ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ КАК ОБЬЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УДК 330.1
Ружанская Т. В.
ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ КАК ОБЬЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
Аннотация. Автором произведено исследование сущности понятия «валютные операции» в соответствии с законодательством и разработками ученых. В статье рассматриваются методические подходы к класификации валютных операций банков и предложен авторский подход.
Ключевые слова: валюта; валютные операции банка; класификация валютных операций банка.
Ruzhanska T.
CURRENCY TRANSACTIONS OF BANKS AS AN OBJECT OF
ACCOUNTING
Abstract. The author studied the nature of the term "bank foreign exchange transactions" in accordance with the law and development scholars. The paper discusses methodological approaches to the classification of banks' foreign exchange transactions and proposed architectural approach.
Keywords: currency; foreign exchange bank; foreign exchange transactions bank
classification.
Постановка проблемы. С углублением глобализационных процессов и развитием валютного рынка в банковской системе Украины увеличиваются объемы валютных операций, что приводит к углублению проблемных вопросов, связанных с их осуществлением, организацией и контролем. Валютные операции банков подлежат достоверном и своевременном отражению их в бухгалтерском учете для накопления информации с целью принятия взвешенных управленческих решений как на уровне отдельного банка, так и на общегосударственном уровне.
Необходимость научной разработки определения сущности и особенностей систематизации валютных операций банков как важной учетной категории предопределяет актуальность данной статьи.
Анализ последних исследований и публикаций, выделение нерешенных
ранее части общей проблемы. С началом формирования валютного рынка на территории Украины валютные операции стали объектом активного изучения, как практиками, так и учеными. Во времена существования советской централизованной банковской системы исследования валютных операций банков не было актуальным, поскольку при абсолютной государственной монополии информация о них не распространялась, и они практически не имели самостоятельного функционирования на уровне отдельного банка.
На современном этапе в данном направлении исследования работают финансисты и экономисты, поскольку валютный рынок и операции, на котором осуществляются, является составляющей финансового рынка и объектом регулирования со стороны государства. Их исследования с экономической точки зрения осуществлено в трудах Н.А. Бударин [1] С.Я. Боринця [2] А.П. Звезды [3] , А.Н. Мозгового [4] Л.П. Петрашко [5], М.И. Савлука [6] А.Ю. Смолянский [7].
Учет валютных операций в банках основательно исследовали И.В. Жиглей [8], Л.И. Жидеева [9] и другие.
По результатам проведенного исследования установлено, что понимание понятия «валютные операции банка» в нормативной, научной литературе не сформирован, отсутствует четкое понимание банковских валютных операций как объекта учета и отчетности.
Учитывая указанное, целью статьи является уточнение понятия «валютные операции» с точки зрения их учета и отчетности.
Изложение основного материала исследования. Рассмотрим понимание валютных операций в соответствии с нормативно - правовыми актами. Валютные операции - это урегулированные национальным законодательством или международными соглашениями сделки с валютными ценностями.
Согласно п.2 ст.1 Декрета Кабинета Министров «О системе валютного регулирования и валютного контроля» [10] под валютными операциями понимают операции, связанные с переходом права собственности на валютные
ценности, за исключением операций, осуществляемых между резидентами в валюте Украины, операции, связанные с использованием валютных ценностей в международном обращении как средства платежа, с передачей задолженностей и других обязательств, предметом которых являются валютные ценности, операции, связанные с ввозом, переводом и пересылкой на территорию Украины и вывозом, переводом пересылкой за ее пределы валютных ценностей.
Нужно заметить, что приведенное выше определение понятия «валютные операции» имеет общий характер, без выделения специфики проведения этих операций банками и требует от них разного участия в операциях и регулирования клиентских операций, связанных с использованием валютных ценностей.
Ключевым в данном определении является понятие «валютные ценности», под которыми понимают такие ценности, в отношении которых валютным законодательством страны установлен особый режим обращения на территории страны и при пересечении границ.
