверждена форма справки об оплате налогоплательщиВнком обучения для представления в налоговый орган, коВнторую обязано выдать образовательное учреждение;

4) суммы (но не более 25 тыс. руб. в год), уплаченВнные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей (до 18 лет), и за медикаменты, назначенные лечащим враВнчом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по леВнчению, в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями РФ, по перечню медицинских услуг и лекарВнственных средств утвержденным постановлением ПраВнвительства РФ от 19.03.01г. № 201. Следует иметь ввиду, что вычет по дорогостоящим виВндам лечения производится в размере фактических расВнходов не зависимо от их суммы.

Минздравом России и МНС России издан совместВнный приказ от 25.07.01г. № 289/БГ-3-04/25010, которым утверждена форма Справки об оплате медицинских усВнлуг для представления в налоговые органы, инструкВнция по ее заполнению, порядок выписки лекарств леВнчащим врачом.

Указанные вычеты будут предоставляться при сдаВнче налогоплательщиком вместе с декларацией о дохоВндах за 2001 г. заявления, документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на вес перечисленВнные цели, а также документы, подтверждающие стаВнтус соответствующих медицинских и образовательных учреждений, в налоговый орган в 2002 г.

Этот вычет предоставляется по расходам, понесенВнным лично налогоплательщиком. В то же время в п. 10 ст. 217 НК РФ определено, что освобождаются от наВнлогообложения суммы уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей.

Социальные вычеты по расходам на образование и медицинские услуги применяются впервые по доходам, полученным в 2001 г., что позволит налоговую базу уменьшить на значительную сумму.

В соответствии со ст. 220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

1. Суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участВнков, если эти объекты находились.» собственности меВннее 5 лет, но в размере не более 1 млн. руб. в год.

2. Суммы, полученные от продажи иного имущеВнства, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере не более 125 тыс. руб.

Вычеты в суммах соответственно 1 млн. руб. и 125 тыс. руб. продавец имущества может заменить фактиВнчески произведенными и документально подтвержденВнными расходами, связанными с получением доходов от продажи этого имущества.

В случае продажи указанного выше имущества, наВнходящегося в собственности более соответственно 3 и 5 лет, вычет принимается в суммах фактически выруВнченных от его продажи.

Несколько иной порядок предоставления имущеВнственных вычетов при определении налоговой базы от продажи ценных бумаг. Вопрос налогообложения доВнходов от операций с ценными бумагами рассматриваВнется в гл. 23 НК РФ в нескольких статьях.

В соответствии со ст. 208 НК РФ доход от реализаВнции ценных бумаг может быть получен как в России, так и за ее пределами, а в соответствии с п/п. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ может быть получен доход в виде материВнальной выгоды от приобретения ценных бумаг. В данВнном случае, согласно п. 4 этой же статьи НК РФ эта выгода определяется как превышение рыночной стоВнимости ценных бумаг над суммами фактических расВнходов на их приобретение. Здесь необходимо еще раз напомнить, что доходы, полученные налоговыми реВнзидентами РФ, облагаются налоВнгом в России не зависимо от каких источников они получены в России или за ее пределами, а у лиц, не являющихся резидентами РФ тАФ только те доходы, которые получены от источников в РФ.

Имущественные вычеты из налоговой базы в отноВншении доходов полученных от операций с ценными бумагами определенны ст. 214.1 и 220 НК РФ,

Операции с ценными бумагами, доход от которых облагается налогом, являются купля-продажа ценных бумаг обращающихся или не обращающихся на оргаВннизованном рынке, а также с финансовыми инструВнментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), с базисным активом из ценных буВнмаг и от доверительного управления этими сделками.

При реализации ценных бумаг налогоплательщик может уменьшить общую сумму выручки на общую сумму расходов, произведенных им на приобретение и реализацию этих ценных бумаг. Ему необходимо будет документально подтвердить размеры таких расходов.

В случае, когда налогоплательщик не может докуВнментально подтвердить размеры договоров он вправе воспользоваться вычетами: если ценные бумаги нахоВндились в его собственности менее 3 лет тАФ в сумме 125 тыс. руб., а если не менее 3 лет, то в сумме полученноВнго дохода от реализации этих бумаг.

