Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника"

дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит

Документы: [1]   Word-177975.doc Страницы: Назад 1 Вперед

Введение


Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективноВнсти финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коВнренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного незавиВнсимого финансового контроля, не подменяет государственный финансоВнвый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оцениВнвает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенВнные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой систеВнмы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстВнро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проВнверки. Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита бухгалтерской отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. изучить сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, особенности аудиторских проверок в современных условиях; оценку аудиторских рисков;

2. рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы, регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

3. составить подробное аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника», опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность фирмы за 2002 год.

Объектом исследования является  ООО "Сельхозтехника».

Предмет исследования - результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.












1. Теоретические основы аудита


1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности


В условиях рыночных отношений информация о финансовом состояВннии и результатах деятельности экономических субъектов является предВнметом внимания различных пользователей. Администрации важно операВнтивно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управВнлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого меВннеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. АкВнционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для приняВнтия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действуюВнщего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необВнходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалиВнфикацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Слово "аудит" происходит от латинского "audio", что означает - "он слышит", "слушатель". Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимаВнтельность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - провеВнрить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необВнходимые рекомендации.

В современной экономической литературе не сложилось однозначноВнго мнения об аудите и объекте его изучения. В "Положении об основных концепциях аудита" Комитет по основным концепциям аудита АмериВнканской ассоциации бухгалтеров [7 с. 19] определяет, что "аудитом наВнзывается систематический процесс объективного сбора и оценки свидеВнтельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям". Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторВнской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как "процесс уменьшения до приемлемого уровня инВнформационного риска для пользователей финансовых отчетов" [29,с. 5]. Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложВнные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней  отчетности,   принимая  управленческие  решения, должны  исВнпользовать достоверную финансовую информацию.

Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек аудитом называют "процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [5, с. 7].

В учебнике Р. Адамса [2, с. 13] сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприВнятия. Аудит представляет собой "независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом".

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. "Под аудитом бухгалтерской отВнчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторВнской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта" [8, с. 92 - 100]. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, поВнзволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сдеВнлать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требоВнваниям действующего законодательства и сведениям, которыми располаВнгает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д.

Так, целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспеВнчения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информаВнция передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят раВнботники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организаВнцией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он наВнправлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факВнторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отВнчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор моВнжет быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проВнверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказаВнние своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет ауВндиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность по незаВнвисимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отВнчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемых лиц).

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальВнные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под соВнпутствующими аудиту услугами понимается оказание следующих услуг:

-   постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составлеВнние финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консульВнтирование;

-    налоговое консультирование;

-  анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индиВнвидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое конВнсультирование;

-   управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуВнризацией организаций;

-   правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

-  автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

-    оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественВнных комплексов, а также предпринимательских рисков;

-  разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

-   проведение маркетинговых исследований;

-  проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

-   обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельВнностью;

-     оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, понятие "аудиторская деятельность" шире понятия "аудит бухгалтерской отчетности" и помимо него включает сопутствуюВнщие аудиту услуги.

В ряде зарубежных стран составлены и уже давно действуют Кодексы, Положения, Правила аудиторской этики. В нашей стране Кодекс професВнсиональной этики аудиторов сформулирован и утвержден на общем собВнрании Аудиторской палаты России в 1996 г. Он основан на международВнных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухВнгалтеров. В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поВнведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентВнность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руковоВндителя и сотрудника аудиторской организации. Оказывая любые аудиторВнские услуги, аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятоВнсти, соблюдать в работе требования аудиторских правил (стандартов).

Аудитор должен всегда быть независимым. Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его организация находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки (финансовая, родственная или личная зависимость, участие в органах управления или общих проектах, предваВнрительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учета и др.).

При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать профессиональную компетентность. Принимая обязательство оказать опредеВнленные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках и учитывающие положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого аудитору следует постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, закоВннодательства и других вопросах.

Аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство во всех аспектах. При оказании профессиональных услуг по налогооблоВнжению аудиторы руководствуются интересами клиента. Однако он не долВнжен способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О всех выявленных в ходе проверки ошибках в расчетах и уплате налогов аудиторам следует проинформировать администрацию экономического субъекта. Рекомендации и советы по наВнлогообложению аудиторы обязаны представлять клиенту только в письВнменном виде. При этом они должны стремиться не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключат любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредить, что ответственность за составление и соВндержание налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Аудиторы обязаны сохранять в тайне конфиденциальность полученВнной в ходе проверки информации о делах клиента независимо от сохранения или прекращения отношений с ним. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоВнды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Публикация и иное разглашение конфиденциальной информаВнции клиентов не является нарушением профессиональной этики случаях:

-   когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

-   когда это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов;

-   для зашиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе официального расследования или частного разбирательства, проВнводимого руководителями или представителями клиентов;

-   когда клиент не намеренно или незаконно вовлек аудиторов в дейстВнвия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала организации.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закреВнпить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги. Оплата за аудиторские услуги должна определяться объемом и качеством предоставляемых услуг, зависеть от их сложности, квалификации,  опыта,  профессионального авторитета  и  степени  ответственности аудитора.   Аудиторам следует воздерживаться  от выплаты  и   получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов или передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Не вправе они также получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Реклама аудиторских услуг должна быть честной, выдержанной в хоВнрошем тоне, исключающем всякую возможность обмана и введение в заблуждение клиентов.


1.2. Виды аудита


В основу общей классификации аудита могут быть положены следуюВнщие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы (см. рис. 1.1.).

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учеВнта и отчетности, а также оказания консультационных услуг администраВнции. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленВнческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также пуВнтем разработки предложений по совершенствованию методов организаВнции производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является инВнформационной базой для внешнего. При должной организации внутВнреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и соВндержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодаВнтельством случаях.





Рис. 1.1. Общая классификация аудита


Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существенВнные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. СлужВнба внутреннего аудита организуется на самом предприятии, подчиняется его руководству и находится полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как праВнвило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деяВнтельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских оргаВннизаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материВнально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предВнприятии была четко регламентирована соответствующим Положением, предусматривающим права и обязанности ее сотрудников, а также гаранВнтии руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной заВндачей внутреннего аудита является подготовка информационных матеВнриалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соотВнветствующего заключения о достоверности бухгалтерской отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, наВнлоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов "асти и т. д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год.

Исходя из принципа инициативы проведения, аудит может быть иниВнциативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организаВнции бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекоВнмендации по повышению эффективности его деятельности. ИнициативВнный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, то есть направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функВнционирования конкретных подразделений и т. п. Различными могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, изуВнчение учетных регистров и (или) первичных документов и др.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проВнверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности органиВнзации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собстВнвенности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заВнключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обяВнзана страховать риск ответственности за нарушение условий договора.

Исходя из объекта изучения, принято выделять три вида аудита: фиВннансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетноВнсти) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проВнводится независимыми аудиторами, результатом работы которых являетВнся заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия. ЗаклюВнчение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации.

Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки произВнводительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом реВнзультатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности

Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функВнционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администраВнции выдаются рекомендации по совершенствованию операций.

Если провести дальнейшую детализацию объекта исследования, то в рамках операционного аудита можно выделить аудит кризисного предприВнятия, аудит инвестиционных проектов, экологический аудит и др. Аудит кризисного предприятия направлен на оценку факторов, возникновения кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной програмВнмы, контроль и оценку эффективности ее выполнения. Аудит инвестициВнонных проектов проводится на стадии отбора конкретного проекта (оценка эффективности инвестиционных решений) и на различных этапах его реаВнлизации (послеинвестиционный аудит).

Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соВнблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на реВнзультаты деятельности или отчеты, а также те специфические требоваВнния, которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на соответствие устанавливается: соответствует ли деятельность предприВнятия его уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам; обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки бухгалтерской отчетности. Если учетная политика предприятия, договора, инструкции или правила имеют прямое и маВнтериальное "ияние на его бухгалтерские отчеты, то проверка на соответВнствие обычно составляет неотделимую часть проверки таких отчетов.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской организациeй. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничеВнства между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения осоВнбенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.

С точки зрения применяемых методов различают также подтверВнждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базируюВнщийся на риске [19].

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение соВнвершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерВнских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности сисВнтемы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированиВнем отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудиВнтора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутстВнвие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффекВнтивное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпываюВнщей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите.

На предприятии  ООО "Сельхозтехника» была проведена внешняя инициативная подтверждающая аудиторская проверка. Исходными документами для проверки послужила бухгалтерская отчетность предприятия (Приложение 1).



1.3. Цели аудита бухгалтерской отчетности


Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко предВнставлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформиВнровать методическую основу для определения состава аудиторских проВнцедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доВнказательств профессионального мнения аудитора.

Международный стандарт аудита (МСА 200) "Цель и общие принциВнпы аудита финансовой отчетности" указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли фиВннансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъВнекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективВнность ведения дел его руководством [23, с. 43 - 47].

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетноВнсти аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации" [1]. Подтверждение достоВнверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответстВнвия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заклюВнчение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоВнверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, "ияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом приВнчин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективВнности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих проВнфессиональных суждений. Информированность аудиторской организаВнции о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для миниВнмизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутренВннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуВнют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности [8, с. 92-100].

Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, рассматривая цели аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные цели такого аудиВнта. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

-   установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельноВнсти предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

-   подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отВнчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

-   определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксироВнванные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражеВнние в отчетности;

-    подтверждение права собственности, предполагающее проверку имуВнщественных прав предприятия на активы, а также фактического соВнстава и принадлежности его обязательств;

-   установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заВнключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принВнципов формирования показателей отчетности;

-   подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответстВнвия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счеВнтов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орВнганизаций и Инструкции по его применению;

-   установление правильности разграничения хозяйственных операций, озВнначающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственВнных операций периодам отражения их в учете;

-   подтверждение арифметической точности статей отчетности, предпоВнлагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

-   установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проВнверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и отноВнсящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности [5, с. 158 - 164].

Конкретные цели аудита формулируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. НаприВнмер, конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами являВнется выражение мнения по поводу правильности их классификации, реВнальности оценки и достоверности отражения их в учете и отчетности. Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, котоВнрые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в проВнцессе аудита операций с основными средствами аудиторам следует изуВнчить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств, проверить правильность офорВнмления и отражения в учете операций по движению основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется соВнгласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавлиВнвается достаточный объем аудиторских процедур.


1.4. Анализ литературы


В периодической литературе по бухгалтерскому учету большое внимание уделяется аудиту. Статья руководителя департамента аудита ЗАО "МКД» Газаряна А.В. посвящена аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью риска(ВлБухгалтерский учет», 19, 2001).

В Правиле (стандарте) аудиторВнской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетноВнсти" отмечено, что аудитор не устанавливает достоверность отВнчетности, а формирует и выражаВнет мнение о достоверности бухВнгалтерской отчетности во всех суВнщественных отношениях. Целью аудита не является и не может быть установление абсолютной достоверности отчетности, а, слеВндовательно, и полное устранение информационного риска. Аудиторское заключение свиВндетельствует о том, что подтвержВнденная аудитором годовая бухгалВнтерская отчетность составлена в соответствии с действующим заВнконодательством и правильно отВнражает финансово-хозяйственное положение организации. Вместе с тем аудит направлен лишь на снижение риска неправильной оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности, но не касается других рисков, "ияющих на жизнеспоВнсобность организации в будуВнщем (политических, экономичеВнских, форс-мажорных обстояВнтельств и др.).

Чего же следует ожидать поВнльзователям от годовой бухгалВнтерской отчетности и аудиторВнского заключения?

Безусловно, представленная информация об организации долВнжна быть настолько достоверной, что позволит получить надежные ответы на вопросы о:

  • соответствии стоимости имуВнщества организации данным баланса;
  • соответствии результатов деяВнтельности (прибыли или убытка) данным отчетности;
  • величине дивидендов;
  • величине дебиторской задолВнженности и реальности ее поВнгашения в ближайшем будуВнщем;
  • величине кредиторской задолВнженности и уверенности, что не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с деяВнтельностью проверяемого отВнчетного периода и не отражеВнны в балансе;
  • вероятности банкротства орВнганизации и возможной оценВнке ее имущества и обязаВнтельств и др.

На основе такой информаВнции пользователи принимают решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа или кредита, о расчетах без предоплаты и т. п.

В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетноВнсти не должно быть существенных ошибок, обнаружение которых и является основной задачей аудиВнтора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск" аудиторы не должны устанавливать достоверВнность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны устаноВнвить ее достоверность во всех суВнщественных отношениях.

Принцип существенности (маВнтериальности) обуславливается объемом показателей проверяеВнмой информации или характером ошибок, допущенных при отраВнжении хозяйственных операций.

Существенность информаВнции тАФ это свойство, которое деВнлает ее способной "иять на экоВнномические решения разумного пользователя такой информаВнции (п. 2.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "СуВнщественность и аудиторский риск").

О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнеВнния аудитора, а также предваритеВнльных выводов адресата (получатеВнля годовой отчетности).

Аудитор должен организовать проведение проверки таким обВнразом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годоВнвой бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок.

Существенным следует счиВнтать такое отклонение данных отВнчетности, которое может повлиВнять на решения, принимаемые пользователями отчетности.

Количественной характеристиВнкой существенности является ее уровень, т.е. предельно допустиВнмое значение ошибки в бухгалВнтерской отчетности. В соответстВнвии с п. 2.5 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "СуВнщественность и аудиторский риск" аудитор должен определять абсолютное значение уровня суВнщественности на основе наибоВнлее важных (базовых) показатеВнлей отчетности, характеризуюВнщих ее достоверность. Согласно п. 3.1 названного стандарта аудиВнторские организации обязаны установить систему базовых поВнказателей и порядок нахождения уровня существенности, наприВнмер, во внутрифирменных станВндартах. Многие аудиторские фирВнмы, особенно небольшие, берут за основу показатели и методику расчета уровня существенности, приведенные в приложении к стандарту. Стандартом (п. 3.1) допускается определение как единого показателя уровня сущеВнственности для конкретной проВнверки, так и различных уровней существенности для определенВнной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показаВнтелей отчетности. Следует учитыВнвать также то, что согласно п. 3.4в Правила (стандарта) "ПоВнрядок заключения договора на оказание аудиторских услуг" в текст договора может быть вклюВнчен уровень существенности возВнможных ошибок, устанавливаеВнмый при проведении аудита.

Существенность в аудите имеВнет не только количественную, но и качественную сторону. С этой точки зрения, аудитору нужно определить, имеют ли выявленВнные нарушения нормативных акВнтов (работа по лицензии с истекВншим сроком, отсутствие договоВнров, неправильно оформленные первичные документы и т. п.) суВнщественный характер. Принимая во внимание, что при качественВнной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение.

Исходя из требований п. 4.1 Стандарта "Существенность и аудиторский риск" аудитор обяВнзан принимать во внимание уроВнвень существенности на всех этаВнпах аудита (при планировании, в ходе выполнения аудиторских процедур и завершении аудита).

Таким образом, существенВнность в аудите выступает количеВнственным и качественным криВнтерием, используемым для опреВнделения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

Под риском, связанным с провеВндением аудиторской проверки, поВннимается вероятность того, что аудитор представит положительВнное аудиторское заключение о гоВндовой бухгалтерской отчетности, хотя в ней содержатся сущестВнвенные ошибки.

Риск, связанный с проведениВнем аудиторской проверки, возниВнкает в результате "ияния разВнличных видов риска:

внутрихозяйственного риска;

риска средств контроля;

риска необнаружения (п. 5.2 Правила (стандарта) "СущественВнность и аудиторский риск").

Внутрихозяйственный   риск (неотъемлемый риск, чистый риск) включает в себя общие риВнски и риски, связанные с условиВнями проведения контроля.

Общие риски, связанные с оргаВннизацией (заказчиком), обусловлеВнны характером обрабатываемой информации.

Такие статьи баланса, котоВнрые охватывают большое колиВнчество хозяйственных операций или для определения размера коВнторых проводились сложные расВнчеты, применялись сложные меВнтоды бухгалтерского учета, содерВнжат более высокий риск наличия ошибок по сравнению с позициВнями, охватывающими небольшое количество хозяйственных операВнций или определяемыми при поВнмощи простых расчетов.

Высоким риском характеризуВнются статьи, отражающие запасы сырья, основных и вспомогательВнных материалов (много хозяйстВнвенных операций с относительно небольшой стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций с боВнльшим количеством покупателей и заказчиков и большим товарообоВнротом. Напротив, небольшим рисВнком обладают статьи, на которых отражаются счета по учету уставВнного капитала; банковские кредиВнты с небольшими изменениями (погашение кредита и оплата проВнцентов); основные средства при незначительном движении.

Риски, связанные с условиями проведения контроля, зависят от общего отношения, понимания проблем и мероприятий руководВнства организации по проведению проверок в организации. ЭффекВнтивный контроль уменьшает веВнроятность появления существенВнных ошибок, так как, во-первых, необоснованные и неточные хоВнзяйственные операции, а также операции по их обработке в знаВнчительной степени предупреждаВнются руководством организации; во-вторых, разработанные мероВнприятия контроля и надзора споВнсобствуют предупреждению и своевременному обнаружению суВнщественных ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; накоВннец, существующая система плаВннирования позволяет руководству организации контролировать ход хозяйственной деятельности.