В их состав в соответствии с вышеуказанным Декретом относятся валюта Украины; платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в валюте Украины; иностранная валюта; платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте или банковских металлах; банковские металлы.
По результатам проведенного исследования нами определено, что в экономической литературе отсутствует единая точки зрения относительно сущности понятия «валютные операции банка». Анализ определений понятия «валютные операции банка» свидетельствует, что: 1) они отождествляются с обменными операциями 2) к ним относят только отдельные операции с иностранной валютой (обменные, расчетные, кредитные), 3) содержание валютных операций ограничивают операциям с иностранной валютой и не включают в него операций с другими валютными ценностями, в частности, банковскими металлами 4) имеющиеся в отечественной литературе
определение валютных операций имеют общий характер, без выделения специфики их проведения отдельными субъектами валютного рынка. Валютные операции, которые осуществляют банки, можно определить как вид банковской деятельности в сфере международных валютных отношений, направленный на получение прибыли, и который охватывает разнообразные виды операций с валютными ценностями (за исключением операций резидентов в национальной валюте), осуществляемых на национальном и международном валютных рынках, как по поручению клиентов, так и за собственные средства банков.
Операции на валютном рынке требуют наличия лицензии. В соответствии с Положением о порядке предоставления банкам и филиалам иностранных банков генеральных лицензий на осуществление валютных операций от
15.08.2011 № 281 [11] валютные операции банки имеют право осуществлять при наличии генеральной лицензии на осуществление валютных операций (за валютными операциями, которые не требуют индивидуальной лицензии). Согласно данному нормативному акту Национальный банк Украины предоставляет банкам генеральные лицензии для осуществления таких валютных операций: неторговые операции с валютными ценностями, операции с наличной иностранной валютой и чеками (покупка, продажа, обмен, принятие на инкассо), которые осуществляются в кассах и пунктах обмена иностранной валюты банков, операции с наличной иностранной валютой (покупка, продажа, обмен), которые осуществляются в пунктах обмена иностранной валюты, работающих на основании заключенных банками агентских договоров с юридическими лицами-резидентами, ведение счетов клиентов (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в денежной единице Украины, ведение корреспондентских счетов банков (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и счетов банков (нерезидентов) в денежной единице Украины, открытие корреспондентских счетов в уполномоченных банках Украины в иностранной валюте и осуществление операций по ним; открытие корреспондентских счетов в банках (нерезидентах)
в иностранной валюте и осуществление операций по ним, привлечение и размещение иностранной валюты на валютном рынке Украины и на международных рынках, торговля иностранной валютой на валютном рынке Украины и на международных рынках, привлечение и размещение банковских металлов на валютном рынке Украины и международных рынках, торговля банковскими металлами на валютном рынке Украины и международных рынках; валютные операции на валютном рынке Украины и на международных рынках, которые относятся к финансовым услугам согласно статье 4 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг».
Согласно Положению об осуществлении уполномоченными банками операций с банковскими металлами, утвержденным постановлением Правления НБУ от 06.08.2003 № 325 [12], уполномоченные банки имеют право осуществлять на межбанковском валютном рынке следующие виды операций с банковскими металлами: открытие металлических счетов в Национальном банке Украины, в уполномоченных банках и осуществление операций по ним; открытие и ведение металлических счетов других уполномоченных банков, металлических счетов юридических лиц-резидентов (кроме обособленных подразделений), физических лиц; купля-продажа за гривни; конвертация одного банковского металла в другой, привлечение на вклады (депозиты) клиентов (кроме банком), привлечение и размещение межбанковских депозитов, предоставление и получение межбанковских кредитов, предоставление кредитов резидентам-юридическим лицам и физическим лицам
- субьектам предпринимательской деятельности, предоставление и получение в залог; ответственное хранение в Национальном банке, в уполномоченных банках, в собственном хранилище, перевозка,
Согласно Положению об осуществлении уполномоченными банками операций с банковскими металлами, утвержденным постановлением Правления НБУ от 06.08.2003 № 325 [12], уполномоченные банки имеют право осуществлять на межбанковском валютном рынке следующие виды операций с
банковскими металлами: открытие металлических счетов в Национальном банке Украины, в уполномоченных банках и осуществление операций по ним; открытие и ведение металлических счетов других уполномоченных банков, металлических счетов юридических лиц-резидентов, физических лиц; покупка-продажа за гривны; конвертация одного банковского метала в другой; привлечение на вклады (депозиты) клиентов (кроме банков), привлечение и размещение межбанковских депозитов, предоставление и получение межбанковских кредитов, предоставление кредитов резидентам-юридическим лицам и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, предоставление и получение в залог; ответственное хранение в Национальном банке, в уполномоченных банках, в собственном хранилище, перевозка.