3. Суммы, израсходованные на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, но не более 600 тыс. руб., а также на погашение процентов по ипотечВнному банковскому кредиту, полученному и израсхоВндованному на указанные цели. Вычет предоставляется столько лет, сколько понадобится для полного испольВнзования, указанных предельных сумм расходов, но лишь один раз в жизни и будет предоставляться с моВнмента регистрации права собственности на жилье, а не с момента начала строительства или его приобреВнтения. Не будут эти вычеты предоставлять работодатеВнли. Они будут предоставляться только налоговыми оргаВннами. Для получения вычетов необходимо будет предВнставить письменное заявление, декларацию и соответВнствующие документы, включая свидетельство о праве собственности не позднее 30.04.02 г.

Профессиональные вычеты могут быть указаны в декларации для уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ следующими категориями налогоплаВнтельщиков:

1) предприниматели без образования юридическоВнго лица и лица, занимающиеся частной практикой, а также лица, выполняющие гражданско-правовые доВнговора для физических лиц, в декларациях о доходах, полученных ими от этой деятельности в 2001 г. имеют право уменьшить налоговую базу на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением этих дохоВндов и размеры этих расходов должны быть докуменВнтально подтверждены.

При включении в декларацию о доходах предприВннимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст. 221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоВнговой базы на 20% доходов, если суммы расходов наВнлогоплательщик не в состоянии подтвердить докуменВнтами. Эта норма касается только тех лиц, которые заВнрегистрированы в этом качестве в порядке, установВнленном Законом РФ от 07.12.91 г. 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимаюВнщихся предпринимательской деятельностью, и порядВнке их регистрации»11. Эти же лица имеют право на уменьВншение налоговой базы на суммы налогов, уплаченных в связи с их деятельностью (НДС, акцизов и др.), в том числе на сумму, уплаченного налога на имущеВнство, в случае если оно использовалось для осуществВнления предпринимательской деятельности кроме наВнлога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи. Это прежВнде всего касается налога на нежилые строения, помеВнщения и сооружения, используемые, например, под магазины, гостиницы, склады и т.п.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ приказом МинфиВнна России с МНС России от 21.03.01 г. № 24 н/БГ-3-08/ 419 (зарегистрирован Минюстом России 04.05.01г.) утвержден Порядок учета доходов и расходов при исВнчислении налога на доходы физических лиц, который является рекомендацией по определению налоговой базы.

Профессиональные вычеты в размерах расходов, подтвержденных документально и 2001г., могут предоставить налоговые агенты:

-физическим лицам, получившим доход от юридических лиц за выполнение гражданско-правовых договоров по суммам документально подтвержденных расВнходов, связанных с получением этих доходов;

-физические лица, получившие авторские вознагВнраждения за создание, издание, исполнение, испольВнзование произведений науки, литературы и искусства, открытия, изобретения и создание промышленных образцов в сумме документально подтвержденных расВнходов. Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, то они должны были предоставить по нормативам, предусмотренным упомянутой статьей Кодекса (от 20 до 40 % доходов) по заявлениям автоВнров, поданным налоговым агентам.

Налогоплательщики не обязаны подавать деклараВнцию о доходах, когда с них удержание налога произвеВндены у источника выплаты дохода, но в тех случаях, когда у источника выплаты доходов эти вычеты были предоставлены, то они вправе представить декларации о своих доходах и о размерах, вычетов, предусмотренВнных ст. 221 НКРФ (п. 2 и 3) в налоговые органы.

Общие положения о предоставлении таких вычеВнтов, предусмотренные п. 3 ст. 218 НК заключаются в том, что эти вычеты предоставляются одним из рабоВнтодателей, являющимся источником выплаты дохода, и что важно тАФ по выбору налогоплательщика на осноВнвании его письменного заявления и документов, подВнтверждающих право на получение таких вычетов.

Статьей 218 НК  РФ дан перечень стандартных выВнчетов, который определен размерами в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, и зависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан.