Под риском средств контроля понимается субъективно опредеВнляемая аудитором вероятность того, что применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные ошибВнки в учете и отчетности.

Если аудитор предполагает, что система внутреннего контроВнля не может обеспечить своевреВнменное обнаружение либо предотвращение ошибок, объем аудиВнторской проверки должен быть расширен для того, чтобы исклюВнчить риск необнаружения ошиВнбок.

Наиболее распространенным на практике методом изучения и оценки надежности средств контВнроля является тестирование.

Риск необнаружения означает вероятность того, что применяеВнмые аудитором процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не позволят обнаруВнжить реально существующие наВнрушения, имеющие существенВнный характер. При риске необнаВнружения следует учитывать:

  • вероятность того, что не проВнведена проверка всех хозяйстВнвенных операций (при выбоВнрочном методе проверки и получения достаточных докаВнзательств);
  • вероятность того, что кажуВнщаяся целесообразной в данВнном случае процедура окажетВнся неэффективной или же что на основании результатов проверки сделаны ошибочВнные выводы, неправильно выВнполнены аудиторские процеВндуры.

Как отмечается в Стандарте (п. 8.2), риск необнаружения явВнляется показателем эффективноВнсти и качества работы аудитора. Он зависит от порядка провеВндения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факВнторов, как квалификация аудитоВнров и повторность проверки. Если проверка проводится в перВнвый раз, то риск необнаружения более высок.

Степень риска можно значиВнтельно уменьшить в результате проведения точно и правильно запланированной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учетом общепризнанных принВнципов.

Аудитору необходимо опредеВнлить допустимый в своей рабоВнте риск необнаружения на осноВнве оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, его задачей является снизить риск необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок по существу.

Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низВнкие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских процедур, так как риск необнаружения являетВнся приемлемым.

Для аудиторской фирмы очень важно своевременно и праВнвильно оценить риски (при плаВннировании до заключения догоВнвора), так как от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, стоВнимость аудиторских услуг и ренВнтабельность деятельности аудиВнторской фирмы.


1.5. Нормативное регулирование аудиторской деятельности


Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касаетВнся государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенстВнвования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторВнской деятельности включает пять уровней:

Первый уровень - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные праВнвовые акты уполномоченного федерального органа государственного регуВнлирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванВнные обеспечить эффективное функционирование института отечественноВнго аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенВнствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разраВнбатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретиВнруемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламенВнтирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, фиВннансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, подВнготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиВнторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских проВнцедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обесВнпечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результаВнтов в данной аудиторской организации.

Развитие системы нормативного регулирования аудита в России предполаВнгает утверждение правил (стандартов) аудиторской деятельности ПравительстВнвом РФ и придание им статуса федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Профессиональным аудиторским объединениям будет предосВнтавлено право, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарВнты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным.

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" осуществление функций федерального органа государственного регулирования аудиторВнской деятельности возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной "асти, определяемый Правительством РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:                           -  издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,  регулирующих аудиторскую деятельность;

-   организация разработки и представление на утверждение ПравительВнству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-   организация в установленном законодательством Российской ФедераВнции порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификаВнции аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;

-  организация системы надзора за соблюдением аудиторскими органиВнзациями индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

-   контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальВнными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деяВнтельности;

-  определение объема и разработка порядка представления уполномоВнченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

-     аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторВнской деятельности будет функционировать совет по аудиторской деяВнтельности при уполномоченном федеральном органе. В состав совета должны входить представители государственных органов, Центрального банка РФ, аккредитованных профессиональных аудиторских объединеВнний, пользователей аудиторских услуг, научных организаций и высших учебных заведений. Представительство аккредитованных профессиональВнных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава совета [1].

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторВнской деятельности в Российской Федерации, являются:

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть II от 26-.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

3. Уголовный кодекс РФ (от 13.06.96 г. № 63-ФЗ, в ред. Федерального закона от 19.06.2001 г. № 84-ФЗ).

4. Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельВнности" от 08.08.2001 г. 128-ФЗ (с 10.02.2002 г. до этого - Федеральный закон от 25.09.98 г. № 158-ФЗ).

5. Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 "Об утверВнждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельВнности в Российской Федерации" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472).

6. Постановление Правительства РФ от 29.01.2000 г. №81 "Об аудиторВнских проверках федеральных государственных унитарных предприятий".

7. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деяВнтельности в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472.

8. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторВнской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472).

9. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и ауВндиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельВнности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков, утв. ПрикаВнзом МФ РФ от 27.10.99 г. № 69н.

10. Порядок проведения конкурса по отбору уполномоченных аудиторВнских организаций, утв. Распоряжением Минимущества РФ от 02.08.2000 г. №331-р.

11. Примерное техническое задание на проведение аудиторской проВнверки федерального государственного унитарного предприятия, утв. РасВнпоряжением Минимущества РФ от 26.05.2000 г. № 9-р.

12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные КоВнмиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

13. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при ПреВнзиденте Российской Федерации 11.07.2000 г. Протокол № 1.

14. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утв. ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99 г. протокол № 66 (в ред. от 31.05.2001 г.).

15. Программа проведения квалификационных экзаменов на получеВнние квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита, утв. Решением ЦАЛАК МФ РФ 30.09.99 г.

В указанных документах отражены основные положения по организаВнции аудиторской деятельности в Российской Федерации, аттестации ауВндиторов, лицензированию аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений .

В соответствии с действующим законодательством аудиторской деяВнтельностью в России могут заниматься физические и юридические лица независимо от вида собственности, в том числе иностранные и с участиВнем иностранных юридических и физических лиц.

Аудиторские организации регистрируются как коммерческие организаВнции, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствуюВнщие аудиту услуги. Они могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества. Не менее 50% кадровоВнго состава аудиторской организации должны составлять граждане РосВнсийской Федерации, постоянно проживающие на ее территории, а в слуВнчае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее установленным квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве:

-    работника аудиторской организации;

-   лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основаВннии гражданско-правового договора;

-    индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельВнность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельВнность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Он не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Для занятия аудиторской деятельностью физические лица должны пройти аттестацию и получить лицензию. Соответствующую лицензию должна получить и аудиторская организация. Лицензирование аудиторВнской деятельности производится с целью обеспечения государственного контроля за соблюдением требований законодательства Российской ФеВндерации, предъявляемым к аудиторской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" [1] к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие базовое образование и практический опыт работы. Базовое образование включает высшее экономическое и (или) юридическое образоваВнние, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию. Практический опыт работы определяется стажем работы не менее трех лет по экономической или юридической специальности.

Претендент на получение квалификационного аттестата аудитора долВнжен сдать экзамены. Экзамены проводятся в письменной форме по следующим диiиплинам: основы правового регулирования имущественВнных отношений, бухгалтерский учет и отчетность, налогообложение юридических и физических лиц, финансы предприятий, аудит. При усВнпешной сдаче экзаменов выдается квалификационный аттестат без ограВнничения срока его действия. В последующем каждый аттестованный ауВндитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, слеВндующего за годом получения аттестата, проходить обучение по програмВнмам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеВнральным органом.

Квалификационные аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениям аудиторской деятельности:

-   банковский аудит;

-   аудит страховых организаций;

-   аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

-   общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Лицензирование аудиторской деятельности (кроме аудита банков) осуществляет Министерство финансов РФ (далее - лицензирующий орВнган). Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на один, два или три года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечеВннии срока действия лицензии по заявлению соискателя лицензии может быть выдана новая лицензия.

Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые, осуществляется при соблюдении следующих лицензионных требований и условий:

-   аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерВнного общества;

-   уставный капитал, заявленный в учредительных документах, должен соВнставлять не менее 100-кратного установленного законодательством МРОТ (на дату государственной регистрации аудиторской организации);

-   в уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%.

Выдача лицензии индивидуальному аудитору, получающему ее вперВнвые, осуществляется при наличии у него квалификационного аттестата аудитора, срок действия которого не истек, в области аудиторской деяВнтельности, указанной в заявлении на получение лицензии.

Новые лицензии аудиторской организации и индивидуальному аудиВнтору выдаются при отсутствии в период действия ранее выданной лиценВнзии следующих фактов:

-   неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проВнверок или оказания аудиторских услуг. Указанные факты устанавлиВнваются при осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лиВнцензионных требований и за качеством проведения аудиторских проВнверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деяВнтельности;

-   осуществления лицензиатом аудиторской деятельности, не предусмотВнренной выданной ему лицензией;

-   предоставления лицензиатом полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без письменного согласия проверяемой организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

-  вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего накаВнзание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

-   умышленного   сокрытия   лицензиатом   обстоятельств,   исключающих

возможность проведения им аудиторской проверки;

-  осуществления лицензиатом деятельности,  не связанной с аудитор-ской.

Новая лицензия не выдается, если действие ранее выданной лицензии на дату подачи заявления или в период рассмотрения заявления приосВнтановлено.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления взимается плата в размере 3-х установленных законодательством МРОТ (на дату подачи заявВнления). В случае отказа соискателя лицензии от поданного заявления в пеВнриод его рассмотрения плата за рассмотрение заявления не возвращается.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в течение тридцати дней со дня получения заявления со всеми необходимыми документами. Он обязан уведомить соискателя лиВнцензии о принятом решении в течение трех дней после его Принятия. ДаВнтой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата приВннятия решения о выдаче соответствующей лицензии. За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор в размере 10-ти установленных законодаВнтельством МРОТ (на дату принятия решения о выдаче лицензии).

Основанием для отказа в выдаче лицензии является наличие в докуВнментах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаВнженной информации и несоответствие соискателя лицензии лицензионВнным требованиям. Лицензия теряет юридическую силу и считается аннуВнлированной в случае:

-   неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;

-   ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;

-  прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с моменВнта прекращения действия свидетельства;

-   вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной "асти в соотВнветствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

Ежегодно до 15 апреля аудиторские организации и индивидуальные аудиВнторы, получившие лицензию, представляют отчет об аудиторской деятельноВнсти за прошедший год в Министерство финансов РФ.

Действующее законодательство определяет следующий порядок функВнционирования аудиторских организаций: свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом; договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору выбирать клиента и быть независимым от указаний государственных органов; возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных в ходе проВнверки недостатков; невозможность проведения проверки при родственВнных или деловых отношениях аудитора с клиентом, превышающих рамки договора оказания аудиторских услуг; запрещение аудиторам заниматься любой другой коммерческой деятельностью, не связанной с оказанием аудиторских и сопутствующих услуг.

























2. Организация аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ООО "Сельхозтехника»


2.1. Контроль качества аудиторской деятельности


Для обеспечения высокого качества аудиторской деятельности должен осуществляться ее предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лиВнцензирования аудиторов и аудиторских организаций.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: контроль отдельных аудиторских проверок и общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; текущий контроль их работы, знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерВнского учета клиентов; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения цеВнлей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденВнциальность, профессионализм, компетентность); обоснованном распреВнделении работы между членами группы аудиторов; надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества; контроле за эффективноВнстью политики и процедур контроля качества.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деяВнтельности "Внутрифирменный контроль качества аудита" [8, с. 76 - 81] в каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы. Особенности систеВнмы контроля качества работы аудиторской организации зависят от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений. Как правило, такая система должна обеспечивать укомплектование аудиторской организации профессиональВнными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, неВнобходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей. АудиВнторские задания должны поручаться профессиональным сотрудникам, кваВнлификация которых соответствует особенностям этих заданий. Целесообразно разработать и примеВннять методику подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниВнматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возВнможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутаВнция руководителей предполагаемого для будущей проверки экономическоВнго субъекта. Если сотрудники не выполняют или выполняют ненадлежаВнщим образом возложенные на них обязанности, то к ним следует примеВннять диiиплинарные меры воздействия.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала ауВндиторской проверки руководителя и старших аудиторов, отразив это в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать их работу, определить специфику и объем направВнляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства конВнтроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке. В ходе аудита сотрудники, осуществляющие контроль результатов работы, обязаны:

-   следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;

-   производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств конВнтроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

-   следить за надлежащим документированием аудиторских доказаВнтельств, полученных в результате аудиторских процедур, проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы;

-   выяснять и оценивать степень "ияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчётности проверяемого экономичеВнского субъекта.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку реВнзультатов проделанной работы не только членам той группы сотрудниВнков, которые проводили аудит на данном предприятии, но и другим спеВнциалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независиВнмая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекоменВндуется в случае аудита крупных предприятий.

Текущий контроль осуществляется в следующих формах: контроль старшего аудитора за работой ассистентов, контроль руководителя аудиВнторской проверки за работой аудиторов, контроль руководителя аудиторВнской организации за руководителями аудиторских проверок и др.

Если проверка выполняется группой аудиторов, то старший аудитор (руководитель группы) должен постоянно контролировать и направлять работу ассистентов - менее квалифицированных сотрудников! Важная роль при этом отводится программе аудиторской проверки, включающей цель аудита, график выполнения работ, перечень процедур проверки, распределение обязанностей между членами группы аудиторов.

В ходе реализации программы проверки надзор осуществляется как за сущностью, так и за методами проведения аудита. Это делается для того, чтобы специалисты, участвующие в проверке, знали о своей ответственВнности и целях выполняемых ими процедур, о деятельности предприятия и возможных учетных проблемах, "ияющих на сущность, продолжиВнтельность и масштабы аудиторских процедур, а сами процедуры провоВндились в соответствии со стандартами.

Важное значение для качественного оказания услуг имеют рабочие документы аудиторов, которые обеспечивают методический и логический подход к проверке, представляют средства контроля работы аудитора, дают информацию о проделанной  работе, обнаруженных проблемах и способах их решения. Если рабочие документы стандартизованы, это повышает эффективность их подготовки и контроля, упорядочивает доВнкументацию, дает гарантию, что отдельные, моменты не будут упущены. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованы и подкрепляются надежными сведеВнниями и фактами, все существенные недостатки и ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения.

Контроль аудиторской организации за работой аудиторов осуществляВнется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности программы проведения проверки, во-вторых, посредством строгого соВнблюдения организационно-этических принципов аудита, в-третьих, с помощью проведения выборочной перепроверки достоверности отдельВнных показателей отчетности (разделов учета) у клиента другим аудитором организации после выдачи заключения основным аудитором.

Контроль необходим на всех этапах деятельности аудиторской оргаВннизации. При найме сотрудников следует обращать внимание на уровень их квалификации (соответствующее образование, стаж работы, практичеВнские навыки, рекомендации третьих лиц и др.). В процессе работы в ауВндиторской организации аудиторы должны постоянно повышать свой обВнразовательный уровень, в связи с чем необходим периодический конВнтроль за соответствием их профессиональных знаний установленным требованиям. Высокие должности с высокой оплатой должны занимать только квалифицированные сотрудники. Сотрудников необходимо конВнтролировать, а сами они должны отчитываться об отношениях с клиенВнтами, которые могут нарушать их независимость.

Последующий контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в соответствии с законодательством возлоВнжен на уполномоченный федеральный орган. Он может осуществлять проверки качества работы аудиторов как своими силами, так и делегироВнвать право проведения таких проверок аккредитованным профессиоВннальным аудиторским объединениям в отношении участников этих объеВндинений.


2.2. Стандартизация аудиторской деятельности


С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в Международном масштабе. Стала очевидной потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подВнтверждена опытом работы аудиторов в разных странах.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. СтанВндарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Внедрение стандартов в аудиторскую практику способствует обеспеВнчению высокого качества аудиторских проверок, применению единых требований при осуществлении обязательного аудита, использованию научных достижений в процессе проведения проверок, пониманию польВнзователями финансовой информации сущности и методов аудита, обесВнпечению сравнимости показателей работы отдельных аудиторов.

Разработкой таких профессиональных норм на международном уровВнне занимается Комитет по международной аудиторской практике МежВндународной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита, названия и краткая характеристика которых приведеВнны в Приложении 2. Эти стандарты содержат основные принципы и неВнобходимые процедуры, а также соответствующие рекомендации, предВнставленные в форме пояснительного материала, обеспечивающие рукоВнводство по их применению.

В основу Международных стандартов аудита положены следующие концептуальные положения:

-   финансовая отчетность является основным источником информации для внешних пользователей. Она должна составляться в соответствии с Международными и (или) национальными стандартами финансовой отчетности;

-   понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг разграВнничиваются. При этом к сопутствующим аудиту услугам относятся: обВнзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Услуги по наВнлогообложению, консультированию, рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам не рассматриваются как сопутствующие;

-   выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждеВнний, представленных одной стороной и предназначенных для испольВнзования другой стороной, рассматривается как уверенность. Уровень уверенности аудитора определяется на основе результатов выполненВнных им процедур. Аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом проверки, свободна от существенных искажений;

-   при проведении аудита абсолютная уверенность в достоверности фиВннансовой отчетности недостижима из-за существования следующих факторов: необходимость высказывания аудитором суждений; примеВннение тестирования, наличие ограничений; присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля; преимущественно убедиВнтельный характер большинства доступных аудитору доказательств;

-   аудитор формулирует мнение о достоверности финансовой информаВнции в отчете. При отсутствии такого отчета третьи лица не могут счиВнтать аудитора ответственным за данную финансовую информацию [23, с. 35 - 42].

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отВнношения. Однако в разных странах их применяют по-разному в силу большого разнообразия национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

В наиболее развитых странах, имеющих национальные стандарты аудиВнта (США, Канада, Великобритания, Германия, Франция), международные стандарты принимаются просто к сведению. Например, Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, подготовлены общепринятые аудиторские стандарты и Положения о стандартах аудита, которые эффективно используются аудиторами США.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты приняты в качестве национальных.