Уполномоченные банки имеют право осуществлять на международных рынках такие виды операций с банковскими металлами: открытие
металлических счетов в банках-нерезидентах и осуществление операций по ним; купля-продажа за иностранную валюту, привлечение и размещение межбанковских депозитов, предоставление и получение межбанковских кредитов, предоставление и получение в залог; ответственное хранение в банках-нерезидентах, перевозка.
Как видно из приведенных выше перечней спектр валютных операций, которые могут осуществлять уполномоченные банки Украины, является достаточно широким. Нужно отметить, что различные виды валютных операций характеризуются неодинаковой степенью сложности и уровня риска. Например, ведение счетов клиентов в иностранной валюте является сравнительно простым видом валютных операций, в то время как валютные операции на международных рынках считаются одними из самых сложных и требуют наличия подключения к международных телекоммуникационных и информационных систем, специально оборудованного операционного зала (дилерской комнаты, бэк-офиса), высокой квалификации банковских специалистов.
Такой значительный спектр валютных операций требует их классификации по совокупности признаков как по признакам, которые являются общими для всех банковских операций, так и присущими только валютным операциям, в частности: экономической сущности; видами рынков, на которых осуществляются валютные операции; видам валютных ценностей; степенью конвертируемости иностранных валют; видами движения денежных потоков; характером посреднической деятельности; контрагентами, с которыми проводятся валютные операции; намерением проведения; источниками средств; сроками проведения; влиянием на валютную позицию банка; отражением на счетах бухгалтерского учета; видам доходов (расходов). В дальнейшем разработанную классификацию целесообразно использовать для целей учета, формирования отчетности и контроля.
При характеристике валютных операций банка их следует рассматривать:
1) с позиции предприятия, который проводит деятельность, направленную на обеспечение собственного функционирования и возможности проводить операции с валютными ценностями. К ним можно отнести операции банка по открытию дочерних банков, филиалов и/или представительств на территории других государств, открытие и ведение счетов банков-корреспондентов в иностранной валюте и в гривнах, операции банков на валютном рынке для удовлетворения собственных нужд и выполнению собственных обязательств;
2) с позиции прямых участников валютного рынка, которые имеют право проводить операции по купле-продаже валюты на национальном и международном валютных рынках для собственных нужд и по поручению клиентов при проведении ими валютных операций (рис 1);
3) с позиции проведения банковских операций , целью которых является получение прибыли от эффективного размещения привлеченных средств. С этой стороны операций, банки проводят с валютными ценностями или в иностранных валютах характеризуются по критериям, общим для всех банковских операций.