1. На стандартный вычет, и размере 3000 руб. в меВнсяц (или 36 тыс. руб. за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также прохоВндившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны: отдавшие костный мозг для спасения пострадавших: принимавВншие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий каВнтастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО "Маяк» (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.61 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полуВнченного при защите Родины либо выполнения служебВнного дол га.

2. На стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц (или 6000 руб. за 12 месяцев) будут иметь право: герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех стеВнпеней, вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ, находившиеся в блокадном Ленин- граде, бывВншие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших военВннослужащих и государственных служащих при выполВннении своего долга: ряд категорий лиц связанных с раВндиационным воздействием в результатах аварий на ЧерВннобыльской АЭС, ПО "Маяк» и реке Теча;

3. На стандартный вычет в сумме 400 руб. в месяц будут иметь право все остальные, не перечисленные выше категории лиц до месяца в котором их годовой доход превысил 20 тыс. рублей.

Вне зависимости от вычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандартВнный вычет в сумме 300 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он обучается в учебном заведении с дневной формой обучения, до месяца, в котором годовой доход превысит 20 тыс. рубВнлей. Вычеты получают только те родители, на обеспеВнчении которых находятся эти дети до конца года, в котором они достигли указанного возраста.

Для вдов, вдовцов, одиноких родителей или попеВнчителей детей этот вычет составит 600 руб. в месяц на каждого ребенка до месяца следующего за месяцем вступления вдовцов, вдов и одиноких родителей в брак.

Как уже было подчеркнуто вычет на детей одиноВнким родителям предоставляется во-первых, если дети находятся на их содержании и если они не вступили в новый брак. Таким образом, если дети находятся у маВнтери, брак с отцом у которой расторгнут она имеет право на вычет в размере 600 руб. в месяц, но и отец, уплачивающий алименты на этих детей имеет право на такой же вычет, так как он участвует в обеспечении детей и, во-вторых, они получают такой вычет до вступВнления в повторный брак. При вступлении в новый брак каждый из них имеет право на вычет на детей в размеВнре 300 руб. в месяц.


4.2. Налоговые освобождения

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физичесВнких лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действуюВнщим законодательством;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, устаВнновленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательВнством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представиВнтельных органов местного самоуправления компенсационВнных выплат (в пределах норм, установленных в соответВнствии с законодательством РФ);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнВнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранныВнми организациями по перечню таких организаций, утвержВндаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, обраВнзования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказыВнваемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедВнствием или другим чрезвычайным обстоятельством, постВнрадавшим от террактов и т.д.;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимосВнти путевок, за исключением туристических, выплачиваеВнмой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости пуВнтевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находяВнщиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаВнций, за лечение и медицинское обслуживание своих работВнников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лиВнцензий, а также наличия документов, подтверждающих факВнтические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

11) различные виды стипендий учащимся;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируеВнмых из федерального бюджета государственных учреждеВнний или организаций, направивших их на работу за границу, тАФ в пределах норм, установленных в соответствии с действуВнющим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продаВнжи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находяВнщихся на территории Российской Федерации, скота, кролиВнков, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанВнном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйВнства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реаВнлизации сельскохозяйственной продукции, а также от проВнизводства сельскохозяйственной продукции, ее переработВнки и реализации, тАФ в течение пяти лет, считая с года региВнстрации указанного хозяйства.

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод и т.д.;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных раВнботников), получаемые членами зарегистрированных в усВнтановленном порядке родовых, семейных общин малочисВнленных народов Севера, занимающихся традиционными отВнраслями хозяйствования, от реализации продукции, полуВнченной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооВнперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, устаВнновленном действующим законодательством;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаеВнмые от физических лиц в порядке наследования или дареВнния, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наВнследникам (правопреемникам) авторов произведений наВн

уки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обВнществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительВнно полученных ими акций или иных имущественных доВнлей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номиВннальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, поВнлученные спортсменами за призовые места на важных международных спортивных соревнованиях;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) фиВнзическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соотВнветствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или инВндивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводниВнков для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в госуВндарственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предприниВнмателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