В других странах (Австралия, Бразилия, Индия, Россия и др.) междуВннародные стандарты используются в качестве базы для создания собстВнвенных подобных стандартов.

В разработке аудиторских стандартов в России на основе междунаВнродных стандартов участвует целый ряд государственных, общественных организаций, научных учреждений, вузов, аудиторских организаций, отеВнчественных и зарубежных экспертов и аудиторов. Это Комиссия по аудиВнторской деятельности при Президенте РФ, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ, Московский государственный университет, Всероссийский заочный финансово-экономический институт, АудиторВнская палата России, Российская коллегия аудиторов, Союз ПрофессиоВннальных Аудиторских Организаций, аудиторские организации "ФБК", "Союз-Аудит", "Интераудит" и др.

Все стандарты рассматриваются и утверждаются (получают одобреВнние) на заседаниях Комиссии по аудиторской деятельности при ПрезиВнденте РФ. Предусматривается подготовить более 50 правил (стандартов) аудиторской деятельности. Примерная структура стандарта включает слеВндующие разделы:

-  общие положения - формулируется цель и задачи стандарта, объект

стандартизации и сфера применения;

-  основные понятия и определения - содержатся определения аудиторВнских терминов и их краткая характеристика;

-  сущность стандарта - обосновывается проблема, требующая решения, проводится ее анализ и приводятся методы решения;

- практические приложения - отражают различные схемы, таблицы, образцы документов, позволяющие иллюстрировать рекомендации стандартов.

В экономической литературе [6,15,16 и др.] описаны две классифиВнкации отечественных правил (стандартов) аудита. Первая классификация включает три основные группы:

-   общие правила (стандарты) аудита, представляют собой свод професВнсиональных требований относительно квалификации аудитора, незаВнвисимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выВнполняемой работы, и др.

-   правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучеВнния и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, поВнлучения доказательных материалов и др.

-   правила (стандарты) составления отчета, предусматривают указание на то, какие именно отчеты составляет и представляют аудиторы пользователям бухгалтерской отчетности по окончании проверки, отВнражают состав и содержание отчетов, порядок их представления, а также разграничение ответственности аудиторов и аудируемых лиц (см. Приложение 3).

Вторая классификация построена аналогично классификации МеждуВннародных стандартов аудита и содержит одиннадцать групп стандартов (см. Приложение 4).

Российские стандарты аудиторской деятельности (как и международВнные) определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды заключений, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако они не реглаВнментируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и раВнциональность которых определяется самой аудиторской организацией (аудитором). Этой цели служат внутренние стандарты аудита.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "ТреВнбования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаВнций" [8, с. 67 - 75] внутренние стандарты аудиторской организации - это доВнкументы, детализирующие и устанавливающие единые требования к осущеВнствлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамВнках конкретной аудиторской организации и обеспечивают дополнительВнные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиВнторской организацией и аудируемым лицом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительВнном документации и системы внутреннего контроля аудиторской органиВнзации и должны удовлетворять следующим требованиям:

-  целесообразности - иметь практическую пользу;

-  преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутВнренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

-   логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целоВнстность и ясность изложения;

-  полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

-   единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Такие стандарты учитывают специфику работы аудиторской органиВнзации и раскрывают содержание конкретных процедур проведения проВнверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отВнчетности аудиторской организации, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и других сотрудников аудиторской организации. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необхоВндимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошиВнбок при формулировании заключения. Появляется возможность увелиВнчить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

В тоже время стандарты не должны быть излишне детализированы, скоВнвывать инициативу аудиторов, так как это может превратить аудит в мехаВннический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждеВнниями. Поэтому подготовка внутренних аудиторских стандартов - процесс трудоемкий, требующий значительных научных знаний, обобщения как поВнложений нормативных актов, так и практического опыта работы аудиторов.

Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

-  регламентирующие параметры - ссылка на российские или междунаВнродные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

-  общие положения - необходимость внутреннего стандарта, описание объекта стандартизации, определение его основных терминов и поняВнтий, сферы применения;

-  цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проВнблемы, решение которых обеспечивается его применением;

-  взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие поВнложения других стандартов;

-  определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом:

-   оформление - перечень документов, которые аудитор должен состаВнвить согласно требованиям стандарта;

-  перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руковоВндствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

Внутренние стандарты аудиторской организации по своему назначеВннию могут быть объединены в несколько групп (см. табл. 2.1.).






Таблица 2.1.

Перечень рекомендуемых видов внутренних стандартов аудиторской организации


Наименование групп внутренних стандартов

Наименование видов внутренних стандартов

1

2

1. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту

1.1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру

1.2. Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности

1.3. Стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации

1.4. Стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов

2. Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита

2.1. Стандарты, регламентирующие ответственность аудитора

2.2. Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита

2.3. Стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля

2.4. Стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств

2.5. Стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц

2.6. Стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита

3. Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов

3.1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений

3.2. Стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

3.3. Стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью

Продолжение

4. Специализированные стандарты

4.1. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений

4.2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования 4.3 Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов

4.4. Стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов

5. Стандарты, устанавли-вающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг

5.1. Стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитоВнра по специальным аудиторским заданиям

5.2. Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации

6. Стандарты по образоваВннию и подготовке кадров

6.1. Стандарты, устанавливающие требования к образованию и профессиональному уровню аудиторов

6.2. Стандарты, определяющие порядок подготовки и повышения квалификации кадров


Разработанные внутренние стандарты рассматриваются и принимаютВнся Методическим советом аудиторской организации с последующим утВнверждением ее руководителем, а в случаях, предусмотренных учредительВнными документами аудиторской организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Стандарты должны содержать следующие реквизиты: номер (порядкоВнвый или серийный код стандарта); дата ввода в действие; название станВндарта; дату и указание лица, утвердившего стандарт; преемственность (ссылки на ранее принятые нормативными документами правила, котоВнрые связаны с данным стандартом); сфера применения (перечень объекВнтов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приВнложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерВнные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных полоВнжений внутренних стандартов. Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен осуществляться на всех уровнях управлеВнния аудиторской организации.


2.3. Основные этапы аудиторской проверки


Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня их профессиоВннализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проВнверка ограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские проВнцедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объВнективного заключения. Для успешной реализация целей конкретной ауВндиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных автоВнров [5, 29 и др.] выделяют следующие этапы аудита:

-   начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает плаВннирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиВнторского риска;

-   оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку рисВнка неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;

-   проведение выборочного аудита, который заключается в тестировании системы внутреннего контроля с проверкой по качественным признаВнкам, аудиторскую проверку оборотов и сальдо по счетам с выборкой по количественным признакам;

-   завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется формиВнрование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

Некоторые российские специалисты [3, 18 и др.] с различной степеВннью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

-   подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознаВнкомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается суВнщественность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и проВнграмма проверки;

-   документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и докуВнментирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проВнведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Объединение в рамках второго этапа различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются поВнлучение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заВнключения представляется необоснованным. В то же время ряд специалиВнстов [6] рассматривают процесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятельВнные этапы проверки.

Авторы работы [16, с. 116 - 117] называют три основных этапа аудиВнторской проверки:

-   планирование, на этом этапе осуществляется предварительное знаВнкомство с клиентом, оформляется письмо-обязательство и договор,

рассчитывается  уровень существенности и  оценивается  аудиторский риск, разрабатывается общин план и программа проверки; сбор аудиторских доказательств, на этом этапе выполняется тестироВнвание средств контроля и проводятся аудиторские процедуры по суВнществу;

-   завершение аудита, на этом этапе завершается подготовка рабочей документации, формируется мнение аудитора и оформляются итогоВнвые документы.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетВнности" [8, с. 92 - 100] основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

-   планирование аудита;

-   получение аудиторских доказательств;

  использование работы других лиц и контакты с руководством эконоВнмического субъекта, третьими сторонами;

-   документирование аудита;

-   обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерВнской отчетности экономического субъекта.

Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четыВнрех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверВнки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформлеВнние результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношеВнний между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заВнключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организаВнция должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и коВнличество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиВнторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительВнно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действуюВнщему законодательству, составляется информация руководству проверяеВнмого предприятия и аудиторское заключение.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется обще-ние аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с   правилом   (стандартом)   аудиторской  деятельности   "Общение  с  руководством  экономического субъекта"  такое  общение  производится   в  устной форме  во  время  посещения  аудиторами  предприятия  или  в  письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства предприятия [8, с. 149 - 154]. При общении с клиентом   аудиторам   следует   придерживаться   общепринятых   моральных норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.


2.4. Подготовка аудиторской проверки


Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это созВндает возможность выбора предприятием той аудиторской организации, которая окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой выбор,  предприятие  направляет аудиторской организации официальное  именное  письмо-предложение  о  проведении  аудита  или уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.

Для того, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы должны в свою очередь иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выясВннить целый ряд вопросов, которые могут оказать "ияние на результаты аудита. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиенВнтов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономиВнческого развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действуюВнщие правила ведения учета и составления отчетности.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" аудиторская оргаВннизация должна понимать деятельность проверяемого предприятия в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции и используемые методы учета, существенно "ияюВнщие на достоверность бухгалтерской отчетности, ход проверки и выводы по ее результатам. Аудиторам необходимо сосредоточить внимание на изучении основной, инвестиционной деятельности предприятия и проВнчих операций, в том числе внереализационных [8, с. 141 - 149].

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с предприятием относятся следующие:

-   определение цели проверки у данного клиента и возможного использоВнвания ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройстВнва, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомлеВнния с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

-   предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеВнспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

-   знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутВнренних аудиторов, материалами налоговых проверок:

-   выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми орВнганами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и другиВнми пользователями финансовой отчетности клиента;

-   экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;

-   получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, разВнличных организаций, из средств массовой информации и т. д.);

-   предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

-   оценка собственной способности аудиторской организации к выполВннению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регуВнлирования и т. д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется наВнправить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо расВнсматривается в качестве официального ответного документа, устанавлиВнвающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприВнятием до заключения договора.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и клиенВнтом письмо-обязательство о согласии на проведение аудита в соответстВнвии с Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудиторской организацией. ЕсВнли же ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство аудиторской организации может не составляться, либо содержать дополнительную информацию для клиента.

При достижении между аудиторской организацией и предприятием-клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого догоВнвора определяются Гражданским кодексом РФ. Но в отличие от других доВнговоров возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей, которые определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" [8, 106 - 113]. Это прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудиторской организацией и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей финансовой информации).

В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответстВнвенность сторон, сроки выполнения работ. Целесообразно отразить в нем перечень причин, по которым аудиторская организация может выдать клиВненту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установить окончательные сроки представления клиентом докуменВнтов для проверки. В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудиторской организации от клиента может обеспечить указание на частичную или полВнную предоплату стоимости услуг Возможно также включение в договор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь аудиторам (выделять раВнботников для проведения инвентаризации, предоставлять рабочий кабинет, транспорт для выезда в командировки и т. п.). В текст договора в соответстВнвии с пожеланиями сторон по договору могут быть также включены:

-   примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

-   общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

-   уровень существенности  возможных ошибок,  устанавливаемый  при проведении аудита;

-   согласие руководства предприятия на использование результатов, поВнлученных предшествующей аудиторской организацией;

-   указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

-   порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе окаВнзания аудиторских услуг;

-   условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиВнторской организацией и предприятием.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудиторами также может быть предусмотрена в договоре.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского рисВнка, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:

-   аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксиВнруется в договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно в зависимости от финансовых возможностей клиента (в размере 0,1 - 1,0% от объема реализации за проверяемый период). Нередко аудиторы предварительно знакомятся с особенностями деяВнтельности клиента, оценивают аудиторский риск, примерную трудоВнемкость работ, после чего они определяют общую стоимость работ, Недостатком аккордной оплаты относится невозможность обоснованВнно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиВнденные обстоятельства, которые могут повлиять на нее, а значит отраВнзиться на финансовом положении аудиторской организации;

-   повременная оплата, которая наиболее распространена на рынке аудиВнторских услуг во всех странах. Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалифиВнкации. При появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ;

-   сдельная оплата, которая применяется, как правило, при восстановлеВннии бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности;

-   оплата по результатам, которая предусматривает отказ аудиторской организации от заранее определенной суммы за предоставленную усВнлугу и установление оплаты в виде доли от сэкономленных для клиВнента финансовых ресурсов. Эта экономия возникает в результате выВнявления ошибок в ведении учета, оформлении документации, уплаты налогов и т. п.;

-  комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре опВнределяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный проВнцент от достигнутой экономии средств клиента при выявлении налогоВнвых ошибок или резерв на непредвиденные обстоятельства и т. п.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (одноВнкратное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае Достижения повторного соглашения об оказании аудиторских услуг услоВнвия договора могут пересматриваться. Изменения и дополнения к догоВнвору должны быть оформлены в письменном виде.




2.5. Планирование аудита


Для качественного выполнения проверки в установленные сроки ауВндиторской организации необходимо составить продуманный план предВнстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

-   установить объем проверяемой информации, время проведения проВнверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

-   определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

-   определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" [8, с. 208 - 215] аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заВнключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное плаВннирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной деяВнтельностью клиента и оценки степени "ияния на нее внешних и внутВнренних факторов. Аудиторы должны получить необходимую информаВнцию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприВнятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налогоВнвых органов, службы внутреннего аудита и т. д. Такая информация обобщается в рабочем документе "Основная информация о клиенте".

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знаВнкомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалВнтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерВнского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их професВнсионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, приняВнтых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерВнского учета и достоверности отчетности [8, с. 227 - 235]. Если по результатам общего знакомства будет сделан вывод о ненаВндежности системы внутреннего контроля, "низком" ее уровне, то полаВнгаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если по мнению внешних аудиторов можно доверять системе внутреннего контроля предВнприятия, то им предстоит выполнить в дальнейшем первичную оценку надежности этой системы  и подтвердить достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур по однородВнным группам хозяйственных операций.

Если на предприятии создана служба внутреннего аудита, то в проВнцессе планирования аудиторской проверки следует также оценить работу этой службы. Для формирования такой оценки изучается:

-   организационный статус: положение службы внутреннего аудита в сисВнтеме управления предприятия, ее возможности и способность соблюВндать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обяВнзанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладыВнваемых руководством и (или) собственниками предприятия на внутВнренний аудит;

-   компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт раВнботы) внутренних аудиторов, политика найма, обучения и повышения их квалификации, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

-  профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы службы внутреннего аудита, наличие и соВндержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабоВнчих программ и рабочей документации;

-  функциональные рамки:  содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

-   уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполне-нию руководством и (или) собственниками предприятия рекомендаВнции внутреннего аудита. В том случае, если аудиторская организация характеризует деятельВнность службы внутреннего аудита как достаточно эффективную, то реВнзультаты ее работы могут использоваться при проведении проверки. Это позволит сократить объем аудиторских процедур, но только после дополВннительного ознакомления внешних аудиторов с рабочей документацией внутреннего аудита.

Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы для проведения проверки включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованные ауВндиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиВнторских аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитыВнвать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной и квалифиВнкационный уровень членов группы. Указанные сведения обобщаются в рабочем документе "Состав аудиторской группы и распределение обязанВнностей внутри группы" (см. табл. 2.2.).

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе "Дополнительная информация о клиенте''. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливаетВнся приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позвоВнляющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются знаВнчимые для аудита области, намечается объем и последовательность выВнполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Таблица 2.2.

Рабочий документ (ДР) "Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы"



Аудиторская организация

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

ООО "Экспресс-Аудит"

ООО "Bосход"

с 02.02.2001 по 12.02.2001

240

Кузнецов А.А.

Кузнецов А.А., Петров И.В.



Ф.И.О., должность

Код аудиВнтора

Раздел, закрепленный за аудитором

Форма отчет- ноВнсти

Период выполВннения

Трудоемкость, в % от общего объема работы

общего плана

прог- рамВнмы

1

Кузнецов А.А., рук.

09

2

2.2-2.3

ДР7

1-2.02

7

2

Петров И. В., аудитор

12

4

4.1-4.4

ДР9

5-8.02

9


И т. д.








Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отноВншениях представляет такую степень точности ее показателей, при котоВнрой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильВнные выводы и принимает правильные экономические решения.

Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенноВнсти: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С колиВнчественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельноВнсти и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерВнской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользоваВнтель с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Концепция существенности (материальности) используется как осноВнва для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исслеВндований и принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "СущеВнственность и аудиторский риск" [8, с. 194 - 207] перед началом проверВнки аудиторская организация должна решить, какую общую сумму ошибВнки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудиВнторов и определяется ими самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина ваВнловой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для кажВндого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно. Например, следует учитывать таВнкие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного роВнда информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.).

Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проВнблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным коВнличественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и инВнтуицию, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во внимание приниВнмаются различные факторы:

-   абсолютная величина ошибки. Для различных условий она может быть признана или допустимой, или неприемлемой;

-   относительная величина ошибки - это отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качестве которой принимается валовая приВнбыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.;

-  содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам ликВнвидных активов рассматриваются как более существенные вследствие их относительной "доступности" для нарушений;

-    конкретные цели использования аудиторского заключения;

-  неопределенность финансового положения предприятия предполагает возможность утраты им платежеспособности в обозримом будущем требует от аудиторской организации более строгих критериев оценки материальности;

-  кумулятивный эффект. Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок. Например, нельзя оценивать как неВнсущественную каждую из пяти ошибок в сумме 2000 руб., увеличиВнвающих валовую прибыль, для которой существенной является ошибВнка в сумме         10 000 руб.