Следовательно, указанное выше свидетельствует, что валютные операции могут выполняться банком от своего имени, по собственной инициативе и за свой счет или от имени и по поручению клиентов банка . Поэтому в зависимости от субъекта, от которого исходит первоначальная предложение на осуществление операций, валютные операции можно разделить на две группы :
СОБСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ <— Валютные
(текущие, капитальные) операции банков
Деятельность, связана с возможностю проведення операций на валютном рынке
- лицензирование; - корреспондентские отношения между банками; - открытия филиалов, представительств
Покупка-продажа иностранной валюты в на м1ждународных и внутренних рынках
За национальную - срочная поставка (tod, tom, spot); - договора (форвард, опцион, фьючерс); - операции типа „своп”
За иностранную
Конверсионные операции

Для исполнения текучих обязательств Для исполнения обязательств, с движением капитала
КЛИЕНТСКИЕ ОПЕРАЦИИ
(текущие, капитальные) (юридических и физических лиц) (резидентов та нерезидентов)
Операции по привлечению и розмещенню банками денег в иностранных валютах
прием депозитов;
продажа за инвалюту ценных бумаг; получение кредитов от других банков выдача кредитов в инвалюте; покупка за инвалюту ценных бумаг
Ведение расчетов б иностранных валютах клиентов
Операции (юридических лиц):
- Банковский перевод; инкассо; акредитив
Покупка, продажа, конвертация (обмен) наличной инвалюти и платеіжных документов в инвалюте (в касе банка, в обменных пунктах)
Инкассо наличной инвалюты и платежных документов в инвалюте
Перевод за рубеж инвалюты и операції, связанные с использованием наличной инвалюты на територии Украины
Покупка-продажа дорожных чеков
Выпуск и обслуживание пластиковых карточек
Рисунок 1 - Валютные операции банков
- операции, осуществляемые банками от своего имени и за свой счет (собственные операции) с целью реализации собственного интереса, которым может выступать спекуляции, хеджирование или арбитраж. Эта группа операций включает, главным образом, операции по купле-продаже иностранной валюты, как на внешнем рынке Украины, так и за ее пределами, а также межбанковские кредитные операции в иностранной валюте;
- операции, связанные с обслуживанием клиентов (клиентские валютные операции), которые, в свою очередь, делятся на операции по обслуживанию резидентов и нерезидентов Украины.
Необходимость распределения валютных банковских операций собственными и клиентские вызвана также тем, что финансовые результаты в первом случае формируются как маржинальный доход или убыток, а во втором - как доход или комиссионное вознаграждение за выполнение функции посредника, уменьшенная на расходы, банка, связанные с выполнением этой функции. В первом случае все риски, связанные с выполнением операции, принимаются банком, во втором - клиентом, за счет которого выполняется эта операция. По экономической сущности валютные операции делятся на кассовые, расчетные, кредитные, депозитные, обменные, гарантийные, доверительные и другие.
Большинство валютных операций по своей сути аналогичны операциям, которые осуществляются в национальной валюте. Например, операция по привлечению банком иностранной валюты от физического лица на депозит, по сути, ничем не отличается от операции по привлечению на депозит национальной валюты. Вместе с тем, валютные операции более сложные по сравнению с другими операциями. Это обусловлено тем, что в их осуществлении используются различные виды валютных ценностей; участвуют как резиденты, так и нерезиденты; возникают дополнительные риски, в частности, валютный; применяются нормы как национального, так и международного права.
Среди валютных операций есть и такие, которые полностью отличаются от операций, проводимых в национальной валюте - обменные операции. Рассмотрим их более подробно.
Обменные операции - это операции по обмену одних валютных ценностей на другие. В зависимости от того, в какой форме одни валютные ценности обмениваются на другие, обменные операции делятся на наличные, безналичные и комбинированные (налично-безналичных).
Наличные обменные операции - это физическая покупка или продажа одних видов валютных ценностей других. Наличные обменные операции осуществляются банками через операционную кассу или пункт обмена иностранной валюты. К комбинированным (налично-безналичных) обменным операциям относятся операции по покупке - продаже наличных валютных ценностей за безналичные.
Безналичные обменные операции - это операции по купле-продаже валютных ценностей, осуществляются с использованием системы безналичных расчетов.
В зависимости от срока поставки валютных ценностей, безналичные обменные операции делятся на спотовые операции и срочные.