25) суммы процентов по государственным казначейВнским обязательствам, облигациям и другим государственВнным ценным бумагам бывшего СССР, Российской ФедераВнции и субъектов Российской Федерации, а также по облиВнгациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, явВнляющимися членами семей, доходы которых на одного члеВнна не превышают прожиточного минимума, от благотвориВнтельных фондов, зарегистрированных в установленном поВнрядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплаВнтельщиками по вкладам в банках, находящихся на терриВнтории РФ;

28) доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

тАФ стоимость подарков, полученных налогоплательщикаВнми от организаций или индивидуальных предприниВнмателей, и не подлежащих обложению налогом на наВнследование или дарение в соответствии с действуюВнщим законодательством;                  

тАФ стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениВнями Правительства Российской Федерации, законодаВнтельных (представительных) органов государственной "асти или представительных органов местного самоВнуправления;

тАФ суммы материальной помощи, оказываемой работодаВнтелями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенВнсию по инвалидности или по возрасту;

тАФ возмещение (оплата) работодателями своим работниВнкам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инваВнлидам стоимости приобретенных ими (для них) медиВнкаментов, назначенных им лечащим врачом. ОсвоВнбождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактиВнческие расходы на приобретение этих медикаментов;

тАФ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проВнходящих военную службу по призыву, а также лиц, приВнзванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избираВнтельными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на замещение различных выборных должностей и избирательных фондов партий за выполнеВнние этими лицами работ, непосредственно связанных с проВнведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетаВнми (в том числе материальная помощь) членам профсоюВнзов за счет членских взносов, за исключением вознагражВндений и иных выплат за выполнение трудовых обязанноВнстей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных меВнроприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Кроме того, следует отметить, что налоговые льготы, преВндоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу части второй НК РФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы преВнкращают свое действие решением законодательных (предВнставительных) органов Российской Федерации.


4.3. Иные налоговые льготы

К иным налоговым льготам можно отнести:

  • Налоговые кредиты,
  • Налоговые скидки,
  • Отсрочка (рассрочка) налогов.

Налоговый кредит это наиболее сложный элемент в системе налоговых льгот. По этому вопроВнсу также нет достаточной определенности ни в действуюВнщем законодательстве, ни в отечественной финансовой наВнуке. Как уже отмечалось ранее, в НК РФ налоговый кредит вообще оторван от налоговых льгот и односторонне опредеВнляется как изменение срока исполнения налогового обязаВнтельства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего поняВнтия налогового кредита. То есть в НК РФ заужена сфера дейВнствия и налоговых льгот в целом, и налогового кредита, как элемента их системы.

В широком, системном понимании, налоговые кредиты тАФ это группа условных (требующих дополнительных основаВнний), предполагающих непосредственное сокращение наВнлогового обязательства (налогового оклада) с целью оказаВнния нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и соВнциальном развитии предприятий и территорий, а также исВнключения двойного налогообложения. Популярность налоВнговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обяВнзательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) плаВнтежа. При правильном применении данных льгот это должВнно быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому тАФ их преимущественно целевая направленность на поВнслабление налогового бремени (исключение двойного налоВнгообложения) и на развитие производственной и социальВнно-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и приВнбыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлеВннии в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплаВнтельщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в поВнмощи субъектам налоговых отношений.

Налоговые скидки представляют собой групВнпу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них.

По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина " это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспанВнсии и некоторых видов доходов»12.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольВнким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолВнженности налогоплательщиком. Порядок и условия их преВндоставления регламентируются ст. 64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.







ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог своей курсовой работы, мне хотелось бы еще раз подчеркнуть основные положения рассматриваемого мной вида налога.