Аудит бухгалтерской отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация моВнжет полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состояВннием клиента, характером операций клиента, компетентностью администВнрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудиторов при проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от нуля до единицы. Если аудиторы определяют меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, они должны быть уверены в том, что в отчетВнности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенВнность аудиторской организации в достоверности показателей бухгалтерВнской отчетности. Однако аудиторы не должны гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности клиента.

























3.Проведение аудиторской проверки в ООО "Сельхозтехника»


3.1. Аудит учредительных документов и

формирования уставного капитала


Цель аудита учредительных документов и формирования уставного каВнпитала предприятия - сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. ФеВндерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. ФедеВнрального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

3. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственноВнстью" от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.98 г. № 193-ФЗ).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РосВнсийской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деяВнтельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредительВнный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей Уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты неВндвижимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные Регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

Для достижения цели аудита учредительных документов и формироваВнния уставного капитала предприятия должны быть решены следующие заВндачи:

-   определить юридический статус предприятия, сферу деятельности  и права его функционирования:

-     установить  наличие лицензий   по  видам деятельности,   подлежащих лицензированию;

-    проверить порядок формирования и изменения уставного (складочноВнго) капитала и изучить его структуру.

В процессе ознакомления с учредительными и другими правоустанав-ливающими документами аудиторы выясняют: когда и где зарегистрироВнвано предприятие; какова его организационно-правовая форма; какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям закоВннодательства.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяйВнственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов. МиниВнмальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного общества (ООО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и для общества с огВнраниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ.

В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вноВнсимых в счет оплаты долей (акций), производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответстВнвующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).

На момент государственной регистрации общества его уставный каВнпитал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. ОсВнтавшаяся часть долей (акций) должна быть оплачена участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внеВнсения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

Знакомясь с учредительными документами предприятия, аудиторы выВнясняют состав его учредителей (юридические и физические лица, в том числе иностранные) и каковы их доли вкладов в уставном капитале. УчреВндителями хозяйственного общества могут быть юридические и физические лица. Число учредителей ООО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционерВнного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия

других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить разВнрешение акций путем как открытой, так и закрытой подписки. Акции заВнкрытого акционерного общества распределяются только среди его учредиВнтелей или иного, заранее определенного круга лиц. В обществе с ограниВнченной ответственностью распределение долей в уставном капитале осуВнществляется между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.

Аудиторы получают также представление об организационной структуре Предприятия; наличии филиалов и представительств; полномочиях руковоВндителей всех уровней при принятии управленческих решений; о видах фонВндов, создание которых предусмотрено уставом; о порядке распределения прибыли; о порядке реорганизации и ликвидации предприятия; о наличии ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок с имуществом; об осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. При этом следует знать, что отдельные виды деятельности требуют лицензирования. Поэтому необходимо выяснить наличие у предприятия лицензий, например, на выполнение строительВнных работ, автомобильных перевозок, производство и реализацию алкоВнгольных изделий и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По данным учредительных документов предприятия и учетных региВнстров по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал" определяется фактический порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников акционеров) и своевременность их оплаты в соответствии с требованияВнми законодательства. Размещение акций открытого акционерного общеВнства при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подВнтверждение соответствующими документами. Поступление взносов учредиВнтелей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиВнту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корВнреспонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых "ожений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухВнгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формироваВнния уставного капитала предприятия нарушены.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетВнным и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными докуВнментами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действоВнвавшему на дату взноса.

В счет вкладов в уставный капитан по договоренности между учредиВнтелями могут вноситься не только денежные средства, но и материальВнные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов, подтверВнждающих имущественные права учредителей на неденежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приВнемки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

В процессе взаимной сверки первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, наВнкладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-матеВнриальные ценности, актов оценки), учредительных документов и регистВнров по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгалВнтерского учета неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал. Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке. Если в уставный капитал предприВнятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обращаВнлись на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с учВнредителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов. Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвеВнсторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить сумму чистых акВнтивов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного каВнпитала, то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответстВнвующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа дейстВнвующего предприятия.


3.2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики


Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и осоВнбенностям деятельности предприятия.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться слеВндующими основными нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогоВнобложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.05.2000 г. № 420).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отВнчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24'.03.2000 г. № 31 н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельВнности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

Источники информации для проверки: Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документоВноборота, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, Положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами устных опросов (бесед) и анкетироВнвания сотрудников бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

-  установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

-    охарактеризовать системы документации и документооборота;

-    дать оценку учетной политики предприятия.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" рукоВнводители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы: учВнредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляеВнмое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухВнгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично [26, с. 23 - 36]. Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалВнтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалВнтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, расВнпределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалифиВнкации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабаВнтываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребВнность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизиВнрованную). Основными факторами, "ияющими на такой выбор, являВнются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень приВнменения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета, преимущеВнствами которой является возможность оперативной обработки значиВнтельных массивов информации, реализация принципа однократного ввоВнда информации в систему, возможность получения разнообразных отчеВнтов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе поВнявляется подразделение, которое занимается программным и техничеВнским сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график доВнкументооборота и устанавливают: порядок оформления первичных докуВнментов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетВнности и порядок их составления и представления, применяются ли типоВнвые формы первичных документов, обосновано ли использование нетиВнповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность струкВнтурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных докуменВнтов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутВнренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактическоВнго состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего закоВннодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание ПоложеВнния об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного доВнкумента устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным ПоложениВнем по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильВнность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

-    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учеВнта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-   формы первичных учетных документов, применяемых для оформлеВнния фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотВнрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

-    методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-    порядок контроля за хозяйственными операциями;

-    другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных предприятиях в Положениях об учетной политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приВнводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следуюВнщим правилам, регламентированным действующим законодательством:

-   неизменность принятой методики отражения хозяйственных операВнций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

-   полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

-   правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

-   строгое разделение текущих затрат и капитальных "ожений;

-   тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счеВнтам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синВнтетического учета;

-   использование метода двойной записи;

- разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

-   соблюдение имущественной обособленности предприятия;

-   предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно расВнсматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Если при изучении Положения об учетной политике будет установлеВнно, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить праВнвильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политиВнки предприятия может производиться в случаях:

-   изменения законодательства Российской Федерации или нормативВнных актов по бухгалтерскому учету;

-    разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учеВнта, направленных на более достоверное представление фактов хозяйстВнвенной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкоВнсти учетного процесса;

-  существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельВнности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (наВнчала финансового года), следующего за годом его утверждения руководиВнтелем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавВншие или способные оказать существенное "ияние на финансовое полоВнжение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельВнности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываютВнся в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формиВнруют представление о конкретных действиях администрации по оформВнлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям дейВнствующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.


3.3. Информационная база для проведения аудита ООО "Сельхозтехника»


Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:

  • баланс предприятия (ф. № 1);
  • отчет о финансовых результатах (ф. № 2);
  • отчет о движении капитала (ф. № 3);
  • отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
  • приложение к балансу предприятия (ф. № 5);
  • пояснительную записку к годовому отчету;
  • другие формы, которые могут быть введены соответстВнвующими нормативными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО "Сельхозтехника» за 2002 год приведена в Приложении 1.


Отчетность дополняется различными расчетными документами: по НДС, прибыли, расчеты по другим налогам (транспортному, на содержание жилищного фонда и др.). При проверке отчетности аудитор руководствуется следующими положениями:

1. Инструкциями по заполнению форм отчетности;

2. Формой учета;

3. Данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное "ияние на заполнение отчетности. Преимущественно на предприятиях и в организациВнях применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использоВнвании ПЭВМ может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих маВншин и позволяющая вести учет наиболее рационально.

При использовании журнально-ордерной формы отчетность заВнполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведоВнмостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баВнланса и мемориальных ордеров [6, с 120 - 123].

При использовании формы журнал-главная отчетность заВнполняется по данным оборотной ведомости по счетам.

Автоматизированная форма позволяет получить все необхоВндимые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и проВнверки всей информации за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, неВнобходимо проверить данные, полученные при проведении инВнвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно провеВнденной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерВнского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетВнных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

При проведении проверки отчетности аудитору необходимо учесть, что сводную бухгалтерскую отчетность экономическим субъектам рекомендуется составлять по основным видам деяВнтельности:

  • организаций промышленности;
  • строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;
  • геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);
  • научных организаций;
  • организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;
  • организаций торговли и общественного питания;
  • организаций по производству сельскохозяйственной проВндукции;
  • вычислительных центров и других организаций, оказыВнвающих информационно-вычислительные услуги;
  • организаций транспорта; а также организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;
  • организаций жилищно-коммунального хозяйства;
  • внешнеэкономических организаций.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной "асти РФ имеют право расширять приведенВнный перечень видов деятельности, по которым составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Необходимо отметить, что при проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчетноВнсти может отличаться от состава и содержания годовой отчетноВнсти. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкВнциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Практической частью данной дипломной работы является отчет аудиторской фирмы ООО "Экспресс-аудит»  об аудиторской проверке ООО "Сельхозтехника» (Приложение 4). Аудиторское заключение является заключительным этапом аудиторской проверки и состоит из вводной, аналитической и итоговой части.




















Заключение


В  данной дипломной работе изучены теоретические  основы аудита: сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, цели аудита бухгалтерской отчетности. В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность. По результатам проверки составлено аудиторское заключение.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленВнческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также пуВнтем разработки предложений по совершенствованию методов организаВнции производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является инВнформационной базой для последнего. При должной организации внутВнреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и соВндержание внешнего аудита. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО "Сельхозтехника». Однако в ходе производственной деятельности у предприятия возникла необходимость в проведении независимой аудиторской проверки с привлечением аудиторов-профессионалов.

Аудиторской фирмой ООО "Экспресс-аудит» на договорной основе с ООО "Сельхозтехника» был проведен внешний общий аудит с целью объективной оценки достоверности бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника». Проводимая проверка носит инициативный комплексный характер. Ее основной целью была необходимость выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия. Применяемый метод анализа - выборочная проверка (по согласованию с ООО "Сельхозтехника» для проверки и анализа были взяты данные за декабрь 2001 года).  На предприятии был проведен подтверждающий аудит, который подразумевает изучение и подтверждение соВнвершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерВнских документов и отчетности и носит рекомендательный характер.

Заключение аудиторской фирмы состоит из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

  1. Необходимость подтверждения совершенных бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;
  2. Проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.
  3. Ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно - материальных ценностей.
  4. Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять вид деятельности, который производился, но не был лицензирован.
  5. Оценка списания материалов не закреплена учетной политикой. Предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.
  6. В учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО "Сельхозтехника» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Литература


  1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
  2. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
  3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 1998. - 464 с.
  4. Антикризисное управление: Учеб. пособие для технических вузов / ВТ. Крыжановский, В.И. Лапенков, В.И. Лютер и др.; Под ред. Э.С. Минаева и В П. Ланагушина. - М: ПРИОР, 1998. - 432 с.
  5. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 560 с.
  6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. СаВнвин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.
  7. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Б. Хирш; Пер. с англ, под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
  8. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО "ИКФ Омега-Л", 2000. - 384 с.
  9. Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций / Пер. с англ, перераб. и дополн. изд. - М.: "Инфра-М", 1998. - 528 с.
  10. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн.ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистиВнка, 1996. - 624с.
  11. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ, под ред. Л.П. Белых. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
  12. Бригхем Ю., Гапенскй Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. Т. 2 / Пер. с англ, под ред. В.В. Ковалева. - СПб, ЭкономичеВнская школа, 1997. - 669 с.
  13. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 328 с.
  14. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статиВнстика, 1998. - 176с.
  15. Гутцайт Е.М.. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.
  16. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.
  17. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1999. - 240 с.
  18. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. СовреВнменная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. - М., Элиста: АПП "Джангар", 1999. - 720 с.
  19. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетно-коммерческих предприятий.  -Ростов-н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.
  20. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: [ПРИОР, 2000. - 272с.
  21. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 1999. - 208 с.
  22. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.
  23. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиоВннальных бухгалтеров (1999). - М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.
  24. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. - М.: БухгалтерВнский учет, 2001. - 400 с.
  25. Оценка эффективности инвестиционных проектов. Учебно-практическое пособие. / П.Л. Виленский, В.Н. Лившиц, Е.Р. Орлова и др. - М.: Дело, 1998. - 248 с.
  26. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деяВнтельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: ИнфорВнмационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.
  27. Подольский В И.. Дик В.В.. Информационные сисВнтемы бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Под ред. В.И. ПодольВнского.- М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998. - 319 с.
  28. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
  29. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1998. - 496 с.
  30. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: Учеб. пособие для вузов, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 487 с.
  31. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: ДИС, 1998.- 576 с.
  32. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 512 с.
  33. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методичеВнские приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.
  34. Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным предприятием. - М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЭМ". Изд-во "ЭКМОС", 2000. - 384 с.
  35. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 96 с.
  36. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, ауВндит на предприятии: Учеб.пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 496 с.




















Приложения


















Приложение 1


Приложение

к Приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 13 января 2000 г. N 4н



БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС


                                                    тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

                                                    тФВ    КОДЫ    тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

                                  Форма N 1 по ОКУД тФВ   0710001  тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФд

    на _______ 2002 г.     Дата (год, месяц, число) тФВ   тФВ   тФВ    тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФд

Организация   ООО "Сельхозтехника»          по ОКПО тФВ 03440419   тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН тФВ 5802001343 тФВ

Отрасль           Строительство                     тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Вид деятельности __________________________ по ОКДП тФВ   4522     тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Организационно - правовая форма / форма             тФВ     тФВ      тФВ

собственности ______________________________        тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФВ 47  тФВ  49  тФВ

__________смешанная_________________по ОКОПФ / ОКФС тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.    по ОКЕИ тФВ  384/385   тФВ

(ненужное зачеркнуть)                               тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ

Адрес __________________

___________________________________________________

                                                    тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

                                 Дата утверждения   тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

                                 Дата отправки      тФВ            тФВ

                                 (принятия)         тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ


АКТИВ               

Код 
строки

На начало
отчетного
года 

На конец
отчетного
периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       

Нематериальные активы (04, 05)      



110

99

-

в том числе:                   
патенты, лицензии, товарные  знаки
(знаки    обслуживания),         иные
аналогичные с  перечисленными права и
активы                              


111



организационные расходы          

112

99

-

деловая репутация организации    

113



Основные средства (01, 02, 03)      

120

3542

6289

в том числе:                   
земельные   участки    и   объекты
природопользования               


121



здания, машины и оборудование    

122

3542

6289

Незавершенное строительство (07,  08,
16, 61)                             

130

18

65

Доходные "ожения   в    материальные
ценности (03)                       

135



в том числе:                   
имущество для передачи в лизинг  


136



имущество,   предоставляемое    по
договору проката                 

137



Долгосрочные финансовые "ожения (06,
82)                                 

140


25

в том числе:                   
инвестиции в дочерние общества   


141



инвестиции в зависимые общества  

142



инвестиции в другие организации  

143


25

займы,             предоставленные
организациям   на   срок     более
12 месяцев                       

144



прочие   долгосрочные   финансовые
вложения                         

145



Прочие внеоборотные активы          

150



ИТОГО по разделу I            

190

3659

6379

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        

Запасы                              



210

1824

2597

в том числе:                   
сырье,   материалы     и    другие
аналогичные  ценности (10, 12, 13,
16)                              


211

1811

2296

животные   на    выращивании     и
откорме (11)                     

212



затраты        в     незавершенном
производстве (издержках обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)     

213

-

235

готовая  продукция  и  товары  для
перепродажи (16, 40, 41)         

214

13

32

товары отгруженные (45)          

215



расходы будущих периодов (31)    

216

-

34

прочие запасы и затраты          

217



Налог на  добавленную  стоимость   по
приобретенным ценностям (19)        

220

625

235

Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через  12
месяцев после отчетной даты)        

230



в том числе:                   
покупатели и  заказчики  (62,  76,
82)                              


231



векселя к получению (62)         

232



задолженность дочерних и зависимых
обществ (78)                     

233



авансы выданные (61)             

234



прочие дебиторы                  

235



Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются    в   течение   12
месяцев после отчетной даты)        



240



3602



3028

в том числе:                   
покупатели и  заказчики  (62,  76,
82)                              


241


85


46

векселя к получению (62)         

242



задолженность дочерних и зависимых
обществ (78)                     

243



задолженность           участников
(учредителей)   по     взносам   в
уставный капитал (75)            

244



авансы выданные (61)             

245

-

2927

прочие дебиторы                  

246

3517

55

Краткосрочные финансовые     "ожения
(56, 58, 82)                        

250



в том числе:                   
займы,             предоставленные
организациям   на  срок  менее  12
месяцев                          


251



собственные акции,  выкупленные  у акционеров                       

252



прочие  краткосрочные   финансовые
вложения                         

253



Денежные средства                   

260

3

69

в том числе:                   
касса (50)                       


261



расчетные счета (51)             

262

3

69

валютные счета (52)              

263



прочие денежные  средства (55, 56,
57)                              