Операция спот - это операция по покупке-продаже одних валютных ценностей других по обусловленному курсу на условиях их поставки контрагентами не позднее, чем на второй рабочий день после даты заключения сделки. Если дата валютирования по обменной операции приходится на день заключения соглашения, то о такой операции говорят, что она осуществляется на условиях «тод» (от англ. Today - сегодня). Обменные операции проводятся также на условиях «том» (от англ. Tomorrow - завтра), то есть поставка валютных ценностей происходит на следующий рабочий день со дня заключения сделки. На межбанковском валютном рынке Украины большинство обменных операций осуществляются на условиях «тод», «том» и «спот».
По видам рынков, на которых осуществляются валютные операции, валютные операции делятся на те, что проводятся на внутренних валютных рынках, и международных рынках.
Внутренние валютные рынки обеспечивают движение денежных потоков внутри страны и обслуживают связь с мировыми валютными центрами. На внутренних валютных рынках банки осуществляют операции по купле-продаже национальной валюты за иностранные валюты или банковские металлы.
Большую часть контрагентов банков на национальном валютном рынке составляет местная клиентура. Степень участия национальных рынков в операциях международных рынков зависит от интеграции экономики страны в мировое хозяйство, от состояния ее валютно-кредитной системы, уровня валютного регулирования и валютного контроля.
По видам валютных ценностей валютные операции классифицируются на:
- операции, осуществляемые в национальной валюте с нерезидентами;
- операции, осуществляемые в иностранной валюте;
- операции, осуществляемые в банковских металлах.
По степени конвертируемости иностранных валют различают валютные операции, валютой которых является:
1) свободноконверуемые валюты государств, без ограничений обмениваются на другие виды валют и широко используются для осуществления платежей на международных рынках. Курсы этих валют устанавливаются Национальным банком;
2) свободноконверуемые валюты государств, которые не используются широко для осуществления платежей при международных операциях и не продаются на главных валютных рынках мира. Курсы ряда валют этой группы устанавливаются Национальным банком;
3) неконвертируемые валюты.
По видам движения денежных потоков валютные операции делятся на: текущие торговые операции; текущие неторговые операций;
операции, связанные с движением капитала.
По характеру посреднической деятельности валютные операции можно классифицировать на активные и пассивные. К активным валютным операциям относятся операции по предоставлению кредитов клиентам в иностранной валюте и банковских металлах, размещение иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины и международных рынках, размещение межбанковских депозитов и предоставления межбанковских кредитов в банковских металлах. К пассивным валютным операциям относятся операции по привлечению средств клиентов в иностранной валюте и банковских металлов на вклады, привлечения иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины и международных рынках, получение межбанковских кредитов и привлечения межбанковских депозитов в банковских металлах.
По контрагентам, с которыми банк проводит валютные операции, последние классифицируются на: межбанковские операции; клиентские
операции, операции с резидентами, операции с нерезидентами, операции с физическими лицами, операции с юридическими лицами. По срокам проведения валютные операции классифицируются на срочные, краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
По влиянию на валютную позицию банка валютне операции делятся на операции: которые не влияют на валютную позицию, и операции, которые влияют на валютную позицію.
За отражением на счетах бухгалтерского учета валютные операции можно классифицировать на балансовые и внебалансовые валютные операции.
Разделение валютных операций по типу события предусматривает выделение операций, которые являются одноразовыми и многоразовыми событиями. Валютная операция считается единовременным событием, если моменты начала и завершения ее выполнения совпадают во времени. К операциям, которые являются многократными событиями относятся операции,
имеют операционное жизни, то есть несколько раз отражаются в учетных регистрах.
Кроме валютных операций в соответствии с Положением Национального банка Украины «О валютном контроле» от 08.02.2000 № 49 уполномоченные банки, которые получили от Национального банка генеральные лицензии на осуществление валютных операций выполняют функции агента валютного контроля - обязанности по осуществлению контроля за валютными операциями, проводимых резидентами и нерезидентами через эти учреждения. Этот контроль заключается в предотвращении проведению резидентами и нерезидентами незаконных валютных операций и/или своевременном информировании соответствующих государственных органов о нарушении резидентами и нерезидентами законодательства, связанного с проведением ими валютных операций.