Взимаемый в настоящее время подоходный налог получает в главе 23 НК РФ новое название - налог на доходы физических лиц. Также, по моему мнению, немаловажно данный налог получил статус федерального налога13

. НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает осоВнбенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

Данная  концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бреВнмя налогоплательщиков за счет увеличения колиВнчества и размеров налоговых льгот, а также введеВнния единой налоговой ставки в размере 13 проценВнтов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенВнные ставки налога на доходы физических лиц, свяВнзанные с приростом их капитала; например, с дивиВндендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам тАФ максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаеВнмых лицами, не являющимися налоговыми резиденВнтами, определена средняя налоговая ставка в размеВнре 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущеВнственные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает неВнкоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень доВнхода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохоВнда населения основным источником налогообВнложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оцеВннить по причине того, что не создано четкой праВнвовой базы. Кроме того, требуется определенВнное время для того, чтобы удержания с этих виВндов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаеВнмый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. ПоВнэтому налог на доходы тАФ не единственный налог с населения, он дополняется другими налогаВнми тАФ земельным, налогом на имущество, налоВнгами на наследство и дарение, налогом с денежВнного капитала, домовым, промысловым и т. д.

Также, хотелось бы привести несколько статистических данных. Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюдВнжета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет соВнставлял в 1999 году 13,2 В°/в, в 2000 году тАФ12,1 % и за 2001 годтАФ13,1 %. Таким образом, он стабильно заВннимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюдВнжетов.

Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста состаВнвил 161,4,148,8 и 149,2 %, а в абсолютных суммах тАФ 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб14.




























СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


Нормативная литература
  1. Конституция РФ. - М.: Акалис, 1996. - 48с.
  2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая  и вторая. - М.: ООО "ТК Велби», 2002. - 480с.
  3. ФЗ "О внесении изменений и дополнений  в часть вторую Налогового Кодекса РФ  и в отдельные законодательные акты РФ»   "Российская газета", N 97, 31.05.2002.
  4. ЗАКОН  "Об основах налоговой системы в РФ» "Российская газета", N 56, 10.03.1992.
  5. Приказ МНС РФ от 5.03.2001 № БГ-3-08/73 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ». // Экономика и жизнь. 2001. №11.


Научная литература
  1. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству по состоянию на 1 марта 2001г. М.: 2001.- 95с.
  2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.2 (постатейный). 2-ое издание. Составитель и автор комментариев - Борисов А.Б. - М., "Книжный мир» 2001.
  3. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности. Практическое пособие - Ростов-на-Дону. Феникс. 2001.-384 с.
  4. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В.. М.- "Аналитика - Пресс», 1997.
  5. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ / Серия Учебники, учебные пособия». - Ростов-на-Дону: "Феникс», 2002.- 480с.
  6. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. Серия "Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: "Феникс», 2001.-352с.
  7. Арутюнова О.Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2002. №6.
  8. С.В. Барулин и А.В. Макрушин "Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» // Финансы 2002, №2.
  9. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц. // Финансы 2000. №12.
  10. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. // Финансы. 2002. №7.
  11. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник  2002, № 5

11 См.: Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественВнные условия его существования // Уч. зап. Императорского московского униВнверситета. тАФ МтАЮ 1898. тАФ Вып. 16.

22 См.: Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. тАФ М., 1995. тАФ С. 198.

11 Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341

11 Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: "Аналитика-Пресс», 1997г.

22 Российская газета. тАФ 6.12.2000.

11 "Российская газета» № 147, 03.08.1993.

22 Патентный закон (с изм., внесенными Федеральными законами от 27.12.2000 N 150-ФЗ,

  от 30.12.2001 N 194-ФЗ)  "Российская газета» № 225, 14.10.1992.

11 "Российская газета» №137, 22.07.1998.

9 С.В. Барулин и А.В. Макрушин "Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» / Финансы 2002, №2.

11 "Российская газета» №169, 31.08.1992.

11 "Российская газета» №36, 14.02.1992.

33 С.В. Барулин и А.В. Макрушин "Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» / Финансы 2тАЩ2002

11 ФЗ "О внесении изменений и дополнений  в часть вторую Налогового Кодекса РФ  и в отдельные законодательные акты РФ»   "Российская газета", N 97, 31.05.2002

11 Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник  2002, № 5

Страницы: Назад 1 Вперед