264



Прочие оборотные активы             

270



ИТОГО по разделу II           

290

6054

5929

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)   

300

9713

12308

ПАССИВ              

Код 
строки

На начало
отчетного
года

На конец
отчетного
периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       

Уставный капитал (85)               



410



5



5

Добавочный капитал (87)             

420

2946

4130

Резервный капитал (86)              

430

98


в том числе:                   
резервы,     образованные        в
соответствии с законодательством 


431



резервы,     образованные        в
соответствии с      учредительными
документами                      

432

98


Фонд социальной сферы (88)          

440



Целевые финансирование и  поступления
(96)                                

450



Нераспределенная прибыль  прошлых лет
(88)                                

460

865


Непокрытый убыток прошлых лет (88)  

465

1179


Нераспределенная прибыль    отчетного
года (88)                           

470

Х

2930

Непокрытый убыток отчетного года (88)

475

Х


ИТОГО по разделу III          

490

2735

7065

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  

Займы и кредиты (92, 95)            



510



в том числе:                   
кредиты     банков,     подлежащие
погашению более чем через  12 месяцев
после отчетной даты                 


511



займы, подлежащие погашению  более
чем через  12 месяцев после  отчетной
даты                                

512



Прочие долгосрочные обязательства   

520



ИТОГО по разделу IV           

590



V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  

Займы и кредиты (90, 94)            



610



в том числе:                   
кредиты    банков,      подлежащие
погашению в течение 12 месяцев  после
отчетной даты                       


611



займы,  подлежащие   погашению   в
течение  12  месяцев  после  отчетной
даты                                

612



Кредиторская задолженность          

620

6978

5243

в том числе:                   
поставщики и подрядчики (60, 76) 


621


3654


2594

векселя к уплате (60)            

622



задолженность  перед  дочерними  и
зависимыми обществами (78)       

623



задолженность   перед   персоналом
организации (70)                 

624

363

189

задолженность                перед
государственными     внебюджетными
фондами (69)                     

625

680

501

задолженность перед бюджетом (68)

626

2281

1959

авансы полученные (64)           

627



прочие кредиторы                 

628



Задолженность              участникам
(учредителям) по выплате доходов (75)

630



Доходы будущих периодов (83)        

640



Резервы предстоящих расходов (89)   

650



Прочие краткосрочные обязательства  

660



ИТОГО по разделу V            

690

6978

5243

БАЛАНС (сумма  строк  490 +  590 +
690)                                

700

9713

12308


СПРАВКА

О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ


Наименование показателя      

Код 
строки

На начало
отчетного
года 

На конец
отчетного
периода

1

2

3

4

Арендованные основные средства (001)

910



в том числе по лизингу            

911



Товарно -   материальные    ценности,
принятые на   ответственное  хранение
(002)                               

920



Товары, принятые на комиссию (004)  

930



Списанная в   убыток    задолженность
неплатежеспособных дебиторов (007)  

940



Обеспечения обязательств  и  платежей
полученные (008)                    

950



Обеспечения обязательств  и  платежей
выданные (009)                      

960



Износ жилищного фонда (014)         

970



Износ объектов               внешнего
благоустройства и других  аналогичных
объектов (015)                      

980




990




Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

             (подпись) (расшифровка                   (подпись) (расшифровка

                         подписи)                                 подписи)

                                   

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ


                                                    тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

                                                    тФВ    КОДЫ    тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

                                  Форма N 2 по ОКУД тФВ   0710002  тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФд

    за _________ 2002 г.   Дата (год, месяц, число) тФВ   тФВ    тФВ   тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФд

Организация _______ООО "Сельхозтехника»_____по ОКПО тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Вид деятельности __________________________ по ОКДП тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Организационно - правовая форма / форма             тФВ     тФВ      тФВ

собственности ______________________________        тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФВ     тФВ      тФВ

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.    по ОКЕИ тФВ  384/385   тФВ

(ненужное зачеркнуть)                               тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ


Наименование показателя      

Код 
строки

За отчет-
ный пери-
од      

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам
деятельности            

Выручка (нетто)  от  продажи товаров,
продукции, работ,  услуг (за  минусом
налога на    добавленную   стоимость,
акцизов и  аналогичных   обязательных
платежей)                           




010




32122




18207

в том числе от продажи:        

011

6124

-


012

21819

11863


013

4179

6344

Себестоимость проданных      товаров,
продукции, работ, услуг             

020

27547

17371

в том числе проданных:         

021

6124

-


022

17873

11185


023

3550

6181

Валовая прибыль                     

029

4575

836

Коммерческие расходы                

030



Управленческие расходы              

040



Прибыль (убыток)  от  продаж  (строки
010 - 020 - 030 - 040)              

050

4575

836

II. Операционные доходы и расходы 

Проценты к получению                



060



Проценты к уплате                   

070



Доходы от    участия     в     других
организациях                        

080



Прочие операционные доходы          

090

1360

68

Прочие операционные расходы         

100



III. Внереализационные доходы и  
расходы              

Внереализационные доходы            




120




50


Внереализационные расходы           

130

258

278

Прибыль (убыток)  до  налогообложения
(строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 -
100 + 120 - 130)                    

140

5727

626

Налог на прибыль и  иные  аналогичные
обязательные платежи                

150

1085

94

Прибыль (убыток)      от      обычной
деятельности                        

160

4642

532

IV. Чрезвычайные доходы и расходы 

Чрезвычайные доходы                 



170



Чрезвычайные расходы                

180



Чистая прибыль      (нераспределенная
прибыль (убыток)  отчетного  периода)
(строки 160 + 170 - 180)            

190

4642

532

СПРАВОЧНО.                          
Дивиденды,   приходящиеся  на    одну
акцию <*>:                          
по привилегированным                




201



по обычным                          

202



Предполагаемые в  следующем  отчетном
году суммы  дивидендов,  приходящиеся
на одну акцию <*>:                  
по привилегированным                




203



по обычным                          

204




    --------------------------------

<*> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.


РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ


Наименование показателя

Код 
строки

За отчетный 
период   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым
получены решения     суда
(арбитражного суда) об их
взыскании               

210 





Прибыль (убыток)  прошлых
лет                     

220 





Возмещение       убытков,
причиненных неисполнением
или          ненадлежащим
исполнением обязательств

230 





Курсовые разницы       по
операциям в   иностранной
валюте                  

240 





Снижение    себестоимости
материально             -
производственных  запасов
на конец        отчетного
периода                 

250 

Х  


Х  





ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА


                                                    тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

                                                    тФВ    КОДЫ    тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

                                  Форма N 3 по ОКУД тФВ   0710003  тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФд

           за 2002 г.      Дата (год, месяц, число) тФВ    тФВ   тФВ   тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФд

Организация ____ООО "Сельхозтехника»_____   по ОКПО тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Вид деятельности __________________________ по ОКДП тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Организационно - правовая форма / форма             тФВ     тФВ      тФВ

собственности _____________________________________ тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФВ     тФВ      тФВ

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.    по ОКЕИ тФВ  384/385   тФВ

(ненужное зачеркнуть)                               тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ


Наименование показателя

Код 
строки

Остаток
на    
начало
отчет-
ного  
года  

Поступило
в отчет-
ном году

Израсхо-
довано 
(исполь-
зовано)
в отчет-
ном году

Оста-
ток  
на   
конец
отчет-
ного 
года 

1

2

3

4

5

6

                  I. Капитал      
Уставный   (складочный)
капитал               



010



5





5

Добавочный капитал    

020

2946

1184


4130

Резервный фонд        

030

98


98



040





Нераспределенная      
прибыль прошлых  лет  -
всего                 

050

-314

4276

1032

2930

в том числе:       


051






052

-

3962

1032

2930


053






054






055





Фонд социальной сферы 

060





Целевые  финансирование
и поступления - всего 

070





в том числе:       
из бюджета         


071






072






073





ИТОГО по разделу I 

079

2735

5460

1130

7065

II. Резервы предстоящих
расходов - всего   

080





в том числе:       


081






082






083






084






085






086





ИТОГО по разделу II

089





III. Оценочные резервы
- всего        

090





в том числе:       


091






092





ИТОГО по разделу III

099






                   IV. Изменение капитала <*>


Наименование показателя

Код 
строки

За отчетный год

За предыдущий
год      

Величина  капитала   на
начало        отчетного
периода               

100



Увеличение капитала   -
всего                 

110



в том числе:     
за              счет
дополнительного выпуска
акций                 


111



за счет   переоценки
активов               

112



за   счет   прироста
имущества             

113



за              счет
реорганизации         
юридического       лица
(слияние,             
присоединение)        

114



за   счет   доходов,
которые  в соответствии
с             правилами
бухгалтерского    учета
и отчетности  относятся
непосредственно      на
увеличение капитала   

115



Уменьшение капитала   -
всего                 

120



в том числе:     
за счет   уменьшения
номинала акций        


121



за  счет  уменьшения
количества акций      

122



за              счет
реорганизации         
юридического       лица
(разделение, выделение)

123



за   счет  расходов,
которые в  соответствии
с             правилами
бухгалтерского  учета и
отчетности    относятся
непосредственно      на
уменьшение капитала   

124



Величина  капитала   на
конец отчетного периода

130





СПРАВКИ


тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

тФВ     Наименование     тФВКод  тФВ   Остаток на    тФВОстаток на конец тФВ

тФВ      показателя      тФВстро-тФВначало отчетного тФВ отчетного года  тФВ

тФВ                      тФВки   тФВ      года       тФВ                 тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ           1          тФВ  2  тФВ        3        тФВ        4        тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ1) Чистые активы      тФВ 150 тФВ      2110       тФВ      6830       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ                      тФВ     тФВ   Из бюджета    тФВ Из внебюджетных тФВ

тФВ                      тФВ     тФВ                 тФВ     фондов      тФВ

тФВ                      тФВ     тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ                      тФВ     тФВза отчет-тФВза пре-тФВза отчет-тФВза пре-тФВ

тФВ                      тФВ     тФВный год  тФВдыдущийтФВный год  тФВдыдущийтФВ

тФВ                      тФВ     тФВ         тФВгод    тФВ         тФВгод    тФВ

тФВ                      тФВ     тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ                      тФВ     тФВ    3    тФВ   4   тФВ    5    тФВ   6   тФВ

тФВ                      тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ2) Получено на:       тФВ     тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФВрасходы по обычным    тФВ     тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФВвидам деятельности -  тФВ     тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФВвсего                 тФВ 160 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВв том числе:          тФВ     тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФВ                      тФВ 161 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ                      тФВ 162 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ                      тФВ 163 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВКапитальные   "ожениятФВ 170 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФВво внеоборотные активытФВ     тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВв том числе:          тФВ     тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФВ                      тФВ 171 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ                      тФВ 172 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ                      тФВ 173 тФВ         тФВ       тФВ         тФВ       тФВ

тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ


Руководитель ______________________ Главный бухгалтер ______________________

             (подпись) (расшифровка                   (подпись) (расшифровка

                         подписи)                                 подписи)


"__" ________________ ____ г.
















ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


                                                    тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

                                                    тФВ    КОДЫ    тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

                                  Форма N 4 по ОКУД тФВ   0710004  тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФд

    за _________ 2002 г.   Дата (год, месяц, число) тФВ    тФВ   тФВ   тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФд

Организация _____ООО "Сельхозтехника»_____  по ОКПО тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Вид деятельности __________________________ по ОКДП тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Организационно - правовая форма / форма             тФВ     тФВ      тФВ

собственности _____________________________________ тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФВ     тФВ      тФВ

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.    по ОКЕИ тФВ  384/385   тФВ

(ненужное зачеркнуть)                               тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ


Наименование показателя

Код 
строки

Сумма

Из нее         

по теку-
щей дея-
тельности

по инвес-
тиционной
деятель-
ности   

по фи-
нансо-
вой   
дея-  
тель- 
ности 

1          

2  

4   

5   

6  

1. Остаток     денежных
средств на начало года

010

3

Х   

Х   

Х  

2. Поступило   денежных
средств - всего       

020

25151




в том числе:       
выручка от      продажи
товаров,     продукции,
работ и услуг         


030


502



Х   


Х  

выручка от      продажи
основных средств      и
иного имущества       

040

10




авансы, полученные   от
покупателей           
(заказчиков)          

050

24232


Х   

Х  

бюджетные  ассигнования
и иное          целевое
финансирование        

060





безвозмездно          

070





кредиты полученные    

080





займы полученные      

085





дивиденды, проценты  по
финансовым "ожениям  

090


Х   



прочие поступления    

110

407




3. Направлено  денежных
средств - всего       

120

25085




в том числе:       
на оплату приобретенных
товаров, работ, услуг 


130


17537




на оплату труда       

140

1404

Х   

Х   

Х  

отчисления            в
государственные       
внебюджетные фонды    

150

1031

Х   

Х   

Х  

на выдачу   подотчетных
сумм                  

160

517




на выдачу авансов     

170





на оплату      долевого
участия в строительстве

180


Х   


Х  

на оплату        машин,
оборудования          и
транспортных средств  

190


Х   


Х  

на финансовые "ожения

200





на выплату  дивидендов,
процентов по     ценным
бумагам               

210


Х   



на расчеты с бюджетом 

220

4381


Х   


на оплату  процентов  и
основной суммы       по
полученным    кредитам,
займам                

230





прочие         выплаты,
перечисления и т.п.   

250

215




4. Остаток     денежных
средств на        конец
отчетного периода     

260

69

Х   

Х   

Х  


Наименование показателя        

Код строки

Сумма 

1

2

3

СПРАВОЧНО.                              
Из строки  020  поступило  по   наличному
расчету (кроме  данных  по  строке 100) -
всего                                   


270   


в том числе по расчетам:           
с юридическими лицами                


280   


с физическими лицами                 

290   


из них с применением:              
контрольно - кассовых аппаратов    


291   


бланков строгой отчетности         

292   


Наличные денежные средства:             
поступило из банка в кассу организации


295   


сдано в банк из кассы организации    

296   



Руководитель ______________________ Главный бухгалтер ______________________

             (подпись) (расшифровка                   (подпись) (расшифровка

                         подписи)                                 подписи)


"__" _______________ ____ г.
















ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ


                                                    тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

                                                    тФВ    КОДЫ    тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

                                  Форма N 5 по ОКУД тФВ   0710005  тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФд

        за 2002 г.         Дата (год, месяц, число) тФВ    тФВ   тФВ   тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФд

Организация     ООО "Сельхозтехника»________по ОКПО тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Вид деятельности __________________________ по ОКДП тФВ            тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Организационно - правовая форма / форма             тФВ     тФВ      тФВ

собственности _____________________________________ тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФВ     тФВ      тФВ

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС тФВ     тФВ      тФВ

                                                    тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.    по ОКЕИ тФВ  384/385   тФВ

(ненужное зачеркнуть)                               тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ


1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ


Наименование показателя 

Код 
строки

Остаток
на начало
отчетного
года  

Полу-
чено

По-
га-
шено

Остаток
на конец
отчетного
года  

1

2

3

4

5

6

Долгосрочные кредиты     

110





в   том    числе     не
погашенные в срок        

111





Долгосрочные займы       

120





в   том    числе     не
погашенные в срок        

121





Краткосрочные кредиты    

130





в   том    числе     не
погашенные в срок        

131





Краткосрочные займы      

140





в   том    числе     не
погашенные в срок        

141






2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ


Наименование показателя 

Код 
строки

Оста-
ток на
начало
отчет-
ного 
года 

Возник-
ло    
обяза-
тельств

Погаше-
но    
обяза-
тельств

Оста-
ток на
конец
отчет-
ного 
года 

1

2

3

4

5

6

Дебиторская задолженность:
краткосрочная             


210


3602


1641


2215


3028

в том числе просроченная

211

2100

1120

480

2740

из нее длительностью 
свыше 3 месяцев           

212

1210

1120

798

1532

долгосрочная              

220





в том числе просроченная

221





из нее длительностью 
свыше 3 месяцев           

222





из стр. 220 задолженность,
платежи по которой        
ожидаются более чем через 
12 месяцев после отчетной 
даты                      





223





Кредиторская задолженность:
краткосрочная             


230


3654


1857


2917


2594

в том числе просроченная

231

1978

730

568

2140

из нее длительностью 
свыше 3 месяцев           


232


1978


730


568


1950

долгосрочная              

240





в том числе просроченная

241





из нее длительностью 
свыше 3 месяцев           

242





из стр. 240 задолженность,
платежи по которой        
ожидаются более чем через 
12 месяцев после отчетной 
даты                      

243





Обеспечения:              
полученные                


250





в том числе от третьих лиц

251





выданные                  

260





в том числе третьим лицам

261






СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2


Наименование показателя 

Код 
строки

Оста-
ток на
начало
отчет-
ного 
года 

Возник-
ло    
обяза-
тельств

Погаше-
но    
обяза-
тельств

Оста-
ток на
конец
отчет-
ного 
года 

1

2

3

4

5

6

1) Движение векселей      
Векселя выданные          


262


-


2680


2680


-

в том числе просроченные

263





Векселя полученные        

264





в том числе просроченные

265





2) Дебиторская            
задолженность             
по поставленной продукции 
(работам, услугам) по     
фактической себестоимости 



266






3) Перечень организаций - дебиторов,

имеющих наибольшую задолженность


Наименование организации

Код строки

Остаток на конец отчетного
года           

всего

в том числе длитель- 
ностью свыше 3 месяцев

1

2

3

4


270  




271  




272  




273  




274  




275  




276  




277  




278  




279  




4) Перечень организаций - кредиторов,

имеющих наибольшую задолженность


Наименование организации

Код строки

Остаток на конец отчетного
года           

всего

в том числе длитель- 
ностью свыше 3 месяцев

1

2

3

4


280  




281  




282  




283  




284  




285  




286  




287  




288  




289  




3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО


Наименование показателя

Код 
строки

Остаток
на на-
чало  
отчет-
ного  
года  

Поступило
(введено)

Выбыло

Оста-
ток на
конец
отчет-
ного 
года 

1

2

3

4

5

6

I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ  
АКТИВЫ       

Права    на     объекты
интеллектуальной      
(промышленной)        
собственности         




310





в том числе права,
возникающие:          
из авторских и  иных
договоров            на
произведения     науки,
литературы,   искусства
и объекты смежных прав,
на программы ЭВМ,  базы
данных и др.          