Банк обязан хранить полученные от клиентов документы, подтверждающие правомерность проведения ими валютных операций, в противном случае их отсутствие квалифицируется как неосуществление ими функций агента валютного контроля.
Осуществления банками операций с валютными ценностями, торговля иностранной валютой без лицензии или с нарушением порядка и условий торговли на межбанковском валютном рынке влечет за собой наложение штрафа, а в отдельных случаях, отзыв банковской лицензии.
Выводы. Таким образом, можно сделать вывод, что валютные операции банков требуют все большего изучения, поскольку операции с иностранной валютой охватывают операции по привлечению, размещению средств, ведение счетов в иностранной валюте, а также конверсионные операции. Валютные операции являются одними из наиболее рисковых, поскольку связаны не только с операционными и валютными рисками, а также с легализацией доходов.
Поэтому банк, помимо управления рисками, связанными с проведением валютных операций, обязан выполнять функции валютного агента и предотвращать отмыванию средств, полученных преступным путем.
Отсутствие четкого определения более конкретных видов отдельных валютных операций может спровоцировать некорректное отображение таких операций в бухгалтерском учете, что как следствие приведет к возникновению предоставление пользователю ложной информации.
Поэтому необходимо обратить внимание на определение сущности и особенностей систематизации валютных операций банков как важной учетной категории.
Список литературы
1. Бударина Н.А. Международные финансы: учебное пособие / 2. Н.А. Бударина. - Донецк, 2003. - 232 с.
2. Боринець С.Я. Международные финансы: учебник / С.Я. Боринець. - М.: Изд-во, 2002. - 311 с.
3. Заря А.П. Совершенствование анализа валютных операций коммерческого банка / А.П. Заря, А.П. Пухальская [Электронный ресурс] / / Экономическое пространство. - 2011. - № 47. - Режим доступа: http://www.nbuv.gov.ua/portal/ Soc_Gum/Ekpr/2011 _47/statti/19 .pdf. - Название с экрана.
4. Международные финансы: учебное пособие / под ред. А.Н. Мозгового. - М.: Финансы, 2005. - 504 с.
5. Петрашко Л.П. Валютные операции: учеб. пособие / Л.П. Петрашко. - К.: КНЕУ, 2001. - 204 с.
6. Международные расчеты и валютные операции: учеб. пособие; под общ. ред. М.И. Савлука. - К.: КНЕУ, 2002. - 392 с.
7. Смолянская А.Ю. Финансовый рынок: учебное пособие / Смолянская А.Ю. -К.: цел, 2005. - 384 с.
8. Жиглей И.В. Бухгалтерский учет валютных операций: порядок признания и методы оценки: дис. на соискание наук. степени канд. экон. наук: спец. 08.06.04 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.В. Жиглей. - Тернополь, 2003.-16с.
9. Жидеева Л.И. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности (на примере Полтавской области): автореф. дис. на соискание наук. степени канд. экон. наук: спец. 08.06.04 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Л.И. Жидеева. -
Киев, 1999. - 16с.
10. Декрет Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.1993 г. № 15-93 / Кабинет Министров Украины / / Ведомости ВРУ. - 1993. - № 17. - С.184.
11. Положение о порядке предоставления банкам и филиалам иностранных банков генеральных лицензий на осуществление валютных операций, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от
15.08.2011 г. № 281.
12. Положение о порядке осуществления операций с банковскими металлами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 06.08.2003 г. № 325 (в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 30.11.201 № 497).
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Ружанская Татьяна Виталиевна - аспирант Университета банковского дела
Национального банка Украины, г. Киев
Электронная почта: rtv@bank. gov. ua
Ruzhanskaya Tatiana Vitalievna - bankovskogo graduate student of the National Bank of Ukraine, Kiev E-mail: rtv@bank.gov.ua
РЕЦЕНЗЕНТ
^пко В.В., научный руководитель, доктор экономических наук, профессор Университет «Крок» г. Киев
Copko V. V., scientific adviser, Doctor of Economics, Professor University "Krok" Kiev