311





из патентов       на
изобретения,          
промышленные   образцы,
селекционные          
достижения,          из
свидетельств         на
полезные        модели,
товарные знаки и  знаки
обслуживания        или
лицензионных  договоров
на их использование   

312





из прав на "ноу - хау"

313





Права на    пользование
обособленными         
природными объектами  

320





Оганизационные расходы

330

99


99


Деловая       репутация
организации           

340





Прочие                

349





Итого (сумма строк 
310 + 320 + 330 + 340 +
349)                  

350

99


99


II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Земельные участки     и
объекты               
природопользования    



360





Здания                

361

359

99

-

458

Сооружения            

362

349

8

-

357

Машины и оборудование 

363

6306

1350

2421

5235

Транспортные средства 

364

1776

1733

226

3283

Производственный      и
хозяйственный инвентарь

365

2



2

Рабочий скот          

366





Продуктивный скот     

367





Многолетние насаждения

368





Другие виды    основных
средств               

369

4965

67

-

5032

Итого  (сумма  строк
360 - 369)            

370

13757

3257

2647

14367

в том числе:     
производственные   


371

4620

3190

226

7584

непроизводственные 

372

6994

67

2421

4640

III. ДОХОДНЫЕ "ОЖЕНИЯ
В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

Имущество для  передачи
в лизинг              




381





Имущество,            
предоставляемое      по
договору проката      

382





Прочие                

383





Итого  (сумма  строк
381 - 383)            

385






СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3


Наименование показателя      

Код 
строки

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
года  

1

2

3

4

Из строки 371, графы 3 и 6:         
передано в аренду - всего        


387



в том числе:                   
здания                           


388



сооружения                       

389




390




391



переведено на консервацию        

392



Амортизация           амортизируемого
имущества:                          
нематериальных активов           



393



основных средств - всего         

394

10215

8078

в том числе:                   
зданий и сооружений            


395


560


392

машин, оборудования,           
транспортных средств           

396

5533

4198

других                         

397

4122

3488

доходных "ожений в материальные 
ценности                         

398



СПРАВОЧНО.                          
Результат по  индексации  в  связи  с
переоценкой основных средств:       
первоначальной (восстановительной)
стоимости                        




401





х   

амортизации                      

402


х   

Имущество, находящееся в залоге     

403



Стоимость амортизируемого  имущества,
по которому      амортизация       не
начисляется, - всего                

404



в том числе:                   
нематериальных активов           


405



основных средств                 

406




4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ

ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ "ОЖЕНИЙ


Наименование показателя

Код 
строки

Остаток
на на-
чало  
отчет-
ного  
года  

Начислено
(образо- 
вано)    

Исполь-
зовано

Оста-
ток на
конец
отчет-
ного 
года 

1

2

3

4

5

6

Собственные    средства
организации - всего   

410

2735

8563

4233

7065

в том числе:     
прибыль,  оставшаяся
в          распоряжении
организации           


411


-314


4642


1398


2930


412

-

2737

2737

-


413





Привлеченные средства -
всего                 

420





в том числе:     
кредиты банков     


421





заемные     средства
других организаций    

422





долевое      участие
в строительстве       

423





из бюджета         

424





из      внебюджетных
фондов                

425





прочие             

426





Всего собственных     и
привлеченных    средств
(сумма строк 410 и 420)

430





СПРАВОЧНО.            
Незавершенное         
строительство         


440


18


65


18


65

Инвестиции в   дочерние
общества              

450





Инвестиции в  зависимые
общества              

460






5. ФИНАНСОВЫЕ "ОЖЕНИЯ


Наименование показателя

Код 
строки

Долгосрочные 

Краткосрочные 

на на-
чало  
отчет-
ного  
года  

на конец
отчетно-
го года

на на-
чало  
отчет-
ного  
года  

на конец
отчетно-
го года

1

2

3

4

5

6

Паи и    акции   других
организаций           

510





Облигации и      другие
долговые обязательства

520





Предоставленные займы 

530





Прочие                

540





СПРАВОЧНО.            
По рыночной   стоимости
облигации и      другие
ценные бумаги         


550






6. РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Наименование показателя      

Код 
строки

За отчет-
ный год 

За преды-
дущий год

1

2

3

4

Материальные затраты                

610

10388

8111

в том числе:                   

611




612

7648

5313


613

2740

2798

Затраты на оплату труда             

620

2805

1633

Отчисления на социальные нужды      

630

1046

658

Амортизация                         

640

506

621

Прочие затраты                      

650

4294

1151

в том числе:                   

651




652

328

482


653



Итого по элементам затрат           

660

19039

12174

Изменение остатков   (прирост    [+],
уменьшение [-]):                    
незавершенного производства      



670



расходов будущих периодов        

680



резервов предстоящих расходов    

690




















7. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ


тФМтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФмтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФР

тФВ   Наименование показателя    тФВ Код  тФВПричи- тФВИзрас-тФВПеречисленотФВ

тФВ                              тФВстрокитФВтается тФВходо- тФВ  в фонды  тФВ

тФВ                              тФВ      тФВпо рас-тФВвано  тФВ           тФВ

тФВ                              тФВ      тФВчету   тФВ      тФВ           тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВ               1              тФВ   2  тФВ   3   тФВ  4   тФВ     5     тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВОтчисления в государственные  тФВ      тФВ       тФВ      тФВ           тФВ

тФВвнебюджетные фонды:           тФВ      тФВ       тФВ      тФВ           тФВ

тФВв Фонд социального страхованиятФВ  710 тФВ 174   тФВ 103  тФВ    71     тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВв Пенсионный фонд             тФВ  720 тФВ 854   тФВ  -   тФВ   778     тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВв Фонд занятости              тФВ  730 тФВ       тФВ      тФВ           тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВна медицинское страхование    тФВ  740 тФВ 109   тФВ  -   тФВ   104     тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВОтчисление в негосударственныетФВ  750 тФВ       тФВ   Х  тФВ           тФВ

тФВпенсионные фонды              тФВ      тФВ       тФВ      тФВ           тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ

тФВСтраховые взносы  по договорамтФВ  755 тФВ       тФВ

тФВдобровольного      страхованиятФВ      тФВ       тФВ

тФВпенсий                        тФВ      тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВСреднесписочная    численностьтФВ  760 тФВ   98  тФВ

тФВработников                    тФВ      тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВДенежные выплаты и  поощрения,тФВ  770 тФВ       тФВ

тФВне связанные  с  производствомтФВ      тФВ       тФВ

тФВпродукции, выполнением  работ,тФВ      тФВ       тФВ

тФВоказанием услуг               тФВ      тФВ       тФВ

тФЬтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФјтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФд

тФВДоходы по акциям  и вкладам  втФВ  780 тФВ       тФВ

тФВимущество организации         тФВ      тФВ       тФВ

тФФтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФґтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФАтФШ


Руководитель ______________________ Главный бухгалтер ______________________

             (подпись) (расшифровка                   (подпись) (расшифровка

                         подписи)                                 подписи)


"__" _______________ ____ г.
















Приложение 2


Международные стандарты аудита (МСА)

(разработаны Международной федерацией бухгалтеров (1999))


№ МСА

Название МСА

Краткое содержание МСА

1

2

3

4

1.Введение (100- 199)

1

110

Предисловие к МежВндународным стандарВнтам аудита и сопутстВнвующих услуг

Определена миссия и методика работы Международной федерации бухгалтеров (МФБ) и Комитета по междунаВнродной аудиторской практике (КМАП), установлен статус Международных стандартов аудита

2

110

Глоссарий

Изложены основные термины и определения, употребляеВнмые при осуществлении аудиторской деятельности. ПривеВнденные, толкования являются едиными для всех МСА

3

120

Концептуальные осноВнвы Международных стандартов аудита

Устанавливает разграничение между аудитом и сопутстВнвующими услугами, определяет уровни уверенности ауВндитора при формировании мнения по финансовой отчетВнности организаций, в том числе функционирующих в госуВндарственном секторе

2. Обязанности (200 - 299)

4

200

Цель и общие принВнципы аудита финанВнсовой отчетности

Сформулирована цель аудита финансовой отчетности, названы его общие этические принципы. Указано на неВнобходимость выполнения аудитором необходимого объеВнма аудиторских процедур с учетом требований МСА и обеспечения достаточной уверенности при оценке фиВннансовой отчетности

5

210

Условия договоренноВнстей об аудите

Определен порядок согласования условий договоренноВнсти между аудитором и клиентом, даны рекомендации по форме и содержанию письма-обязательства о проведеВннии аудита

6

220

Контроль качества аудиторской работы

Описана политика и процедуры контроля по отдельным проверкам со стороны аудиторской организации, а также общего контроля качества аудита. В приложении привеВндены примеры процедур контроля качества аудита

7

230

Документация

Приведены сведения о типовых формах  рабочих документов, составляемых аудитором в ходе проверки

1

2

3

4

8

240

Мошенничество и ошибки

Определены термины "мошенничество" и "ошибка", обращеВнно внимание аудитора на выявление материальной (сущестВнвенной) недостоверной информации. Описаны ограничения, присущие аудиту, а также процедуры, проводимые при налиВнчии признаков мошенничества или ошибки

9

250

Учет законов и нормаВнтивных актов при аудите финансовой отчетности

Приведены рекомендации аудитору в отношении его  обязанности учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности, описаны признаки, указыВнвающие на факты несоблюдения законов, а также процеВндуры, позволяющие обнаружить такие факты

3. Планирование (300 - 399)

10

300

Планирование

Устанавливаются основные элементы процесса планироВнвания и приводятся практические примеры планируемых работ

11

310

Знание бизнеса

Обращено внимание аудитора на необходимость получеВнния достаточного объема знаний о бизнесе клиента для понимания проверяемых событий и операций, описаны условия, источники получения и порядок применения таких знаний

12

320

Существенность в аудите

Установлены концепции материальности (существенности) и аудиторского риска, порядок их применения аудиВнтором при планировании и проведении аудита, оценке его результатов

4. Система внутреннего контроля (400 - 499)

13

400

Оценка рисков и сисВнтема внутреннего контроля

Даны рекомендации по получению аудитором представВнления о системе бухгалтерского учета и системе внутренВннего контроля, а также об аудиторском риске и его компоВннентах: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения

14

401

Аудит а условиях компьютерных инфорВнмационных систем

Описаны требования к квалификации и компетентности аудитора при проведении аудита в условиях, когда клиент применяет компьютер для обработки финансовой инфорВнмации, порядок планирования такого аудита, оценки рисВнка и состав используемых аудиторских процедур


1

2

3

4

15

402

Аудит субъектов, пользующихся услуВнгами обслуживающих организаций

Даны рекомендации аудитору для понимания "ияния обслуживающей организации, услугами которой пользуВнется клиент, на его системы бухгалтерского учета и внутВнреннего контроля. Описан порядок использования в аудиВнте отчетов обслуживающей организации, условия возВнможного сотрудничества

5. Аудиторские доказательства (500 - 599)

16

500

Аудиторские доказаВнтельства

Даны рекомендации аудитору в отношении количества и качества необходимых аудиторских доказательств при проведении аудита финансовой отчетности, описаны процедуры получения аудиторских доказательств

17

501

Аудиторские доказаВнтельства - дополниВнтельное рассмотреВнние особых статей

Описаны процедуры получения аудиторских доказаВнтельств в отношении отдельных сумм финансовой отчетВнности и других сведений, в том числе при подтверждении величины запасов, дебиторской задолженности и др.

18

510

Первая аудиторская проверка - начальное сальдо

Определена ответственность аудитора за начальные остатки, когда финансовая отчетность подвергается проВнверке впервые или была проверена другим аудитором в предшествующем году. Сформулированы процедуры для получения необходимых доказательств

19

520

Аналитические проВнцедуры

Освещена сущность аналитических процедур и даны рекомендации относительно задач и времени их провеВндения

20

530

Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки

Определены факторы, которые должен учитывать аудиВнтор при составлении аудиторской выборки, охарактеризоВнваны риск выборки, методы отбора и прогнозирование ошибок

21

540

Аудит оценочных значений

Описаны аудиторские процедуры, используемые для получения уверенности в точности содержащихся в фиВннансовой отчетности учетных оценок

22

550

Связанные стороны

Обсуждены процедуры получения необходимых данных для проведения аудита

23

560

Последующие собыВнтия

Даны рекомендации о дате аудиторского заключения, ответственности аудитора в отношении последующих существенных событий после даты подписания финансоВнвой отчетности                                                                

24

570

Допущение о непреВнрывности деятельноВнсти предприятия

Установлены обязанности аудитора в ситуациях, когда ставится под вопрос применимость допущения непрерывВнности деятельности предприятия как основы для составВнления финансовой отчетности                                        

25

580

Заявления руковоВндства

Акцентировано внимание аудитора на использование информации, предоставляемой руководством клиента в качестве аудиторских доказательств, а также на обстояВнтельства ее получения

6. Использование результатов работы третьих лиц (600 - 699)

26

600

Использование реВнзультатов работы другого аудитора

Описывается порядок привлечения и использования результатов работы других аудиторов

27

610

Рассмотрение работы внутреннего аудитора

Описываются процедуры, которые должны учитываться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудитора

28

620

Использование рабоВнты эксперта

Даются рекомендации аудитору об использовании услуг эксперта (специалиста) и оценке его деятельности

7. Аудиторские выводы и заключения (700 - 799)

29

700

Аудиторское заклюВнчение по финансовой отчетности

Приведены формы и содержание аудиторского заключеВнния, а также возможная формулировка безоговорочного заключения, рассматриваются обстоятельства, при котоВнрых выдаются другие виды заключений: составленное с оговорками, отрицательное или делается отказ от выражения мнения

30

710

Сопоставления

Описаны обязанности аудитора и порядок его действий в отношении показателей за предыдущий период, включенВнных в финансовую отчетность, подготовленную за текуВнщий период

31

720

Прочая информация в документах, содерВнжащих проверенную финансовую отчетВнность

Определена другая финансовая и нефинансовая инфорВнмация, включенная в документ, содержащий проверяеВнмые финансовые отчеты клиента

8. Специальные области аудита (800 - 899)

32

800

Отчет аудитора по специальному аудиВнторскому заданию

Даны рекомендации. аудитору по составлению специальВнных аудиторских отчетов: использование контрактных соглашений, особые статьи финансовой отчетности и др.

33

810

Проверка прогнозной финансовой инфорВнмации

Предусмотрены процедуры аудита по проверке перспекВнтивной финансовой информации, являющейся прогнозом, основанным на наилучших оценках и гипотетических допущениях

9. Сопутствующие услуги (900 - 999)

34

910

Задания по обзору финансовой инфорВнмации

Описаны общие рекомендации в отношении соглашения о проведении обзоров и составления соответствующих отчетов. Соглашение о проведении обзора определяется как соглашение, в соответствии с которым аудитор выВнполняет процедуры, обеспечивающие средний уровень гарантии достоверности

35

920

Задания по выполнеВннию согласован фиВннансовых процедур

Установлены действия аудитора при выполнении согласоВнванных с клиентом процедур в отношении отдельных статей финансовой информации, форма и содержание отчета

36

930

Задания по подготовВнке финансовой инВнформации

Сформулированы рекомендации в отношении професВнсиональных обязанностей бухгалтера при подготовке финансовой информации (включая финансовую отчетВнность) по заданию клиента

10. Положения о международной аудиторской практике (1000 - 1100)

37

1000

Процедуры межбанВнковского подтверждеВнния

Описаны процедуры подтверждения операций и сумм, исВнпользуемых как внешними, так и внутренними аудиторами, при проведении аудита финансовой отчетности банков

38

1001

Среда КИС - автоВнномные микрокомпьВнютеры

Описаны микрокомпьютерные системы и их "ияние на системы бухгалтерского учета, и связанные с ней мехаВннизмы внутреннего контроля, а также на содержание аудиторских процедур

39

1002

Среда КИС - интеракВнтивные компьютерные системы

Дана характеристика интерактивных компьютерных систем, описаны особенности внутреннего контроля в таких системах, рассмотрены виды аудиторских процедур, рекомендуемые аудитору при работе с такими системами

40

1003

Среда КИС - системы баз данных

Приведено определение системы баз данных и описаны ее виды, установлено "ияние базы данных на систему бухгалтерского учета и связанную с ней систему внутренВннего контроля у клиента и аудиторские процедуры

41

1004

Взаимодействие инспекторов по банВнковскому надзору и внешних аудиторов

Определены обязанности руководства банка, основные функции инспекторов по банковскому надзору, установлен механизм координации их действий при проведении банковского аудита

42

1005

Особенности аудита малых предприятий

Определены признаки малого предприятия для целей настоящего стандарта, установлены особенности дейстВнвий аудитора на этапе планирования и проведения аудиВнта на таком предприятии

43

1006

Аудит международВнных коммерческих банков

Приведены дополнительные рекомендации аудитору при проведении аудита международных коммерческих банков, описаны отдельные процедуры и практические приемы такого аудита

44

1007

Контакты с руковоВндством клиента

Даны рекомендации аудитору по взаимоотношениям с руководством клиента при подготовке и заключении догоВнвора на проведение аудита, в ходе аудиторской проверки

45

1008

Оценка рисков и сисВнтема внутреннего контроля - характериВнстика КИС и связанВнные с ними вопросы

Описаны различные среды компьютерных информационВнных систем у клиента, их воздействие на системы бухгалВнтерского учета и внутреннего контроля, рассмотрены общие и прикладные средства контроля таких систем, рекомендуемые аудитору для использования

46

1009

Методы аудита с использованием комВнпьютеров

Приведены рекомендации по применению в ходе аудита, проводимого с использованием компьютеров, соответстВнвующего программного обеспечения и тестовых данных, виды, условия применения методов аудита с использоваВннием компьютеров, способы их контроля

47

1010

Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетноВнсти

Описаны соображения, которые должны учитываться аудитором при формировании мнения по финансовой отчетности клиента, деятельность которого имеет серьезВнные экологические последствия

Утвержденные стандарты, вступающие в силу в будущем

(применяются к финансовым периодам, заканчивающимся после 31.12.2000 г.)

48


Допущение о непреВнрывности деятельноВнсти предприятия

Дано более подробное, по сравнению с МСА 570 "ДопуВнщение о непрерывности деятельности предприятия", описание различных аспектов допущения о непрерывноВнсти деятельности предприятия как основы для составлеВнния финансовой отчетности

49


Сообщение информаВнции по вопросам аудита лицам, отвеВнчающим за управлеВнние

Определен порядок обмена информацией между аудитоВнром и руководством клиента по вопросам, возникающим в ходе аудиторской проверки, установлены виды такой инВнформации, сроки и форма ее представления, получатели, требования к конфиденциальности информации


Приложение 3


Классификация российских правил (стандартов) аудиторской деятельности

Группа

Название, правила (стандарта)

Примечания

1

2

3

4

1

Вводные замечания

1.1. Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг

1.2. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности

1.3. Общая структура правил (стандартов) аудиторской деяВнтельности

1 .4. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требоваВнния, предъявляемые к ним

1.5. Организация и порядок работы аудитора

1.6. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

Не издан




Не издан




Не издан

2

ОтветственВнность

2.1. Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалВнтерской отчетности

2.2. Письмо-обязательство аудиторской организации о соглаВнсии на проведение аудита

2.3. Внутрифирменный контроль качества аудита

2.4. Внешний контроль качества работы в аудите

2.5. Документирование аудита

2.6. Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерВнской отчетности

2.7. Проверка соблюдения нормативных актов при проведеВннии аудита

2.8. Права и обязанности аудиторских организаций и провеВнряемых экономических субъектов

2.9. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг






Не издан

3

ПланироваВнние

3.1. Планирование аудита

3.2. Понимание деятельности экономического субъекта 3.3. Существенность и аудиторский риск


4

Внутренний контроль

4.1 . Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутВнреннего контроля в ходе аудита

4.2. Аудит в условиях компьютерной обработки данных 4.3. Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации




Не издан

5

Аудиторские доказательВнства

5.1 . Аудиторские доказательства

5.2. Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотВнрение для специфических случаев

5.3. Первичный аудит начальных и сравнительных показатеВнлей бухгалтерской отчетности

5.4. Аналитические процедуры

5.5. Аудиторская выборка

5.6. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете 5.7. Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита


Не издан

1

2

3

4

6

ИспользоваВнние работы третьих лиц

6.1. Использование работы другой аудиторской организации

6.2. Изучение и использование работы внутреннего аудита

6.3. Использование работы эксперта


7

Выводы и заключения в аудите

7.1. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалВнтерской отчетности

7.2. Сравнимые значения

7.3. Прочая информация в документах, содержащих проауди-рованную бухгалтерскую отчетность

7.4. Письменная информация аудитора руководству экономиВнческого субъекта по результатам проведения аудита



Не издан

8

СпециализиВнрованные области

8.1. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

8.2. Проверка прогнозной финансовой информации

8.3. Порядок составления аудиторского заключения о достоВнверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год

8.4. Специфические стандарты аудита страховой деятельности

8.5. Специфические стандарты аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов




Нe издан




Не издан

9

Задания

9.1. Задания по проверке бухгалтерской отчетности

9.2. Задания по выполнению согласованных процедур, свяВнзанных с финансовой информацией

9.3. Задания по компиляции финансовой информации

Не издан

Не издан


Не издан

10

Положения по междунаВнродной пракВнтике аудита

10.1. Внутрибанковские процедуры подтверждения

10.2. Среда компьютерных информационных систем - отВндельные микрокомпьютеры

10.3. Среда компьютерных информационных систем - компьВнютерные системы в режиме "он-лайн"

10.4. Среда компьютерных информационных систем - систеВнмы баз данных

10.5. Взаимоотношения между контролерами банков и внешВнними аудиторами

10.6. Аудит международных коммерческих банков

10.7. Общение с руководством экономического субъекта 10.8. Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем

10.9. Проведение аудита с помощью компьютеров

10.10. Особенности аудита малых экономических субъектов

Не издан

Не издан


Не издан


Не издан


Не издан


Не издан


Приложение 4

Аудиторская проверка ООО "Сельхозтехника»



АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по результатам аудита бухгалтерской отчётности за 2002 г.


I. Вводная часть

Сведения об аудиторской фирме

Юридический адрес _____________ Телефон: 63-10-20

Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов России №______ на срок 3 года.

Свидетельство о государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью ________ выдано администрацией Ленинского района г. Пензы 23 мая 1995 года за № 177, ИНН 5836611629

Расчетный счет № 4484736592  в Пензенском ОСБ № 8624 города Пензы.

Аудиторская проверка осуществлялась аудитором Орловым А.А., квалификационный аттестат № 009846, выданный ЦАЛАК МФ России 29.01.96 (продлен в 1998 году) и бухгалтером - экспертом Кудряшовой Г. В.

Сведения о субъекте и объекте проверки

Экономическим     субъектом     аудиторской     проверки было Открытое акционерное общество "Сельхозтехника» (далее по тексту ООО "Сельхозтехника»).

Целью    аудиторской    проверки    было    подтверждение    достоверности бухгалтерского отчета за 2002 год в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности» Для аудиторской проверки экономическим субъектом были предъявлены:

-   устав ООО "Сельхозтехника»

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет о движении капитала (форма № 3):

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;

- выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.

II. Аналитическая часть

Отчет аудиторской фирмы "Сельхозтехника»


Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника» за 2002 год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО "Сельхозтехника».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Сельхозтехника» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены существенные факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Сельхозтехника» масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрены соблюдения ООО "Сельхозтехника» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО "Сельхозтехника».

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО "Возрождение» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Сельхозтехника», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.


III. Итоговая часть

Заключение аудиторской фирмы о бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника»   за 2002 год


1 Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника» за 2002 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "Сельхозтехника».

2. Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет ООО "Сельхозтехника». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3 Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности».

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность за исключением "ияния на финансовую отчетность факторов, изложенных в разделе II настоящего заключения достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО "Сельхозтехника» по состоянию на 31 декабря 2002 года и финансовых результатов деятельности за 2002 год, исходя из требований Федерального закона "О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденной Приказом МФ РФ от 28.06.2000 № 60н.

Директор _______

Аудитор ___________

Бухгалтер-эксперт ____________

15.03.03г.








Генеральному директору

ООО "Сельхозтехника»

М.А.Пономареву

Письменная информация (отчет)

об аудиторской проверке достоверности

бухгалтерской (финансовой) отчетности

ООО "Сельхозтехника» зa 2002 год

г. Пенза                                                                                 17 марта    2002    года

Аудит проведен обществом с ограниченной ответственностью "Экспресс-аудит» (ООО "Экспресс-аудит») на основании договора    № 58 от 24.12.01г. и письма-обязательства №158 от 25 12.01г.

Свидетельство о государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью "Экспресс-аудит» выдано администрацией Ленинского района г.Пензы 23 мая 1995 года № 177.   Директор ООО "Экспресс-аудит»   - Кузнецов Андрей Анатольевич. Расчетный счет _______________ в Пензенском ОСБ № 8624 г. Пензы. Инн. __________

Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией министерства Финансов России №002157 от 22 09 99 года на срок 3 года.

Проверка осуществлялась аудитором Орловым А.А. (квалификационный аттестат № _______, выданный ЦАЛАК МФ России 29.01.96г.) и бухгалтером-экспертом Кудряшовой Г.В.

Экономический субъект аудиторской проверки: открытое акционерное общество "Сельхозтехника».

Юридический адрес: г. Пенза ул. Коммунистическая, 38. Адрес по месту нахождения тот же.

Для проверки экономическим субъектом были предъявлены следующие документы:

- Устав ООО "Сельхозтехника»;

- Приказ об учетной политике;

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет о движении капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- главная книга и регистры бухгалтерского учета;

- налоговые декларации;

- выборочно первичные документы;

Ответственность за организацию бухгалтерской отчетности на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия М.А.Пономарев c правом первой подписи.

Бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Ларина Е.П. c правом второй подписи.

За достоверность и полноту представленных документов ответственность несет ООО "Сельхозтехника».

Проверка соответствия данных бухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой и письмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию с Заказчиком - декабрь месяц).

В результате аудита установлено следующее.


1. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ


1.1. Устав открытого акционерного общества "Возрождение» утвержден общим собранием акционеров 12.04.96 и зарегистрирован администрацией Ленинского района 28.05.96 за № 580 .

Основными видами деятельности Предприятия являются:

-    строительство автомобильных дорог;

-  осуществление других видов коммерческой деятельности.

ООО "Сельхозтехника» (именуемое далее по тексту Предприятие) является юридическим   лицом,   имеет   самостоятельный   баланс,      расчетный   счет   в Губернском     банке     "Тарханы» дополнительного     офиса г. Пензы     №________ Инн _______

Уставный капитал Предприятия согласно Уставу составляет 4990 руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

1.2. Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией в составе четырех человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны.

На Предприятии применялась журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге. Бухгалтерский учет на Предприятии не автоматизирован и осуществляется вручную.

Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете» от 21.11 96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом МФ РФ от 290798 № 34н и других нормативных документов; Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ СССР от 01.11.91 № 56 с учетом изменений и дополнений.


2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ


Бухгалтерский учет основных средств осуществлялся на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н); Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению от 01.11.91 № 56 с изменениями от  28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02.97 № 15 и других нормативных документов.

Основные средства, расположенные на территории ООО "Сельхозтехника», охраняются сторожами Предприятия. При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации. На каждый объект основных средств заведены "инвентарные карточки учета основных средств» по форме № ОС-6.

С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В нарушении п. 4 учетной политики Предприятия в 2002 году инвентаризация основных средств не проводилась.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.

В 2002 году на Предприятии:

-    введено в действие основных средств на сумму 3169,0 тыс. руб.;

-    выбыло - 2647,5 тыс. руб.,

в том числе:

реализовано - 2460,6 тыс. руб.;

списано  -   186,9 тыс. руб.

Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом в соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов Народного хозяйства СССР», утвержденными Совета министров СССР        от 22.10.1990г № 1072. При выборочной проверке начисления амортизации основных средств нарушений не установлено.

Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.


4. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2002 год нематериальных активов на Предприятии не было.


5. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ


5.1. Аудит кассовых операций


Аудит кассовых операций проводился в соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), "Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40 и другими нормативными документами.

Приказом директора Предприятия № 20-к от 17. 05. 94. на должность кассира принята Cерова В.Н. С кассиром заключен договор об имущественной ответственности    лица    за    переданные    ему    на    ответственное    хранение материальные ценности.

В ходе аудиторской проверки установлено, что Предприятие имеет одну кассу.   Помещение   кассы   не   соответствует   требованиям   по   обеспечению сохранности  денежных  средств - отсутствуют   противопожарная   и   охранная сигнализации. Касса сдается под охрану сторожам Предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера заполнялись на бланках по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98г. Регистрация приходных и расходных ордеров производилась в журнале по форме № КО-3.

Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе Предприятия  составлял  500  руб.   и  соблюдался  в течение декабря  месяца.

Средства, поступающие в кассу, расходовались в течение дня. Порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности соблюдался.

Последняя инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе проводилась  по  состоянию  на  01 01.02.  Расхождений  фактического  наличия денежных средств с учетными данными по кассовой книге не установлено.

По состоянию  на  31 12.2002   дебетовое  сальдо  по счету  50  "Касса» составляло 28,97 руб.


5.2. Аудит операций по расчетным счетам


Аудит операций расчетного счета, и прочих счетов в банках проводился на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 - ФЗ; Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного Приказом от 29.07.98 № 34; Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02 97 № 15, Инструкции о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 09.07.92 № 14) и другими нормативными документами.

Предприятие имело расчетные счета:

- в Пензенском Губернском банке "Тарханы» дополнительного офиса №___________, по состоянию на 01.01.02 имелось дебетовое сальдо в сумме 68042,38 руб.;

- в Сбербанке № 8624 расчетный счет № 40702810248230100051, по состоянию на 01.01.2002г. имелось дебетовое сальдо в сумме 1038,25 руб.

Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложением к ним денежно-расчетных документов.

Остаток денежных средств на расчетном счете соответствовал данным аналитического учета, главной книги и баланса.

Операций с валютой на Предприятии не было.

5.3. Аудит финансовых "ожений


При проверке финансовых "ожений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые "ожения в уставный капитал ООО "Пензавтодор» в сумме 25,0 тыс. руб. Данные "ожения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.


6. АУДИТ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ


6.1.Аудит учета производственных запасов проводился на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ от 15.06.98 № 25н) и ПБУ 5/01 (приказ МФ РФ от 09.06.01 г. №44н).

При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

На основании Приказа № 51 от 01.10.81 на должность кладовщика принята Фокина С.Б. c заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Приказом № 36 от 03.05.00 установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.

В нарушение п.4 учетной политики Предприятия инвентаризация товарно-материальных ценностей в 2002 году не проводилась.

Для оформления операций получения, отпуска материалов на сторону и на их внутреннее перемещение Предприятием частично применялись бланки унифицированных форм (доверенность форма М-2, накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15, Акт на списание МБП форма № МБ -8). Приемка продукции производственно-технического назначения производилась по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству. За 2002 год претензий о несоответствии по количеству и качеству продукции поставщикам не предъявлялись.

Принятые кладовщиком материалы оформлялись накладными (бланки приходных ордеров отсутствовали). Учет движения и остатков материалов на складах осуществлялся в карточках учета материалов.

Контроль за правильностью      складского      учета      осуществлялся бухгалтерией    путем    проверки    правильности    составления    и    оформления первичных  документов,   записей  движения   материальных  запасов   и   МБП   в карточках  складского  учета  и   их остатков  в  сальдово-оборотной ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.

6.2. В ходе проведения аудита установлено следующее:

В материальном отчете на начало и конец декабря месяца (материально-ответственное   лицо   Кокарев   В.В)   числился   остаток   товарного   бетона   в количестве 8,167 куб. м.    на сумму 6779,1 руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня.

Рекомендуем проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

6.3. Проверкой полноты оприходования материальных ценностей путем сопоставления первичных документов (накладных на приход) данным главной книги, оборотных ведомостей, карточек складского учета, авансовых отчетов неоприходованных материальных ценностей не выявлено. Материальные ценности отражались на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения.

6.3.1. На территории предприятия находится АЭС, предназначенная для хранения ГСМ и его потребления для собственных нужд и реализации на сторону. Отпущено ГСМ:

а) для собственных нужд - на сумму 218,1 тыс. руб.;

б) реализовано на сторону - на сумму 42,0 тыс. руб.

Предприятием получен доход от реализации ГСМ в декабре месяце в сумме 2,8 тыс. руб. Лицензия на право хранения и реализации ГСМ на момент проверки отсутствовала.

В соответствие со ст. 17 Федерального закона от 25.09.98 № 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности» хранение нефти и продуктов ее переработки подлежат лицензированию.

В связи с этим во избежание финансовых санкций Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять данный вид деятельности.

6.4.3. Учет приготовления асфальтно-бетонной смеси на Предприятие, предназначенной для реализации отражался:

Дебет счета 10-1 "Материалы»

Кредит счета 23 "Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости.

В 2002 году асфальтно-бетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 руб.

В учетной политике Предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению оприходование готовой продукции, изготовленной для дальнейшей реализации на сторону, следовало отражать по дебету счета 40 "Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости) или 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)» - по фактической производственной себестоимости с последующим отражением на счете 40 "Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.

Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

6.5. Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями - накладными. Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась. Материально-ответственные лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено. Расход материальных ценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнение работ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.

Списание материалов, согласно учетной политики, Предприятием производилось по фактической себестоимости приобретения. Такой метод списания МПЗ не предусмотрен ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов».

В п.16 раздела 3 ПБУ 5/98 указано, что при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии производится одним из следующих способов их оценки:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.

В дебет счета 19 "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» НДС относился на основании выделенных отдельной строкой сумм налога в накладной и на основании счетов - фактур.

Со склада МБП передавались в цеха, службы, отделы по требованиям-накладным. Спецодежду, специальную обувь выдавали работникам по нормам, установленным для каждой специальности. Выданные работникам МБП длительного пользования учитывались в карточках учета спецодежды.

При выбытии МБП вследствие непригодности, списание производилось на основании актов на их списание по форме № МБ-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а.

Согласно приказу об учетной политике, износ по МБП начислялся в размере 100% по мере передачи в эксплуатацию. Износ по МБП начислен правильно.

Аналитический учет материалов и МБП бухгалтерией осуществлялся в количественном и денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе балансовых счетов (субсчетов). Данные аналитического учета соответствуют данным главной книги и статьям баланса.


7. АУДИТ РАСЧЕТОВ


Аудит расчетов проводился на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21 11 96 № 129-ФЗ, "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимостьтАж (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 № 661) и другими нормативными документами.


7.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами


Аналитический учет ведется с составлением журнала-ордера № 7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами».

Из кассы предприятия выдавались наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На Предприятии имеется перечень лиц, кому следовало выдавать наличные деньги Авансовые отчеты об израсходованных суммах подотчетными лицами предъявлялись в бухгалтерию в установленные Предприятием сроки (не позднее 3-х рабочих дней).

Предприятие производило выдачу наличных денег в подотчет на хозяйственные расходы при наличии задолженности за подотчетным лицом. В декабре месяце по расходным кассовым ордерам выдано из кассы наличных денег в сумме 2919,0 руб., в то время как за ними имелась задолженность по состоянию на 01.12 01 г. - 6585,49 руб.  Задолженность за ними по состоянию на 01,01 02 составила 5108,49 руб. (данные приведены в таблице):

руб. коп.

Ф. И. О

Кредитовое сальдо по состоянию на 01. 12. 01

Выдано из кассы

Представлен авансовый отчет на сумму

Кредитовое сальдо по состоянию на 01. 01. 02



сумма

№ расх. кассового ордера и дата



Айкашев В.В.

1380-60




1380-60

Громов Э.Г.

203-60

100-00

481 от 26. 12. 01

29. 12. 01

100-00

203-60

Резников Н.И.

89-17

120-00 30-00

482 от 26. 12. 01 484 от 26. 12. 01

29. 12. 01

23-00

216-17

Шадчнев С.И.

420-12

1050-00 200-00

474 от 26. 12. 01 479 от 26. 12. 01

29. 12. 01

479-00

1191-12

Баранов В.А.

4492-00

190-00 111-00 980-00 138-00

437 от 05. 12. 01 468 от 21. 12. 01 485 от 26. 12. 01 478 от 26. 12. 01

29. 12. 01

3794-00

2117-00

ИТОГО

6585,49

2919,00


4396,00

5108,49


Предприятию рекомендуется производить выдачу наличных денег в подотчет при условии своевременного отчета подотчетным лицом по задолженности

Данные аналитического учета соответствовали данным главной книги и балансу.

7.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами


При проверке данных счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что поставка материалов в адрес Предприятия осуществлялась на основании заключенных договоров.

Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости

По состоянию 31 12.02 г. кредиторская задолженность по данному счету составляла 1282681,08 руб., в том числе:

-    10973,15 руб. - ООО "Каменский семенной завод» (образовалась - июль 2002);

-    729643,51 руб - Иссинский КСМ (образовалась - март 2002 года);

-    82469,0 руб. - Белинское ДРСУ (образовалась - февраль 2002 года);

-    26160,74 руб. - Башмаковское ДРСУ (образовалась - июль 2002 года);

-    10114,81 руб. - Пенза, Автоцентр "КАМАЗ» (образовалась - май 2002 года);

-    28080,0 руб. - ООО "Метеорит» (образовалась - август 2002 года);

-    10677,43 руб. - А/К - 1547 (образовалась - октябрь 2002 года);

-    47563,0 руб. - ООО "Каменская ПАК» (образовалась - декабрь 2002 года);

-    24550,0 руб. - Мостоотряд № 20 (образовалась - май 2002 года);

-    20000,0 руб. - ЗАО РКТК "Мастер» (образовалась - сентябрь 2002 года);

-    80339,38 руб. - ООО "Шемышейская ДСФ» (образовалась - апрель 2002 года);

-    150000,0 руб. - ЗАО "Пензаавтодорком» (образовалась - май 2002 года).

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по состоянию на 01.01.03 не имеется.

7.3. Аудит расчетов по авансам выданным


На Предприятии расчеты по авансам выданным учитывались по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По состоянию на 01.01.02 имелась дебиторская задолженность в сумме 2552058,92 руб. ,

в том числе:

-    12916,52 руб. - Стройдеталь № 5 (образовалась - января 2002 года);

-  12281 06 руб.  - АФ Каменская МТС "Губернская» (образовалась - сентябрь 2002 года):

-    103511,93 руб.   - Каменская АТП  (образовалась в  результате подписания Соглашения в марте 2000 года);

-    58911,98 руб.   - Бековское ДРСУ (образовалась по договору переуступки в январе 2002 года);

-    219478,67 руб. - ЗАО "Магистраль» (образовалась - декабре 2000 года);

-    400874,08 руб. - ЗАО "Поволжье - Сельхозпродукт» (образовалась - сентябрь 2002 года);

-    11344,59 руб. - КСП "Сельхозтехника» (образовалась - декабрь 2000 года);

-    108900,0 руб. - ФГУП СН РУ "Росдортех» (образовалась - ноябрь 2002 года);

-    14866,72 руб. - СПК "Первомайское» (образовалась - декабрь 2001 года);

-    367806,51 руб. - ЗАО "Регион Щебень» (образовалась - ноябрь 2001 года);

-    47659,5 руб. - ЗАО "Монолит» (образовалась - ноябрь 2001 года);

-    14879,8 руб. - ООО "Пензарегионгаз» (образовалась - июнь 2002 года);

-    1120368,32 руб. - ГУП УПТК (образовалась - июнь 2002 года);

-    13192,7 руб. - СПК "Калининский» (образовалась - декабрь 2002 года);

-    412135,35 руб. - ООО "Дорожник» (образовалась - апрель 2002 года).

По взысканию дебиторской задолженности Предприятием меры не принимаются. Из вышеуказанных дебиторов произведены акты выверки только с:

-    ФГУП СН РУ "Росдортех» - по состоянию на 01.01.02;

-    ЗАО "Регион Щебень» по состоянию на 01.11.01;

-    ЗАО "Монолит» по состоянию на 28.11.01;

-    ООО "Пензарегионгаз» по состоянию на 01.01.02.

Данные аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.


7.4. Аудит расчетов по авансам полученным


В течение 2002 года на Предприятии аналитический учет по полученным авансам под поставку материальных ценностей велся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками». С авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок продукции на расчетный счет Предприятия, сумма НДС начислялась в бюджет.

В декабре месяце сальдо по кредиту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками» по ГУ "Управтодор» в размере 1514287,74 руб. перенесено в кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным».

Согласно акта сверки взаимных расчетов с ГУ "Управтодор» по состоянию на 01.01.02. за Предприятием числилась задолженность в сумме 1514287,74 руб.

По состоянию на 01.01.02 по счету 62 субсчет 3 "Расчеты с покупателями и заказчиками» ГУ ОКС Министерство МГКХ числилось кредитовое сальдо в сумме 37642 руб. С данной суммы НДС в бюджет начислен в размере 6273,0 руб.

По состоянию на 31.12.01. по счету 64 "Расчеты по авансам полученным» просроченной задолженности нет. Данные синтетического учета по счету 64 "Расчеты по авансам полученным» соответствуют записям главной книги и баланса.

7.5. Аудит расчетов по оплате труда


Начисление и распределение основной заработной платы производилось на основании первичных документов: табелей учета рабочего времени, нарядов, приказов. На Предприятии применяется повременно - премиальная система оплаты труда.

Учет расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала соответствует нормативным документам и внутренним положениям (коллективному договору, положению об оплате труда работников, штатному расписанию).

По состоянию на 01.01.02. задолженность по оплате труда перед работниками Предприятия составляла 189452,0 руб., которая возникла по итогам работы за декабрь месяц. Задолженности по несвоевременной выплате заработной платы за 2002 год на Предприятии не имелось.

Выборочной проверкой начисления и удержания из заработной платы за декабрь 2002 г. с данными аналитического учета, главной книги расхождений не установлено.







7.7.Аудит расчетов с бюджетом и расчетов по внебюджетным платежам


7.7.1. Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 "Расчеты с бюджетом».

По состоянию на 31.12.01. Предприятие имело кредиторскую задолженность по налогам и сборам в сумме 1919037,0 руб., в том числе:

-    по налогу на пользователей автомобильных дорог - 27044,0 руб.;

-    по налогу на реализацию ГСМ - 20525,0 руб.;

-    по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 руб.;

-    по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,0руб.;

-    по налогу на доходы физических лиц - 54507,0 руб.;

-    по налогу на добавленную стоимость -1409423,56 руб.;

-    по целевому сбору на содержание милиции - 471,0 руб.;

-    по налогу на имущество - 60221,0 руб.;

-    по налогу с продаж-7091,0 руб.;

-    по налогу на землю - 74478,0 руб.;

-    по платежам за загрязнение окружающей среды -79782,46 руб.;

-    по транспортному налогу - 35708,0 руб.;

-    по налогу на прибыль - 408446,0 руб.;

-    по налогу в агропромышленный комплекс - 41417,0 руб.

Просроченная кредиторская задолженность составляла 212604,0 руб. По решению Инспекции Министерства по налогам и сборам г. Каменки  № 4019  от   10.09.01. ООО "Сельхозтехника» находилось   на   реструктуризации   по налогам и по состоянию на 01.01.02 Предприятием имело задолженность:

-    по НДС -1409423,56 руб.:

-    по налогу на прибыль в областной бюджет - 13748,25 руб.:

-    по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,46 руб.;

-    по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 руб.;

-    по налогу на прибыль в федеральный бюджет- 364,17 руб.

В ходе аудита были установлены отдельные нарушения в начислении налогов:

7.7.2. В декабре месяце Предприятием были приобретены две автомашины марки КАМАЗ на сумму 1190400,26 руб. (акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС -1) № 10 и № 11от декабря месяца). Согласно Закону РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации» № 4226-1 от 25 12 92 на момент проверки расчет по налогу с "адельцев транспортных средств Предприятием не составлен и налог не начислен.

Во избежание штрафных санкций Предприятию рекомендуем составить расчет с "адельцев транспортных средств по утвержденным ставкам за 2002 год.

7.7.3. По данным расчета по налогу на землю с внесенными изменениями сумма налога составляла 49847,76 руб., в том числе:

производственного назначения - 48888,0 руб.,

непроизводственного - 959,76 руб.

По данным главной книги Предприятием отражено:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом» - 41918,15 руб.

В ходе проверки установлено занижение данных по кредиту счету 68 "Расчеты с бюджетом» на 7929,61 руб. с отражением в дебет счетов:

26 "Общехозяйственные расходы» - 6969,85 руб.,

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 959,76 руб.

На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.

В ходе проверки данные замечания были устранены.

7.7.4. По данным расчета налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год налогооблагаемая база составляла 22672418 руб., сумма налога -226724,0 руб.

По данным проверки налогооблагаемая база составила 22476358 руб., сумма налога 224763 руб.

Завышение налогооблагаемой базы составило 196060 руб., за счет произведенной арифметической ошибки в подсчете, сумма завышения налога составила 1960 руб.

На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.

7.7.5. Аналитический и синтетический учет по начислению и перечислению платежей соответствует записям главной книги и баланса Предприятия.

Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, утвержденные приказом МФ РФ от 10.03.99г. №19н. Предприятием составлялись ежеквартально.

Выверка расчетов с ИМНС по Ленинскому району г.Пензы по налогам и сборам Предприятием проводилась по состоянию на 01.09.01.


8. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)


Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Предприятие осуществляло на основании "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимость... (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 №661).

В ходе аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за декабрь месяц установлено:

8.1. Завышение себестоимости на сумму 111828,83 руб., в том числе: - 39636,0 руб. - стоимость выполненных работ по ограждению административного корпуса, произведенных по договору № 23 от 17.10.01 ООО "Пензенская АПМК - 2». В бухгалтерском учете в составе основных средств ограждения не числились. На основании акта приемки выполненных работ за ноябрь месяц по описанию работ следует считать, что Предприятием выполнено новое строительство.

В соответствии с п.2 "а» "Положения о составе затрат... » в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем произведенные затраты по строительству нового объекта отразить в бухгалтерском учете проводками:

а) Дебет счета 20 "Основное производство» сторно 39636,0 руб.

Дебет счета 08 "Капитальные "ожения» 39636,0 руб.

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) Дебет счета 01 "Основные средства»

Кредит счета 08 "Капитальные "ожения» - 39636,0 руб.

-    69835,43 руб. - сумму премии за ввод по строительству участка автодороги для работников ГУ "Управтодор», зачтенная в составе расчетов по оплате выполненных работ (Дебет счета 20 "Основное производство» Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с п. 7 "Положения о составе затрат...» на себестоимость продукции относятся затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Рекомендуем данную сумму премии отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия;

-    396,8 руб. - стоимость приобретенных открыток (авансовые отчеты Дятловой ГВ № 269 от 26.12.01 - 329,6 руб., Киреева В. В. № 285 от 26 12.01 - 67,2 руб.)

В соответствии с п. 2 "а» "Положения о составе затрат...» данные затраты не связаны с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем данную сумму отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.

-    1960,6 руб. - излишне отнесенной на себестоимость суммы налога на пользователей автомобильных дорог .

Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог и данных, отраженных в синтетическом учете;

8.2. Занижение себестоимости на 6969,85 руб. - сумму расхождений между начисленным и отраженным в бухгалтерском учете налога на землю (смотри раздел 7.7.3. настоящего Отчета).

  Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на землю и данных, отраженных в синтетическом учете.

Всего по результатам аудита завышение себестоимости составило 104858,98 руб.

В ходе проверки данные замечания были устранены.

8.3. В ходе аудита по ведению бухгалтерского учета установлено несвоевременное отражение расходов:

Предприятием в декабре месяце в дебет счета 20 "Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО "Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011 руб., ООО "Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000 руб.

Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце - в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.

Справки стоимости выполненных работ (форма № КС - 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке "Дата составления», по строке "Отчетный период» отражен период - декабрь месяц.

В соответствии с п. 4 cm 9 ФЗ "О бухгалтерском учете» от 21 11 96 № 129-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции и своевременно отражен в бухгалтерском учете. Акт и Справка стоимости выполненных работ являются первичными документами и составляются на конкретную дату. Рекомендуем первичные документы привести в соответствие и отразить в том отчетном периоде, в котором они составлены.


9. АУДИТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ


9.1 Аудит отгрузки и реализации готовой продукции проводился на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34-н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 №173).

Отгрузка готовой продукции производилась на основании заключенных договоров, с отражением в них всех вопросов, возникающих в процессе их выполнения (вид работ, цена, порядок расчетов, размер НДС и др.). Первичные документы на поставку продукции оформляются в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям и отпуск ее со склада служат накладные на отпуск материалов на сторону.

Реализация продукции, работ и услуг производилась по договорным ценам, увеличенным на сумму НДС. Аналитический учет отгрузки ведется в разрезе покупателей в ведомости №16 по продажным ценам. Задолженность покупателей и заказчиков по состоянию на 31 12 01г. отсутствовала.

В ходе аудита правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета были установлены следующие отклонения:

9.2. В нарушении ведения бухгалтерского учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма отгруженной, но не оплаченной продукции (работ, услуг) ежемесячно закрываются в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В декабре месяце отгруженная продукция, оказанные услуги ООО "Дорожник» на сумму 16448,78 руб. Предприятием была увеличена дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По состоянию на 01.01.02. сумма задолженности по ООО "Дорожник» составила 412135,35 руб.

В соответствии с п. 4 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом МФ РФ от 29 07 98 № 34н, неправильное отражение произведенных операций не формирует полной и достаточной информации о деятельности организации и ее имущественного положения. Рекомендуем правильно производить отражение операций в бухгалтерском учете по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками».


10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ


Аудит финансовых результатов и их использование проводился на основании Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

10.1. При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет руб., в том числе:

-    убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,

-    убыток от реализации основных средств составил 137235 руб.,

-    убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 руб.,

-  прочие внереализационные расходы составили 3982000 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.

10.2. При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2002 год расхождений не установлено.


11. АУДИТ УЧЕТА ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ


11.1. При проведении аудита фондов и резервов установлено, что за 2002 год Предприятием фонды не создавались. Предприятием на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно отнесены расходы в сумме руб., произведенные за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия (материальная и благотворительная помощь, премии из ФМП, выдача подарков, начисление ЕСН, сбор за загрязнение окружающей среды сверх норм, суммы НДС, прочие расходы).

Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н с изменениями и дополнениями от 30 03.01 г №27, данные расходы следует включать в состав внереализационных расходов с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли.

11.2. Резервы предстоящих расходов и платежей на Предприятии не создавались.

11.3. Синтетический и аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствует данным главной книги, баланса и формам бухгалтерской отчетности.


12. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ


12.1. При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2002 году Предприятие кредитами банка не пользовалось.

12.2. В 2002 году Предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 руб. По состоянию на 01.01. 02 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 руб.

Данные аналитического учета по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.


Директор ООО "Экспресс-аудит»                              Кузнецов А.А.

Аудитор ООО "Экспресс-аудит»                                Орлов А.А.

Бухгалтер - эксперт ООО "Экспресс-аудит»              Кудряшова Г.В. 




Страницы: Назад 1 Вперед